事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建

莫成學(xué)

[摘? ? 要] 國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)進(jìn)入到關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)于事業(yè)單位的管理水平也提出了更高要求。事業(yè)單位是社會(huì)主體的重要組成，不僅可以為人們提供相應(yīng)的公共服務(wù)，還可以高效執(zhí)行政策和法規(guī)。事業(yè)單位是我國(guó)特有的組織類型，由各級(jí)政府組織成立，經(jīng)營(yíng)過程不以營(yíng)利為目的，是為廣大民眾提供教育、文化、衛(wèi)生等社會(huì)服務(wù)的組織。事業(yè)單位的發(fā)展對(duì)于社會(huì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著重大的價(jià)值，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革有巨大的促進(jìn)作用。事業(yè)單位要積極適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，不斷強(qiáng)化自身內(nèi)部控制水平。相較于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制明顯滯后。文章主要針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建和研究，結(jié)合實(shí)際情況提出意見和建議。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位;內(nèi)部控制;體系;構(gòu)建

0? ? ? 前? ? 言

事業(yè)單位和一般企業(yè)在經(jīng)營(yíng)屬性上有較大的差異，但是在管理理念上十分相似。事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)可以借鑒一般企業(yè)的內(nèi)部控制模式，明確事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容和流程。首先，要將內(nèi)部控制體系的基本規(guī)范作為導(dǎo)向，逐步強(qiáng)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，進(jìn)一步優(yōu)化配套指引，對(duì)實(shí)際的事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供指導(dǎo)價(jià)值，保證工作運(yùn)行的科學(xué)性，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)有效監(jiān)督。其次，要對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)和指南進(jìn)行規(guī)定，對(duì)實(shí)際的管理方式經(jīng)細(xì)化和解釋，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范體系的可操作性。針對(duì)行政事業(yè)單位和一般企業(yè)差別進(jìn)行分析，具體的控制目標(biāo)存在很多不同。在實(shí)際的內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建過程中，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的特征，構(gòu)建更具有針對(duì)性的內(nèi)部控制體系。

1? ? ? 構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要作用

1.1? ?提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證事業(yè)單位資產(chǎn)安全

事業(yè)單位改革進(jìn)入到深水區(qū)，人員編制等問題已經(jīng)成為限制事業(yè)單位發(fā)展核心內(nèi)容。事業(yè)單位更重視業(yè)務(wù)崗位的管理，對(duì)于后勤、會(huì)計(jì)人員的工作狀況不夠重視。不同崗位之間的調(diào)劑使得會(huì)計(jì)人員呈現(xiàn)出專業(yè)化較弱、崗位分工不清晰以及人員老齡化等狀況，實(shí)際的會(huì)計(jì)工作相互掣肘，現(xiàn)有的防錯(cuò)糾錯(cuò)的機(jī)制運(yùn)行受阻。會(huì)計(jì)信息在傳遞過程會(huì)出現(xiàn)管理脫節(jié)的問題，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問題。要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析，搭建完善的內(nèi)部控制體系。要為事業(yè)單位提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，合理規(guī)避錯(cuò)誤的情況出現(xiàn)，有效的保證事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過程。

1.2? ?提升事業(yè)單位管理水平

事業(yè)單位要結(jié)合自身管理特點(diǎn)，搭建完善的內(nèi)部控制體系。保證事業(yè)單位內(nèi)部職責(zé)明確、權(quán)利清晰、義務(wù)對(duì)等，逐步強(qiáng)化部門之間的溝通交流，完成部門權(quán)責(zé)的互相制約。要求事業(yè)單位各個(gè)部門之間的合作監(jiān)督，確保各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。從多種層面進(jìn)行分析，規(guī)避徇私舞弊的情況出現(xiàn)，進(jìn)一步的提升事業(yè)單位的實(shí)際管理水平。

1.3? ?強(qiáng)化事業(yè)單位公共服務(wù)職能

事業(yè)單位具有服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要職能，已經(jīng)發(fā)展成為公共服務(wù)職能的重要載體。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，應(yīng)提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率，針對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)過程進(jìn)行監(jiān)督和制約，創(chuàng)設(shè)出不敢腐、不能腐、不易腐的管理體系。同時(shí)，事業(yè)單位要自覺接受監(jiān)督，認(rèn)真履行事業(yè)單位的公共服務(wù)職能，為事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展增添新的活力。

2? ? ? 事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建遇到的問題

2.1? ?內(nèi)部管理機(jī)制存在缺陷，內(nèi)部控制流程不完善

事業(yè)單位的管理人員和普通人員對(duì)于內(nèi)部控制不夠重視，實(shí)際管理浮于表面。對(duì)于內(nèi)部控制的理論知識(shí)、規(guī)范要求的認(rèn)知不到位導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)受到很大阻礙。應(yīng)推動(dòng)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程細(xì)化，更好地凸顯出部門之間的工作職責(zé);將制衡機(jī)制融合到事業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，保證事業(yè)單位內(nèi)部制度建設(shè)有據(jù)可依;形成規(guī)范高效的管理體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，進(jìn)而提升事業(yè)單位的管理水平。

2.2? ?管理人員對(duì)于預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位

隨著事業(yè)單位預(yù)算改革的有效推進(jìn)，財(cái)政部門對(duì)于預(yù)算提出了細(xì)致化要求。針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效管理和跟蹤，有效地展現(xiàn)出預(yù)算的重要性。某事業(yè)單位決策層對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為預(yù)算屬于財(cái)務(wù)部門工作范疇，和自身關(guān)系不大。財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算過程中，對(duì)于具體工作不配合，導(dǎo)致預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，實(shí)際的預(yù)算調(diào)整十分頻繁。

2.3? ?內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，內(nèi)部環(huán)境有待改善

現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)遇到很多的問題，事業(yè)單位沒有專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的人員。兼職管理的人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升，各種基礎(chǔ)知識(shí)掌握不牢固，在實(shí)際的控制過程中，難以發(fā)揮現(xiàn)制度優(yōu)勢(shì)。某事業(yè)單位受到人數(shù)的限制，不相容崗位分離的落實(shí)情況非常的差。關(guān)鍵性崗位的權(quán)責(zé)和業(yè)務(wù)集中在一人身上，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度之間呈現(xiàn)出形式化特點(diǎn)，不能發(fā)揮出實(shí)際的控制價(jià)值。部分事業(yè)單位的審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門沒有分離，不僅阻礙了審計(jì)部門監(jiān)督職能的發(fā)揮，還影響了內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)。內(nèi)部控制環(huán)境要不斷優(yōu)化，為后續(xù)工作的開展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.4? ?內(nèi)部控制制度不完善

事業(yè)單位的內(nèi)控管理區(qū)域是整個(gè)單位，覆蓋了事業(yè)單位運(yùn)行的全部?jī)?nèi)容。在實(shí)際的內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，沒有充分的結(jié)合單位自身特點(diǎn)進(jìn)行分析。絕大多數(shù)的事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度都是由第三方來搭建的，受到各種客觀條件的限制，內(nèi)部制度的建設(shè)效率低下。第三方對(duì)于事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行狀況了解不夠深入，在制度層面存在很大的缺陷。內(nèi)部控制制度流于形式，實(shí)際的管理效果很差。監(jiān)督人員對(duì)于自身職責(zé)不清楚，實(shí)際的監(jiān)督力度也嚴(yán)重不足。監(jiān)督流程煩瑣復(fù)雜，很大程度上制約了內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

3? ? ? 構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的策略

3.1? ?強(qiáng)化人員思想認(rèn)知，完善內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)設(shè)良好的控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。控制環(huán)境涉及的內(nèi)容非常的多，不僅包括了管理職能和治理職能，還要對(duì)內(nèi)部控制重要性進(jìn)行正確認(rèn)知?？刂骗h(huán)境決定了內(nèi)部控制的效果，使得管理人員對(duì)于內(nèi)部控制有更加深刻的認(rèn)知。事業(yè)單位應(yīng)逐漸強(qiáng)化事業(yè)單位管理人員和普通職工的內(nèi)部控制意識(shí)，引導(dǎo)內(nèi)部控制成為事業(yè)單位的自主行為，激發(fā)人員的工作積極性;提升人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，讓員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重要性。要求所有的人員都參與到事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度之中，逐漸形成常態(tài)化工作模式。

事業(yè)單位要合理設(shè)置崗位，保證不相容崗位的互相分離。事業(yè)單位要嚴(yán)格的遵循精簡(jiǎn)效能的管理原則，對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制需求進(jìn)行細(xì)致分析，針對(duì)現(xiàn)有的崗位進(jìn)行討論，保證崗位之間的權(quán)責(zé)分明，強(qiáng)化相互的監(jiān)督作用，更好地發(fā)揮出相互制約的價(jià)值。

3.2? ?不斷強(qiáng)化信息溝通，形成內(nèi)部控制信息化平臺(tái)

當(dāng)前國(guó)內(nèi)事業(yè)單位開發(fā)了各種信息化平臺(tái)，比如預(yù)算系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)。多種系統(tǒng)之間的聯(lián)系性非常差，不僅沒有發(fā)揮相互制約、相互監(jiān)督的作用，還可能導(dǎo)致人員的重復(fù)性勞動(dòng)。在開發(fā)時(shí)設(shè)置兼容程序，獲得授權(quán)之后就可以對(duì)于數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。針對(duì)互聯(lián)項(xiàng)目要由專門部門審批，盡可能地避免失誤和舞弊的情況出現(xiàn)，逐漸提升事業(yè)單位的整體管理水平。

事業(yè)單位自身要通過官方網(wǎng)站定時(shí)更新工作動(dòng)態(tài)、政策法規(guī)，更好地服務(wù)于廣大民眾。群眾通過網(wǎng)站了解公務(wù)公開，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，建立完善的外部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制要和信息系統(tǒng)有效融合，幫助內(nèi)部人員學(xué)習(xí)掌握工作流程和法律法規(guī);保證人員自身行為符合相關(guān)規(guī)范，有效地簡(jiǎn)化工作流程;強(qiáng)化內(nèi)部的信息溝通和交流，引導(dǎo)各部門之間協(xié)同工作;確保信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，對(duì)于內(nèi)部管理進(jìn)行全程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審批和監(jiān)督的透明化;進(jìn)一步的強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)效性，推動(dòng)內(nèi)部控制順利開展。

3.3? ?明確內(nèi)部審計(jì)建設(shè)目標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性非常有限，對(duì)于后續(xù)工作開展造成了阻礙。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用;促進(jìn)部門之間相互制約和監(jiān)督，從而保證內(nèi)部監(jiān)督的公正性與公平性。內(nèi)部審計(jì)部門明確審計(jì)范圍、流程和方式，針對(duì)內(nèi)部控制制度和管理流程進(jìn)行有效監(jiān)督。對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行把控，避免違規(guī)操作的出現(xiàn)，使內(nèi)部控制的作用得以充分發(fā)揮。

4? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系是十分必要的。事業(yè)單位應(yīng)明確構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要作用，為后續(xù)工作的開展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中遇到的問題要認(rèn)真研究討論，結(jié)合實(shí)際情況，采取更具針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。

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