海外工程項(xiàng)目中主要稅種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

朱明慧?丁麗萍

“一帶一路”的建設(shè)為我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化提供了平臺(tái)，在目前中資企業(yè)“走出去”時(shí)，要想在國(guó)際道路上走得遠(yuǎn)、走得穩(wěn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)絕對(duì)不能忽視的，海外工程項(xiàng)目在招標(biāo)和投標(biāo)、合同的談判與簽訂、項(xiàng)目的實(shí)施階段中涉及的主要稅種的風(fēng)險(xiǎn)該如何應(yīng)對(duì)，本文提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、增值稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

目前世界各國(guó)普遍實(shí)施增值稅。它是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為課征對(duì)象而征收的一種稅，因而增值稅是一種典型的流轉(zhuǎn)稅，俗稱“價(jià)外稅”。在國(guó)際EPC項(xiàng)目承包建設(shè)中，增值稅作為非常重要的稅種，影響著項(xiàng)目的報(bào)價(jià)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)，并最終影響項(xiàng)目的實(shí)際效益。

第一：嚴(yán)格按照規(guī)定抵扣。在境外承包項(xiàng)目實(shí)際履約過程中，增值稅的抵扣工作受限于所取得發(fā)票的合規(guī)性，而發(fā)票抵扣制度是目前世界各國(guó)在增值稅計(jì)算和繳納時(shí)通常采用的方式，因此需要在日常工作中提高要求，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目所在國(guó)的增值稅發(fā)票具體規(guī)定，嚴(yán)格按當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊?guī)定取得符合抵扣要求的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和憑證，從源頭上防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，保證進(jìn)項(xiàng)稅能夠與實(shí)際發(fā)生一致，合理降低應(yīng)交增值稅。另外進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣認(rèn)證應(yīng)該符合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?，能夠抵扣的要做?00%抵扣，不能抵扣的要做相應(yīng)的調(diào)整處理，不能任性的隨意處置。

第二：需懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員。在國(guó)際EPC工程項(xiàng)目投標(biāo)分析中，財(cái)務(wù)人員一定要參與到相關(guān)的決策評(píng)審中，增值稅作為一個(gè)特殊的流轉(zhuǎn)稅，在某些環(huán)節(jié)存在免稅和減稅，應(yīng)結(jié)合所在國(guó)增值稅的類型，綜合考慮到項(xiàng)目的報(bào)價(jià)中。因此在執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一方面詳細(xì)研究合同，更要詳細(xì)研究客戶的貸款合同限制性條件，另一方面在物資發(fā)運(yùn)前就要做好免稅函的申請(qǐng)辦理工作，使財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合。

二、預(yù)提稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

預(yù)提稅是預(yù)提所得稅的簡(jiǎn)稱，在海外投資的中國(guó)企業(yè)在投資國(guó)經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)分會(huì)母公司或海外分公司匯回總公司的利潤(rùn)，都會(huì)涉及預(yù)提稅，主要包括三個(gè)方面：股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。

第一：結(jié)合雙邊或多邊稅收協(xié)定政策。目前越來(lái)越多的國(guó)家對(duì)預(yù)提稅進(jìn)行明確，并從收入的來(lái)源上加以規(guī)范。如果中國(guó)與工程所在國(guó)之間存在目前生效的雙邊稅收協(xié)定，那么在稅收協(xié)定中都會(huì)有關(guān)于以上預(yù)提稅明確的適用范圍，規(guī)定在哪一方國(guó)家納稅，甚至?xí)懈觾?yōu)惠的適用稅率。因此在預(yù)提相關(guān)稅費(fèi)時(shí)要全面研究，避免錯(cuò)提和多提。

第二：了解項(xiàng)目所在地居民和非居民征稅規(guī)定。在境外承包項(xiàng)目實(shí)際履約時(shí)，一定要對(duì)預(yù)提稅的范圍和稅率有充分的掌握，區(qū)分居民和非居民納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)提預(yù)繳，將相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分的轉(zhuǎn)嫁至分包商和相關(guān)的其他受益人，保證自身履約行為的規(guī)范性，保證項(xiàng)目實(shí)際利潤(rùn)的高質(zhì)量水平。

三、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

中國(guó)企業(yè)在海外工程項(xiàng)目承攬和施工過程中，不可避免的要從中國(guó)派遣部分管理和技術(shù)人員到施工國(guó)現(xiàn)場(chǎng)參與項(xiàng)目建設(shè)，也更多的需要雇傭當(dāng)?shù)貏诠ず图脊氖碌投说膭趧?dòng)工作，中方管理人員和外籍雇員的薪酬發(fā)放也就引起了在工程所在國(guó)的個(gè)人所得稅扣繳事宜。目前任何一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)，都把個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納作為重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行，而個(gè)人所得稅的處理也恰恰是很多中國(guó)企業(yè)“走出去”的路上最容易忽略的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第一：熟悉項(xiàng)目國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)政策。中國(guó)企業(yè)在工程所在國(guó)履行工程合同時(shí)，要格外注意對(duì)中方人員個(gè)人所得稅的征稅條款和判定標(biāo)準(zhǔn)，一方面做出有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)籌劃，另一方面在不能避免的情況下，合法合規(guī)的履行納稅義務(wù)，避免稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。如果滿足稅收協(xié)定在國(guó)外免征個(gè)人所得稅，要提前做出相應(yīng)的籌劃安排。萬(wàn)萬(wàn)不可為了減低稅負(fù)，做出錯(cuò)誤的稅收安排，導(dǎo)致后期因小失大，得不償失。

第二：全面管理。在海外工程項(xiàng)目建設(shè)中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)貑T工招聘和管理的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，在當(dāng)?shù)貑T工的招聘、合同簽訂和工資發(fā)放、個(gè)稅計(jì)提方面提出符合當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定的操作建議，避免相關(guān)人員無(wú)視當(dāng)?shù)胤?，或者按照?guó)內(nèi)的管理思維處理國(guó)外的問題，確保項(xiàng)目在個(gè)人所得稅問題上各個(gè)方面符合法律要求。

四、利潤(rùn)稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

目前中國(guó)企業(yè)在海外工程項(xiàng)目項(xiàng)目中，除中國(guó)政府或其他非盈利性國(guó)際組織援建的項(xiàng)目，都要就工程項(xiàng)目合同實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在工程所在國(guó)繳納利潤(rùn)稅（企業(yè)所得稅，不同國(guó)家有不同的名稱，實(shí)質(zhì)是一樣的）。其計(jì)稅基礎(chǔ)是按照工程所在國(guó)稅法規(guī)定的計(jì)算方式得出的合同利潤(rùn)數(shù)。從利潤(rùn)稅的角度來(lái)說(shuō)，尤其是第一次進(jìn)入工程所在國(guó)的企業(yè)，要加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)囟惙ǖ牧私?，進(jìn)行合理的成本和稅收籌劃，保證項(xiàng)目的利潤(rùn)水平。

第一：合理的稅收籌劃。在第一次進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)時(shí)，要格外的注意加強(qiáng)前期對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)調(diào)查，高度重視項(xiàng)目開工時(shí)的稅務(wù)研究和籌劃，提前做好合理避稅的布局，加強(qiáng)所在國(guó)稅法的學(xué)習(xí)和研究。各國(guó)稅收制度千差萬(wàn)別，稅種、稅率和計(jì)稅方法多種多樣，課稅關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，在條件具備時(shí)可以聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐膶＜液妥稍儥C(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)。另外，調(diào)整成本可以進(jìn)行避稅，但要把目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，不能只考慮短期目標(biāo)，只看眼前的稅負(fù)減少，而最終造成整體稅負(fù)加重。

第二：自審自查，合規(guī)申報(bào)。企業(yè)在處理境外利潤(rùn)稅時(shí)，要從過程中控制，實(shí)施監(jiān)控外部核算賬簿的核算成果，保證能夠與內(nèi)部賬簿的結(jié)果相匹配。全部的稅務(wù)申報(bào)資料要根據(jù)內(nèi)部核算成果進(jìn)行檢驗(yàn)，不能放任代理機(jī)構(gòu)自由處理。在面對(duì)所在國(guó)稅務(wù)審計(jì)時(shí)，要通過正規(guī)渠道完稅，不能觸犯所在國(guó)的法律，更不能非法手段降低稅款，增大項(xiàng)目中長(zhǎng)期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三：事實(shí)就是，做到賬實(shí)相符。境外項(xiàng)目核算賬簿的成本核算要以實(shí)際發(fā)生的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依托，嚴(yán)禁虛構(gòu)不存在的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員在境外項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)時(shí)，對(duì)項(xiàng)目收入、成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額應(yīng)有一個(gè)整體策劃，盡最大努力平衡各個(gè)納稅期間的項(xiàng)目收入、成本以及他們之間的配比，優(yōu)先從內(nèi)部實(shí)有業(yè)務(wù)角度考慮對(duì)收入和成本進(jìn)行必要的調(diào)整與安排。

五、稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

海外工程承包是中國(guó)企業(yè)沿“一帶一路”實(shí)踐全球化拓展的主要方式之一，而沿線國(guó)家政府為了吸引投資，也紛紛給予承包當(dāng)?shù)毓こ添?xiàng)目的中國(guó)企業(yè)以免稅政策，或者中國(guó)企業(yè)利用雙邊稅收協(xié)定充分享受政策紅利。但是，免稅項(xiàng)目有時(shí)候“看起來(lái)很美”，背后卻可能隱藏著重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);稅收協(xié)定利用不規(guī)范，依然可能導(dǎo)致巨額效益損失。

第一：提高稅務(wù)意識(shí)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“走出去”企業(yè)調(diào)查顯示，目前選擇直接投資的“走出去”企業(yè)占受訪企業(yè)的75%，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)還未成為企業(yè)境外投資的重要考量因素之一，基本未在投資前開展專業(yè)的稅務(wù)盡職調(diào)查，對(duì)“稅收協(xié)定是否簽訂、并購(gòu)重組稅收政策是否與國(guó)際接軌、國(guó)內(nèi)外稅法對(duì)預(yù)提所得稅的相關(guān)規(guī)定是否有利于交易活動(dòng)開展”等情況并不十分了解，存在較大的潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第二：避免重復(fù)征稅。同樣的企業(yè)調(diào)查顯示，超過90%的受訪企業(yè)認(rèn)為，過于復(fù)雜的境外稅收抵免規(guī)定使企業(yè)很難掌握和操作。我國(guó)對(duì)境外稅收抵免不僅有控股要求，還有層級(jí)限制，抵免計(jì)算繁雜;有67%的企業(yè)認(rèn)為遇到的境外稅務(wù)問題主要是當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜;還有部分企業(yè)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定存有疑問;企業(yè)鑒于各種因素享受稅收協(xié)定待遇的主觀意愿不強(qiáng)。目前僅有3成企業(yè)在獲取海外工程后能夠主動(dòng)申請(qǐng)開具、規(guī)范備案和使用稅收居民身份證明，對(duì)稅收居民身份的證明重視程度嚴(yán)重不夠?qū)е轮貜?fù)被征稅。

六、結(jié)語(yǔ)

總之，海外工程項(xiàng)目想要順利的開展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須要高度重視，不僅要依法納稅，更要提高企業(yè)員工的稅務(wù)意識(shí)，結(jié)合業(yè)務(wù)做出合理的籌劃，才能更好的讓企業(yè)“走出去，走下去”。（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)）