國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策

馮藝龍

摘 要：隨著國企改革步伐的不斷邁進(jìn)，改革進(jìn)入了關(guān)鍵時(shí)期。目前一些改革政策還未能在基層全面落地，一些長期困擾國企的問題也沒得到解決。內(nèi)部控制作為提高企業(yè)管理水平的重要手段，在國有企業(yè)提升管理水平的過程中越來越受到重視和推廣。本文旨在以國有企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)為研究切入點(diǎn)，分析現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)控制度的問題，并提出針對性解決對策，希望能夠?yàn)槲覈鴩衅髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)控，提升綜合競爭力提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)? 內(nèi)部控制? 對策建議

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（b）--02

1 國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

1.1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，即企業(yè)經(jīng)營管理中由治理層、管理層以及下級(jí)各基層員工，共同實(shí)施旨在能夠達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制被作為確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，資產(chǎn)安全、合法營運(yùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告完整真實(shí)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，化解風(fēng)險(xiǎn)提高競爭力的關(guān)鍵手段。內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督共計(jì)五方面內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境是其他組成部分的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評估即識(shí)別可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)繼而采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對?？刂苹顒?dòng)要確保管理層令行禁止的各種職責(zé)及分工。信息與溝通是確保經(jīng)營合理運(yùn)營，上級(jí)和下級(jí)、同級(jí)之間以及企業(yè)內(nèi)部外部對信息、想法、觀點(diǎn)的碰撞交流。內(nèi)部監(jiān)督是由特定的人員組成，來確保企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理及運(yùn)行有效。

1.2 國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

有效的內(nèi)部控制可以保障企業(yè)內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而有助于提高領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性。有效地內(nèi)部控制可以規(guī)范業(yè)務(wù)流程，保證生產(chǎn)活動(dòng)順利進(jìn)行，并防止失誤和發(fā)生舞弊。此外，國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于企業(yè)文化的培養(yǎng)，使企業(yè)所有利益相關(guān)者為了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而形成合力。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

一是多數(shù)國有企業(yè)目前治理結(jié)構(gòu)設(shè)置還尚未完善，企業(yè)缺乏內(nèi)部制衡機(jī)制。國有注冊資本占據(jù)了較大的企業(yè)總股本占比，而外部獨(dú)立董事占比極少，并且也不具備代表其他利益的董事，使得管理者有較大權(quán)力，缺乏獨(dú)立性，公司內(nèi)部職工代表和外部獨(dú)立董事不能發(fā)揮相關(guān)職能作用。另外，監(jiān)事會(huì)往往在實(shí)踐中并沒有起到監(jiān)督檢查的作用，造成監(jiān)督職能弱化。二是人事政策不合理，有效地激勵(lì)機(jī)制不夠完善。現(xiàn)階段國有企業(yè)核心人員本身管理水平及自身經(jīng)驗(yàn)良莠不齊，諸多情況下對事情的處理多以個(gè)人或部分群體利益最大化為主要標(biāo)準(zhǔn)，缺乏必要監(jiān)督。部分企業(yè)盡管目前已經(jīng)構(gòu)建內(nèi)部控制制度，但是存在虛于表面執(zhí)行不力的問題。三是企業(yè)發(fā)展與外部環(huán)境不適應(yīng)。我國雖然對企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)頒布落實(shí)了多個(gè)相關(guān)法律規(guī)定，但如今仍然大量存在國有企業(yè)違章不深究的現(xiàn)象，這也在一定程度上反映了我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)法律條例的執(zhí)行不徹底。就目前來講，主要以注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)接受管理機(jī)構(gòu)的檢查工作，但是由于注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)固有的局限性削弱了檢查力度，在某種程度上不能引起國有企業(yè)的足夠重視，從而也不利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到改善。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理較為薄弱

一是管理層本身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。對于大部分國有企業(yè)來說，由于企業(yè)本身性質(zhì)所決定，使得國有企業(yè)往往不太重視風(fēng)險(xiǎn)管理，管理層還停留在風(fēng)險(xiǎn)管理是一種成本負(fù)擔(dān)的陳舊觀念中，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)使預(yù)算成本上升，而且不會(huì)對經(jīng)濟(jì)效益的提升帶來更多的幫助，這就直接導(dǎo)致了企業(yè)在基礎(chǔ)管理方面較為薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部管理效率水平低下。二是風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。目前的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是針對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，缺少對研發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。三是風(fēng)險(xiǎn)管理受制于管理層自身的偏好。有些國有企業(yè)管理層為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的提升往往采取非常激進(jìn)冒險(xiǎn)的經(jīng)營戰(zhàn)略，但是又缺乏如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，有可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)營造成資金鏈斷裂或投入成本過大難以收回等問題，最終給企業(yè)造成難以挽回的損失。此外，有些國有企業(yè)管理層為了避免風(fēng)險(xiǎn)采取非常保守的經(jīng)營戰(zhàn)略，但是卻錯(cuò)過了難得的發(fā)展機(jī)會(huì)。

2.3 人力資源匱乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力

一是管理溝通渠道薄弱。高管對信息了解不全面，進(jìn)而會(huì)影響其作出正確的判斷;溝通渠道的不暢通也會(huì)影響到部門之間的協(xié)作;尤其是在國企改革中，更需要各部門的精誠協(xié)作。二是人力資源匱乏。企業(yè)以對企業(yè)發(fā)展有幫助的員工作為經(jīng)營發(fā)展主體，人才能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生推動(dòng)作用，與此同時(shí)也能作為某些情況下，風(fēng)險(xiǎn)問題的主要發(fā)起者以及控制者，如何對人才合理利用并予以相應(yīng)職位至關(guān)重要。人才資源的主要管理原則在于能夠發(fā)揮人才所處工作職責(zé)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，并予以適當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)報(bào)酬。但是現(xiàn)階段多數(shù)國有企業(yè)都未能重視以人為本，存在員工付出回報(bào)不成正比的情況，容易發(fā)生內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題。三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能不足。由于國企內(nèi)部審計(jì)及被監(jiān)管人員之間必然存在利益聯(lián)系，因此影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威公正性。同時(shí)由于缺乏內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都直接由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，安排了相應(yīng)地審計(jì)人員，但是本身缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，導(dǎo)致部門人員權(quán)責(zé)模糊職位如同虛設(shè)，缺乏對有關(guān)管理部門及機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

3 完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

3.1 改善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立真正意義的現(xiàn)代企業(yè)制度。要發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能作用。與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)盡可能避免管理所有者缺位問題，應(yīng)當(dāng)重視對高層經(jīng)營者的監(jiān)督，確保企業(yè)經(jīng)營者股東的合法權(quán)益。并將激勵(lì)、約束機(jī)制引入其中，推進(jìn)員工能夠在經(jīng)營管理中持股，從而對員工達(dá)到自我約束及有力監(jiān)管作用。二是實(shí)施完善合理的人事政策。通過構(gòu)建良好的約束激勵(lì)機(jī)制，并構(gòu)建科學(xué)完善的激勵(lì)機(jī)制，重視培養(yǎng)核心人員，對核心人員在精神層面上和物質(zhì)層面給予肯定，使企業(yè)核心人員將自身的發(fā)展與公司長遠(yuǎn)的發(fā)展融為一體。同時(shí)給予員工暢通的晉升渠道，留住人才，保持企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展。通過制定嚴(yán)格的懲獎(jiǎng)機(jī)制，確保員工可以如實(shí)履行，提高員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，綜合提升內(nèi)部控制的執(zhí)行能力。三是強(qiáng)化外部環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制逐步完善。應(yīng)當(dāng)重視財(cái)政、監(jiān)管、審計(jì)及稅務(wù)部門之間的合理分工及統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督合力的有效增強(qiáng)，從而有效對違法違規(guī)形成震懾。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，積極了解并評估被審單位的內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門人員提出，必要時(shí)可以出具管理建議書。

3.2 提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力

一是建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。要把防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營過程的各個(gè)方面，并且要自上而下傳播和灌輸這一意識(shí)和理念。還要把這種意識(shí)和理念融入到企業(yè)的制度中，形成一種習(xí)慣。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)認(rèn)知至關(guān)重要，直接關(guān)乎企業(yè)能否正常運(yùn)行。但是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控及內(nèi)部控制，也會(huì)隨著所處的社會(huì)大環(huán)境隨之改變，并非一成不變。對于企業(yè)展開管理過程中，應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，并且對應(yīng)做出防范舉措，力求能夠最大化降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。二是完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。國有企業(yè)應(yīng)該重視自身的組織架構(gòu)建設(shè)，對各部門、各層級(jí)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)績效考評標(biāo)準(zhǔn)，有利于評價(jià)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的管理水平，也有利于管理層在處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)既不冒進(jìn)也不保守。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。國有企業(yè)應(yīng)聘請管理咨詢專家對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱的地方有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)，也可以聘請內(nèi)控專家到公司進(jìn)行講解，幫助企業(yè)員工理解和掌握內(nèi)部控制要求。通過培訓(xùn)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理者的綜合素養(yǎng)，培養(yǎng)職工能夠形成良好的工作態(tài)度及職業(yè)道德，并積極構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有力確保企業(yè)內(nèi)部控制的順利開展，綜合提升國有企業(yè)面臨行業(yè)環(huán)境及社會(huì)環(huán)境變化的整體實(shí)力。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查

一是加強(qiáng)溝通渠道整合。選擇簡化溝通流程，讓溝通變得直接和便捷;去除不必要的層層傳遞，也有助于提升信息傳遞速度，還原信息的真實(shí)性并提升管理者素養(yǎng)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人為本，重視人才培養(yǎng)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性及熱情，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的理想預(yù)期。重視對員工進(jìn)行企業(yè)管理規(guī)章制度的培訓(xùn)，創(chuàng)設(shè)良好企業(yè)氛圍，加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)上達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。二是完善內(nèi)部控制制度體系。首先應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章管理機(jī)制，能夠科學(xué)合理的作出改進(jìn)，保證制度與現(xiàn)代化生產(chǎn)發(fā)展所需相符。其次還要填補(bǔ)目前的企業(yè)管理制度空缺之處，針對業(yè)務(wù)事項(xiàng)上的管理真空，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況積極落實(shí)業(yè)務(wù)外包管理、內(nèi)部信息傳遞管理以及企業(yè)無形資產(chǎn)管理等制度。最后企業(yè)各職能部門還要對自身職責(zé)進(jìn)行明確，并逐一履行自己的工作職責(zé)。以購銷業(yè)務(wù)管理、工程項(xiàng)目管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理這種職責(zé)不明的位置為重點(diǎn)。三是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查。企業(yè)通過運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)自我評估，對管理部門及員工作出定期或不定期系統(tǒng)評價(jià)，能夠更加全面地了解內(nèi)部控制執(zhí)行有效性及作用。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性和權(quán)威性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。并不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍，不僅局限于財(cái)務(wù)部門，而是能夠面向企業(yè)的所有部門均展開稽查評價(jià)，促進(jìn)各部門按照內(nèi)控要求開展工作。

4 結(jié)語

目前，我國經(jīng)濟(jì)仍保持著較高速度發(fā)展，國有企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系著整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而影響到國家在世界上的經(jīng)濟(jì)地位。好的內(nèi)部控制將會(huì)更好地促進(jìn)國有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，因此有必要營造良好的控制環(huán)境，加強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，積極強(qiáng)化溝通意識(shí)，營造良好的溝通氛圍。只有這樣才可以有效提升國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平，促進(jìn)國有企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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