個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除問題及對(duì)策研究
——基于降低育兒成本調(diào)研數(shù)據(jù)的分析

李丹妮 史悅微

(西南石油大學(xué) 法學(xué)院 法學(xué)系，四川 成都 610000)

2015年黨的十八屆五中全會(huì)提出，為了促進(jìn)人口發(fā)展的均衡性，我國(guó)將繼續(xù)實(shí)行計(jì)劃生育這一基本國(guó)策，同時(shí)全面實(shí)施一對(duì)夫婦可生育兩個(gè)孩子的政策，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的人口老齡化問題，從而建立更完善的人口發(fā)展戰(zhàn)略。2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)進(jìn)行了第七次修正，修正后的《個(gè)人所得稅法》第六條第一款規(guī)定：“居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！蓖瑫r(shí)規(guī)定了“專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出”?，F(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》對(duì)年滿3歲的子女教育支出予以定額扣除，在一定程度上降低了育兒所需的教育成本，減輕了家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但考察我國(guó)近兩年人口增長(zhǎng)情況不難發(fā)現(xiàn)，新的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策在鼓勵(lì)二孩生育、促進(jìn)“全面二孩”預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上還有極大的提升空間?！叭娑ⅰ闭邔?shí)施背景下，如何通過解決個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除在降低育兒成本方面存在的不足，從而促進(jìn)二孩生育，已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的問題。

1 問題的提出

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)的有關(guān)數(shù)據(jù)，2016年為“全面二孩”政策實(shí)施的第一年，我國(guó)出生人口攀升至1 786萬(wàn)(如圖1所示)，人口出生率達(dá)12.95‰(如圖2所示)，總和生育率高達(dá)1.7(即每個(gè)育齡婦女平均生育1.7個(gè)子女)；2017年出生人口降至1 723萬(wàn)，較2016年下降63萬(wàn)，出生率降至12.43‰；2018年出生人口持續(xù)下跌，出生人口1 523萬(wàn)，較2017年減少200萬(wàn)，出生率僅10.94‰；2019年我國(guó)出生人口降至1 465萬(wàn)，人口出生率跌至10.48‰，創(chuàng)新中國(guó)建國(guó)以來(lái)(除自然災(zāi)害影響)歷史新低。出生人口連續(xù)下降表明“全面二孩”帶來(lái)的政策效應(yīng)正在逐步消退，我國(guó)仍處于低生育水平階段，人口老齡化等問題并未得到有效改善。

圖1 近五年出生人口數(shù)圖

圖2 近五年出生人口率圖

我國(guó)對(duì)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除的研究相對(duì)較少，且主要集中于對(duì)國(guó)內(nèi)外個(gè)稅免除制度的對(duì)比研究，或著重針對(duì)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除問題本身的研究，“全面二孩”配套福利措施的研究也不鮮見，但較少有將個(gè)人所得稅子女教育專項(xiàng)附加扣除(以下簡(jiǎn)稱“子女教育專項(xiàng)扣除”)與“全面二孩”政策相關(guān)聯(lián)。本文基于降低育兒成本的調(diào)研數(shù)據(jù)，結(jié)合我國(guó)人口現(xiàn)狀和育齡人口的生育意愿，探討分析在“全面二孩”背景下個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除在降低育兒成本方面的問題及對(duì)策。

2 調(diào)研基本情況及數(shù)據(jù)解讀

2.1 調(diào)研基本情況

為更細(xì)致、深入地了解“全面二孩”政策實(shí)施后我國(guó)育齡人口的生育狀況和生育意愿，筆者和調(diào)研團(tuán)隊(duì)在2019年6月至8月間以問卷形式展開了關(guān)于“全面二孩”實(shí)施情況的調(diào)研。除了性別、職業(yè)、年齡、家庭年收入等受訪者的基本信息外，調(diào)研問卷主要針對(duì)生育意愿、影響二孩生育的原因、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制度該如何調(diào)整等問題，盡可能詳細(xì)地了解“全面二孩”政策的實(shí)施現(xiàn)狀及其影響二孩生育的原因。為保障調(diào)研數(shù)據(jù)的廣泛性和可靠性，調(diào)研團(tuán)隊(duì)通過線上問卷調(diào)查平臺(tái)“問卷星”和線下收集紙質(zhì)問卷的方式開展調(diào)研。調(diào)研問卷從2019年7月開始收集，2019年8月收集完畢，在前后兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，調(diào)研團(tuán)隊(duì)在四川、河南的部分高校、社區(qū)、大型商場(chǎng)等人群密集的區(qū)域，通過收集紙質(zhì)問卷、掃描二維碼發(fā)放電子問卷等途徑，收集到線上、線下有效調(diào)研問卷共519份。盡最大努力獲取到真實(shí)具體的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，為問題研究提供保證。

2.2 調(diào)研數(shù)據(jù)解讀

通過對(duì)調(diào)研數(shù)據(jù)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于四川、河南、廣東等26個(gè)省市，其中有69.17%的受訪者為女性，30.83%為男性；18—35歲的主要育齡人口占72.45%；家庭年收入在5—15萬(wàn)元的普通收入人群占63.2%；家庭年收入在16—40萬(wàn)元的中高收入者占33.14%；超過80%的受訪者認(rèn)為每個(gè)子女每月1 000元的子女教育專項(xiàng)扣除額度較低；38.92%的受訪者認(rèn)為應(yīng)增加0—3歲幼兒撫育專項(xiàng)附加扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)為家中育有一名0—3歲兒童的，按照每個(gè)子女每月1 000元的標(biāo)準(zhǔn)予以定額扣除；家中育有兩名0—3歲兒童的，可享受翻倍扣除；有27.94%的受訪者支持更高額度的0—3歲幼兒撫育專項(xiàng)附加扣除；超過85%的受訪者表示非常支持“全面二孩”政策。

從調(diào)研結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，影響二孩生育的三個(gè)主要因素(如圖3所示)是經(jīng)濟(jì)原因、時(shí)間原因和自身規(guī)劃原因，其中經(jīng)濟(jì)原因是首要影響因素。經(jīng)濟(jì)原因是育齡人群生育考慮的首要因素，這一調(diào)研結(jié)果在韓雷、田龍鵬[1]以及王松等三人[2]的研究中也得到了印證。

圖注：根據(jù)問卷星的問卷數(shù)據(jù)分析方法，此題設(shè)計(jì)時(shí)為多選題。多選題百分比計(jì)算方法為：a.多選題選項(xiàng)百分比=該選項(xiàng)被選擇次數(shù)÷有效答卷份數(shù)；b.含義為選擇該選項(xiàng)的人次在所有填寫人數(shù)中所占的比例，所以對(duì)于多選題百分比相加可能超過100%。

圖3影響二孩生育原因圖

2015年12月中央電視臺(tái)財(cái)經(jīng)頻道《消費(fèi)主張》欄目曾經(jīng)在北京、上海、深圳、成都四個(gè)具有代表性的城市，就養(yǎng)育二孩的消費(fèi)成本問題做過一次調(diào)查，該調(diào)查顯示育兒家庭在孕婦懷孕階段用于產(chǎn)檢、生育、住院護(hù)理等的費(fèi)用至少需要約1萬(wàn)元；根據(jù)每個(gè)家庭收入水平的差異，二孩0—3歲時(shí)所需的奶粉、紙尿褲等必需物品的開銷每年至少3—5萬(wàn)元不等，倘若再加上聘請(qǐng)?jiān)律┗虮Ｄ返馁M(fèi)用則每年最少要7—10萬(wàn)元不等；3歲之后，二孩上幼兒園的學(xué)費(fèi)、用于智力開發(fā)、特長(zhǎng)培養(yǎng)等各類花銷則更多?？梢?，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)成為阻礙育齡人群生育二孩的關(guān)建因素。

3 現(xiàn)行子女教育專項(xiàng)扣除制度在降低育兒成本方面存在的問題

個(gè)人所得稅政策的傾斜可縮減育兒成本，增強(qiáng)育齡人口生育意愿，促進(jìn)“全面二孩”政策貫徹落實(shí)。2019年1月1日起新《個(gè)人所得稅法》開始實(shí)施，對(duì)免征額的調(diào)整是此次個(gè)稅改革的焦點(diǎn)，即在原有免征額的基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。根據(jù)2019年1月1日起實(shí)行的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，子女教育專項(xiàng)扣除規(guī)定納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育(包括九年義務(wù)教育；普通高中等高中階段教育；大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士、博士等高等教育)的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1 000元的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前的子女也可享受同等標(biāo)準(zhǔn)的扣除。另外，《辦法》規(guī)定，有多個(gè)學(xué)齡子女的家庭將享受翻倍扣除。子女教育專項(xiàng)附加扣除減輕了育兒家庭的納稅壓力，降低了育兒家庭的養(yǎng)育成本，從而提高了其生育意愿，對(duì)二孩生育起到了鼓勵(lì)作用。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行個(gè)稅法規(guī)定的子女教育專項(xiàng)扣除在降低育兒成本方面仍存在不足。

3.1 子女教育專項(xiàng)扣除項(xiàng)目范圍較窄

子女教育專項(xiàng)扣除所包含的“教育”應(yīng)為廣義的“大教育”概念，即不僅應(yīng)包括全日制學(xué)歷教育的校內(nèi)支出，更應(yīng)將子女成長(zhǎng)所需的生活支出、促進(jìn)其全面發(fā)展的校外教育支出也考慮在內(nèi)?！掇k法》規(guī)定對(duì)子女教育部分予以免征扣除，縱向來(lái)看，子女教育專項(xiàng)扣除將子女3歲以后至博士階段的教育費(fèi)用全部涵蓋在內(nèi)，輻射的時(shí)間段較長(zhǎng)，對(duì)子女在接受高等教育的納稅人來(lái)說(shuō)，相對(duì)比較有優(yōu)勢(shì)。但就橫向角度而言，子女教育專項(xiàng)扣除僅僅是將學(xué)齡子女上學(xué)所需的教育費(fèi)用予以扣除，并未將撫育子女所需的生活開銷以及幼托、看護(hù)等部分的費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)。隨著公眾生活水平和國(guó)民素質(zhì)的提高，如今大多數(shù)的父母都更加重視孩子的全方位發(fā)展，對(duì)子女的教育投入不斷增加。在這樣的育兒情勢(shì)下，未將用于促進(jìn)子女全面發(fā)展的才能培養(yǎng)、習(xí)慣培養(yǎng)等所需的費(fèi)用予以扣除，將無(wú)法與育齡家庭的實(shí)際需求相適應(yīng)。子女教育方面的支出范圍廣、種類多，不僅包含學(xué)校的學(xué)費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)，還包括各式各樣的興趣班、夏令營(yíng)、補(bǔ)習(xí)班等課外學(xué)習(xí)的費(fèi)用支出，此外，家長(zhǎng)購(gòu)買的用于子女教育的書籍、樂器、益智玩具等，也應(yīng)認(rèn)定為子女的教育支出[3]?，F(xiàn)行《辦法》規(guī)定的子女教育專項(xiàng)扣除范圍過窄，育兒家庭在承擔(dān)子女教育支出的同時(shí)還要考慮納稅支出，不利于降低育兒成本。

3.2 子女教育專項(xiàng)扣除額度較低

子女教育專項(xiàng)扣除的額度應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、居民收入的增加而相應(yīng)提高，才能與日漸增長(zhǎng)的教育支出相契合。我國(guó)個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度規(guī)定“子女教育專項(xiàng)扣除額度為每個(gè)子女每月1 000元”，根據(jù)筆者的調(diào)研結(jié)果，超過80%的受訪者認(rèn)為該扣除額度較低，不符合現(xiàn)階段實(shí)際的育兒支出狀況，應(yīng)適當(dāng)提高該額度。根據(jù)北京市人力社保局公布的數(shù)據(jù)，2018年北京職工的平均薪資為94 258元，約7 855元/月，依照現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》計(jì)算，從夫妻一方的工資中減去500元的子女教育專項(xiàng)扣除額后，仍然有7355元的工資須要繳納個(gè)人所得稅，如此算來(lái)，500元的扣除額度所減免的納稅金額微不足道。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、居民收入不斷提高，加之通貨膨脹等因素的影響，每月固定扣除1 000元納稅額不夠靈活且額度較低。

3.3 未對(duì)子女各個(gè)教育階段的扣除額度進(jìn)行區(qū)別設(shè)置

子女教育專項(xiàng)扣除應(yīng)根據(jù)納稅人子女所處的具體教育階段設(shè)置相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同教育時(shí)期的支出予以階段性地扣除，而非一概而論統(tǒng)一扣除相同的額度。根據(jù)新浪教育發(fā)布的《2017中國(guó)家庭教育消費(fèi)白皮書》可以發(fā)現(xiàn)，子女在不同教育階段所花費(fèi)的教育支出在家庭年收入中的比率，其中學(xué)齡前占26%，K12占21%，大學(xué)占29%。汪彬楠在《二孩政策背景下的個(gè)稅專項(xiàng)扣除改革探析》[4]中表明，中國(guó)一般家庭養(yǎng)育孩子的費(fèi)用在各個(gè)階段是不相同的：3—6歲的幼兒階段主要有幼兒園費(fèi)用、各種成長(zhǎng)活動(dòng)費(fèi)用等；6—12歲則需要培養(yǎng)子女各方面的能力，促進(jìn)其全面發(fā)展，因此教育方面經(jīng)費(fèi)花費(fèi)較大；12—18歲青少年階段處于成長(zhǎng)的關(guān)鍵階段，對(duì)課外輔導(dǎo)、學(xué)習(xí)資料等要求漸漸提高；18—22歲大學(xué)階段的費(fèi)用，包含子女學(xué)費(fèi)和日常的生活開支費(fèi)用等。其中，學(xué)齡前階段費(fèi)用相對(duì)較高，由于我國(guó)不同地區(qū)的公立、私立幼兒園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)難規(guī)范等原因，很難實(shí)現(xiàn)和九年義務(wù)教育階段相同的“劃片招生就近入學(xué)”政策，加之口碑好、教育質(zhì)量高的幼兒園一般收費(fèi)較高且大多需要寄宿，因此子女幼兒園階段花費(fèi)的費(fèi)用遠(yuǎn)高于義務(wù)教育階段的費(fèi)用。同理，子女在大學(xué)?？啤⒈究频雀叩冉逃A段的花費(fèi)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了高中和義務(wù)教育階段的費(fèi)用。因此，對(duì)于子女處于不同教育階段的納稅人不能“一刀切”地設(shè)置統(tǒng)一的扣除額度。

3.4 子女教育專項(xiàng)扣除中子女年齡范圍不齊全

子女教育專項(xiàng)扣除制度應(yīng)實(shí)現(xiàn)納稅人子女高等教育以下年齡階段全覆蓋式扣除，即從納稅人子女出生起至高等教育結(jié)束期間的相關(guān)支出都能享受專項(xiàng)附加扣除。依據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》，撫育0—3歲的子女無(wú)法享受到任何個(gè)稅扣除優(yōu)惠，然而此階段育兒要投入很大財(cái)力，兒童所需的奶粉、紙尿褲、衣物以及兒童智力開發(fā)等開銷每年至少3—5萬(wàn)元不等。目前，我國(guó)生育二孩的“主力軍”主要為“80后”和“90后”，就大多數(shù)“80后”而言，其工作負(fù)擔(dān)重且父母年事已高，正處在“上有老下有小”的人生階段，撫育一孩已焦頭爛額，再育一孩更是分身乏術(shù)，只有聘請(qǐng)?jiān)律┗虮Ｄ穪?lái)?yè)嵊优?，若加上聘?qǐng)?jiān)律┗虮Ｄ返馁M(fèi)用，則每年最少要7—10萬(wàn)元不等。從筆者的調(diào)研結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，有將近40%的受訪者認(rèn)為應(yīng)增加0—3歲幼兒撫育專項(xiàng)附加扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)為家中育有一名0—3歲兒童的，按照每個(gè)子女每月1 000元的標(biāo)準(zhǔn)予以定額扣除；家中育有兩名0—3歲兒童的，可享受翻倍扣除。超過四分之一的受訪者支持更高額度的0—3歲幼兒撫育專項(xiàng)附加扣除。由此可見，減輕育齡人口的納稅壓力，為育兒家庭提供更多免稅福利的呼聲較高。

4 個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除制度的完善對(duì)策

在個(gè)稅稅前扣除制度較完善的國(guó)家，如加拿大、德國(guó)、美國(guó)等國(guó)都對(duì)子女教育專項(xiàng)附加扣除有著詳細(xì)、科學(xué)的規(guī)定，在經(jīng)歷了多年的發(fā)展和不斷調(diào)整后，形成了較完善的個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度，為我國(guó)子女教育專項(xiàng)扣除的調(diào)整提供了借鑒。筆者認(rèn)為，在參考其較完善的制度方案的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)我國(guó)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行調(diào)整不失為一個(gè)明智的選擇。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除在降低育兒成本方面存在的問題，提出以下建議。

4.1 擴(kuò)大子女教育專項(xiàng)扣除范圍

各國(guó)在教育附加扣除范圍的認(rèn)定上有所不同，但在判斷教育扣除是否包含某項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)上，大多數(shù)國(guó)家主要依據(jù)該項(xiàng)支出與教育的相關(guān)性以及支出的必要性來(lái)確定，例如美國(guó)的扣除范圍主要包括學(xué)費(fèi)、書本費(fèi)、助學(xué)貸款利息、學(xué)生會(huì)費(fèi)等；加拿大還包括因?yàn)榍髮W(xué)發(fā)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)等。在個(gè)稅扣除制度比較發(fā)達(dá)的德國(guó)，個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目包含兒童撫養(yǎng)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、學(xué)費(fèi)等多項(xiàng)費(fèi)用，子女在私立學(xué)校上學(xué)的甚至還享有兒童私立學(xué)校學(xué)費(fèi)扣除[5-6]，這些項(xiàng)目基本將育兒需要的所有支出都囊括在內(nèi)。相較之下，我國(guó)子女教育專項(xiàng)扣除范圍較窄，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大，即在現(xiàn)行子女教育專項(xiàng)扣除范圍的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大子女教育專項(xiàng)扣除項(xiàng)目所涵蓋的范圍，使個(gè)稅專項(xiàng)扣除制度盡可能多地覆蓋撫育子女、教育子女的各項(xiàng)支出，不僅能夠增加育兒家庭的免稅額度，減緩育兒家庭的經(jīng)濟(jì)壓力，更能讓育齡人口在個(gè)人所得稅這一政策上真切地感受到國(guó)家支持生二孩、提倡生二孩的決心。

4.2 適度提高子女教育專項(xiàng)扣除額度

以德國(guó)為例，德國(guó)每年每個(gè)子女的教育扣除費(fèi)用為固定的2 640歐元[7]，遠(yuǎn)高于我國(guó)現(xiàn)行的扣除額度。我國(guó)可以德國(guó)的扣除額度標(biāo)準(zhǔn)為鑒，結(jié)合不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，科學(xué)適度地提高子女教育專項(xiàng)扣除額度。此外，在各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅中某一確定數(shù)值的額度紛紛實(shí)行動(dòng)態(tài)性調(diào)整的趨勢(shì)下，可考慮根據(jù)我國(guó)CPI指數(shù)等因素設(shè)置指數(shù)化的扣除標(biāo)準(zhǔn)以取代現(xiàn)行固定的扣除額度，同樣地，具體的指數(shù)也不應(yīng)設(shè)置得過低，否則將不利于減少育兒成本。

4.3 根據(jù)教育階段區(qū)別設(shè)置子女教育專項(xiàng)扣除額度

可依照納稅人子女所處的教育階段，設(shè)置差異化的扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如，納稅人的子女處于年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前這一教育階段，花費(fèi)較高，便可按照每個(gè)子女每月1 500元的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，盡可能地減輕此階段育兒的經(jīng)濟(jì)壓力。子女在接受高等教育的納稅人，也應(yīng)享受更高標(biāo)準(zhǔn)的扣除額度。改變一概而論的扣除標(biāo)準(zhǔn)，讓育齡人口在子女相應(yīng)的教育階段享受不同的扣除額度，盡量根據(jù)所有納稅人的實(shí)質(zhì)納稅能力承擔(dān)其應(yīng)繳付的稅收額度，從而在實(shí)質(zhì)上達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間公平分配的理想狀態(tài)，同時(shí)也能更好地體現(xiàn)量能課稅原則。

4.4 擴(kuò)大子女教育專項(xiàng)扣除的年齡覆蓋范圍

從問卷結(jié)果來(lái)看，0—3歲育兒的經(jīng)濟(jì)壓力直接影響了育齡人口的生育意愿。若將0—3歲這一階段的育兒花費(fèi)也予以相應(yīng)地扣除，將給想生而不敢生的育齡人群一劑有效的強(qiáng)心劑。筆者認(rèn)為，可以將現(xiàn)行子女教育專項(xiàng)扣除的年齡范圍提前至0歲，或另外增設(shè)一項(xiàng)0—3歲幼兒撫育專項(xiàng)扣除與子女教育專項(xiàng)扣除等其他六個(gè)扣除項(xiàng)目相并列，作為子女教育專項(xiàng)扣除的“姊妹”項(xiàng)目，兩者相互配合以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人子女高等教育以下年齡階段的全覆蓋。

育兒的經(jīng)濟(jì)壓力作為制約二孩生育的關(guān)鍵因素，可以在個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的紅利中得到一定釋放。通過對(duì)現(xiàn)行個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除制度的調(diào)整，彌補(bǔ)其在減少育兒成本方面的不足，能夠減輕育兒家庭的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大其可支配收入[8]，從而能促進(jìn)育齡人群生育，推動(dòng)“全面二孩”政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人所得稅制度與家庭經(jīng)濟(jì)支出息息相關(guān)，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除在直接影響育兒成本與育齡人口生育意愿的同時(shí)，更體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)二孩生育的支持程度。通過個(gè)人所得稅政策的傾斜和配合，讓育齡人口真正感受到、享受到生育二孩的福利，使育齡人口想生并且敢生。在借鑒國(guó)外個(gè)稅專項(xiàng)扣除政策的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合我國(guó)生育現(xiàn)狀、育齡人口生育意愿以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，制定更科學(xué)合理的個(gè)稅專項(xiàng)扣除政策將有效地降低育兒家庭的生育成本，從而增強(qiáng)育齡人口的生育意愿。在“全面二孩”背景下，對(duì)子女教育專項(xiàng)扣除制度進(jìn)行調(diào)整以降低育兒成本，將對(duì)生育二孩起到重要的促進(jìn)作用，是推動(dòng)“全面二孩”政策貫徹落實(shí)的必要之舉。