我國(guó)個(gè)人所得稅、社會(huì)保障與社會(huì)收入再分配效應(yīng)研究

徐佳敏 吳曄

摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持高速增長(zhǎng)，人民群眾的生活水平也顯著提高。然而，經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)帶來(lái)了許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，貧富之間的差距并沒(méi)有縮小，反而越拉越大，收入分配的不合理一直受到社會(huì)各界的深切關(guān)注，社會(huì)收入不公平的問(wèn)題亟需解決。而社會(huì)收入再分配是實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平的主要方式，個(gè)人所得稅和社會(huì)保障制度是政府調(diào)節(jié)收入差距、追求社會(huì)公平的重要政策工具。基于此，本文結(jié)合我國(guó)當(dāng)前居民收入分配現(xiàn)象，從個(gè)人所得稅、社會(huì)保障制度兩個(gè)方面，探討收入再分配效應(yīng)低下的原因，并提出提高收入再分配效應(yīng)的方法。

關(guān)鍵詞：收入再分配? 個(gè)人所得稅? 社會(huì)保障

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（b）--02

1 我國(guó)當(dāng)前居民收入分配現(xiàn)象

在國(guó)際上，通常使用基尼系數(shù)來(lái)衡量國(guó)家或者地區(qū)居民的收入差距?；嵯禂?shù)介于0～1，基尼系數(shù)越大，表示不平等程度越高。當(dāng)基尼系數(shù)為0時(shí)，說(shuō)明居民之間的收入分配為絕對(duì)平均，即人與人之間收入完全平等;當(dāng)基尼系數(shù)為1時(shí)，則說(shuō)明居民之間的收入分配為絕對(duì)不平均，即100%的收入被一個(gè)單位的人全部占有了。國(guó)際上通常把0.4作為貧富差距的警戒線，大于這一數(shù)值，便容易出現(xiàn)社會(huì)動(dòng)蕩。中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布基尼系數(shù)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)近十年來(lái)一直都在警戒線0.4以上，這就說(shuō)明當(dāng)前我國(guó)居民收入貧富差距很大，存在收入分配不公的現(xiàn)象。

收入再分配是指國(guó)家的各級(jí)政府以社會(huì)管理者的身份，以稅收和財(cái)政支出的形式參與國(guó)民收入分配的過(guò)程，是國(guó)民收入繼初次分配之后在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行的再分配。收入再分配對(duì)收入分配不公有很好的調(diào)節(jié)作用，解決收入分配不公問(wèn)題，實(shí)際上也是要解決收入再分配的問(wèn)題，而提高社會(huì)收入再分配效應(yīng)——完善個(gè)人所得稅、社會(huì)保障制度是解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

通過(guò)分析基尼系數(shù)、近年來(lái)城鎮(zhèn)居民繳納個(gè)人所得稅以及社會(huì)保險(xiǎn)金前后收入變化，我們得出繳納后的基尼系數(shù)相比繳納前呈現(xiàn)先下降后上升的結(jié)論，這就意味著我國(guó)的收入差距在不斷增大，也表明了我國(guó)個(gè)人所得稅以及社會(huì)保障制度存在不合理的安排，同時(shí)揭露出在較低的社會(huì)收入再分配效應(yīng)的調(diào)節(jié)下社會(huì)收入不公平現(xiàn)象仍然是我國(guó)面臨的一個(gè)較大的問(wèn)題。在提出相應(yīng)地解決策略之前，我們有必要先了解個(gè)人所得稅及社會(huì)保障制度對(duì)收入再分配效應(yīng)的影響機(jī)制。

2 收入再分配效應(yīng)低下的原因分析

2.1 個(gè)人所得稅

我國(guó)現(xiàn)有的個(gè)人稅收制度導(dǎo)致收入再分配效應(yīng)較低的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。第一，我國(guó)有效平均稅率較低，主要體現(xiàn)在2018年的稅制改革將個(gè)人所得稅免征額提高為5000元，這大大縮小了個(gè)稅納稅人的范圍。根據(jù)財(cái)政部的測(cè)算，免征額提高到5000元后，我國(guó)就業(yè)總?cè)藬?shù)中，個(gè)稅納稅人的占比從此前的44%降到了15%。2017年末，城鎮(zhèn)就業(yè)人員4.25億，這意味著個(gè)稅納稅人將從原來(lái)的1.87億人減少至6400萬(wàn)人左右。在基數(shù)不變的情況下，納稅人數(shù)的大幅減少，會(huì)使得平均稅率大幅減小。同時(shí)，此次改革擴(kuò)大了五級(jí)超額累進(jìn)稅率的級(jí)距，降低了個(gè)人所得稅的級(jí)距，這在一定程度上也會(huì)降低平均稅率。較低的平均稅率使得稅收收入占個(gè)人收入的比重較小，不利于收入再分配效應(yīng)的發(fā)揮。第二，我國(guó)的個(gè)稅結(jié)構(gòu)不夠完善，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，很多隱性收入沒(méi)有納入征收范圍，導(dǎo)致個(gè)稅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)充分征收。第三，我國(guó)個(gè)稅監(jiān)管制度存在著許多漏洞，偷稅、避稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，影響了個(gè)稅調(diào)節(jié)貧富差距作用，這進(jìn)一步降低了收入再分配效應(yīng)。

2.2 社會(huì)保障制度

社會(huì)保障制度是國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距、追求社會(huì)穩(wěn)定的重要政策工具。我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保障制度導(dǎo)致收入再分配效應(yīng)較低的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。第一，立法層次低，法律體系不健全、不完善。例如，沒(méi)有構(gòu)建合理的繳納層級(jí)體系，也沒(méi)有設(shè)置類(lèi)似征收個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)、免征額。第二，社會(huì)保障制度欠公平。這是造成收入分配差距較大的重要原因，一部分社會(huì)群體沒(méi)有基本的保障制度安排，同時(shí)，近年來(lái)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)參保人數(shù)不斷增多，其中低收入人員占比較大，根據(jù)我國(guó)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的規(guī)定，其下限為當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY的60%，這就使得低收入人員的繳費(fèi)壓力變大，從而在社會(huì)保險(xiǎn)金收取的這一環(huán)節(jié)進(jìn)一步拉大了高、低收入人群的差距。第三，個(gè)人保險(xiǎn)社會(huì)支出不能有效調(diào)節(jié)代際間的收入分配。我國(guó)當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)行“現(xiàn)收現(xiàn)付和部分積累相結(jié)合”的制度，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納的來(lái)源包括企業(yè)和個(gè)人，且由一定的基數(shù)及比例構(gòu)成。企業(yè)繳納的部分主要進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌賬戶(hù)，個(gè)人繳納的部分則進(jìn)入個(gè)人賬戶(hù)。對(duì)于進(jìn)入個(gè)人賬戶(hù)的保險(xiǎn)費(fèi)而言，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，高收入者繳納的多，未來(lái)獲取的給付也比低收入者多，不能實(shí)現(xiàn)高收入者向低收入者的轉(zhuǎn)移支付。

3 個(gè)稅及社保制度對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)策略

實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平是一個(gè)國(guó)家長(zhǎng)治久安的基本要求，更是一個(gè)國(guó)家發(fā)展壯大的宗旨追求，而提高收入再分配效應(yīng)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平的主要內(nèi)容。政府有必要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中采取一定的措施，以使得收入再分配趨向公平。因此，個(gè)人所得稅改革的步伐沒(méi)有停止、社會(huì)保障制度完善的進(jìn)程沒(méi)有中斷，我們根據(jù)社會(huì)現(xiàn)狀從個(gè)人所得稅以及社會(huì)保障制度兩個(gè)角度提出了以下幾點(diǎn)建議。

3.1 個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)策略

第一，靈活運(yùn)用個(gè)稅調(diào)節(jié)。通過(guò)個(gè)稅提高收入再分配效應(yīng)要考慮全面，不要一味地提高個(gè)稅免征額。由于不同收入人群邊際稅率的不同，提高免征額使得高收入者的減稅收益大于低收入者，而原本在免征額以下的最低收入者沒(méi)有得到任何減稅效益，沒(méi)有起到提高收入再分配效應(yīng)的作用。此外，當(dāng)免征額超過(guò)某一特定值時(shí)，收入分配效應(yīng)會(huì)隨著免征額的提高而降低。所以單純地調(diào)節(jié)免征額達(dá)不到提高收入再分配效應(yīng)的效果，應(yīng)該輔助專(zhuān)項(xiàng)扣除、稅率等其他手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第二，完善個(gè)稅征收制度。首先要采取分稅制和綜合稅制相結(jié)合的方式，目前綜合征稅的項(xiàng)目包括工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這五類(lèi)項(xiàng)目，其他類(lèi)所得仍實(shí)行分類(lèi)征稅。其次要適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，擴(kuò)大個(gè)稅征收范圍，如將遺產(chǎn)、贈(zèng)與等能提高納稅人的賦稅能力的收入，都納入個(gè)稅征收的范圍，減少個(gè)人財(cái)富的積聚。更重要的是實(shí)行家庭聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅，切實(shí)解決因收入相同而家庭人口結(jié)構(gòu)不同以及需贍養(yǎng)人口數(shù)量不同所引起的稅收不公平問(wèn)題，更直接地調(diào)節(jié)社會(huì)收入水平。同時(shí)，應(yīng)該提高偶然所得稅率、合理調(diào)整個(gè)稅優(yōu)惠政策，縮小免稅范圍、控制工資薪金扣減項(xiàng)目，讓個(gè)稅以合理負(fù)擔(dān)的方式充分體現(xiàn)了出來(lái)，提高收入再分配效應(yīng)。

第三，完善個(gè)稅監(jiān)管制度。首先要認(rèn)真抓好源泉扣繳工作，我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅征管工作的主要手段和措施是源泉扣繳。因此，對(duì)于代扣代繳工作的完善，不僅可以防止出現(xiàn)征管漏洞以及穩(wěn)定個(gè)人所得稅收入，還可以減小稅務(wù)機(jī)關(guān)管理幅度和數(shù)量，有利于集中征管力量以便對(duì)諸如勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)主等無(wú)法代扣代繳的所得項(xiàng)目的征收和對(duì)納稅人的監(jiān)管，更重要的是能提高個(gè)人所得稅征收率和征管效率，降低征收成本。其次要強(qiáng)化個(gè)人納稅意識(shí)，提倡誠(chéng)信納稅，從源頭上解決個(gè)稅繳納問(wèn)題;同時(shí)要修正反避稅的法律法規(guī)，加大懲處力度，打擊納稅人利用稅收優(yōu)惠政策、監(jiān)管漏洞、不同級(jí)別的稅率來(lái)避稅的行為。更重要的是要建立專(zhuān)門(mén)的反避稅機(jī)構(gòu)，并提高反避稅執(zhí)行人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，及時(shí)糾正不規(guī)范的行為，切實(shí)保證合格納稅人都依法納稅，讓個(gè)稅能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入再分配的功能。

3.2 社會(huì)保障制度調(diào)節(jié)策略

第一，完善社會(huì)保障法律制度。當(dāng)前我國(guó)在養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)方面相對(duì)比較完善，但是對(duì)于其他方面的涉足卻寥寥無(wú)幾。因此，我國(guó)應(yīng)建立符合國(guó)情以及適應(yīng)市場(chǎng)要求的社會(huì)保障體系，還應(yīng)該積極地借鑒、吸收外國(guó)成熟的立法理念、管理經(jīng)驗(yàn)和制度，例如開(kāi)征社會(huì)保障稅等，以此來(lái)不斷加快社會(huì)保障立法，保障公民生存權(quán)、維護(hù)社會(huì)秩序，更好地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展。

第二，重視對(duì)弱勢(shì)群體的公共救助。我國(guó)社會(huì)保障調(diào)節(jié)收入再分配時(shí)不但應(yīng)關(guān)注低保人群，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不滿足低保要求的低收入人群、低保邊緣人群的關(guān)注，加大對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的投入力度，當(dāng)這部分人遭遇生活困難時(shí)，國(guó)家能夠及時(shí)做好分流安置的工作。另外，政府還可以將醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍擴(kuò)大到非從業(yè)人群，例如未成年人及老人，按時(shí)足額地發(fā)放社會(huì)保障資金，并且在未來(lái)不斷加強(qiáng)對(duì)弱勢(shì)群體的收入保障力度，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍，加大財(cái)政投入，對(duì)高收入群體實(shí)行逆向調(diào)節(jié)的方式，體現(xiàn)人人平等的原則，增強(qiáng)社會(huì)保障制度收入再分配功能，保證社會(huì)穩(wěn)定。

第三，完善社保基金收發(fā)制度。對(duì)于險(xiǎn)種的費(fèi)基費(fèi)率進(jìn)行統(tǒng)一，調(diào)整優(yōu)化內(nèi)外政策，通過(guò)收取和發(fā)放兩個(gè)環(huán)節(jié)，建立一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)事業(yè)單位之外的社會(huì)保障機(jī)制以及基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金、城鄉(xiāng)低保對(duì)象支付水平與在職職工收入、城鎮(zhèn)居民可支配收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)機(jī)制，開(kāi)征社會(huì)保障稅，為社會(huì)保障穩(wěn)定地籌措資金，減輕國(guó)家和企業(yè)的資金壓力，降低征繳社會(huì)保障基金的難度，為不斷縮小低收入群體與高收入群體間的分配差距提供制度保障。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，盡管我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列政策措施對(duì)收入分配制度的法律法規(guī)進(jìn)行改善、優(yōu)化，我國(guó)的收入分配調(diào)節(jié)方面卻沒(méi)有發(fā)揮出它應(yīng)有的效用。按當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，仍有需要不斷改進(jìn)的地方。為深化個(gè)人所得稅以及社會(huì)保障制度調(diào)節(jié)我國(guó)收入分配的實(shí)際意義，加快構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求，國(guó)家應(yīng)當(dāng)在建立科學(xué)的收入分配理念上不斷根據(jù)實(shí)際情況完善對(duì)應(yīng)的收入分配制度，深化個(gè)人所得稅以及社會(huì)保障制度對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，深入了解兩者的調(diào)節(jié)機(jī)制，更好地發(fā)揮出兩者在國(guó)民收入分配差距中的作用，完善社會(huì)保障機(jī)制，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)和諧、安定的發(fā)展！

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