股份公司以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃策略

李青平

摘要：股份公司納稅工作應(yīng)根據(jù)政策和法律內(nèi)容合法開展，增加公司收益?；诖耍疚膶?duì)股份公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素提出納稅籌劃策略，以期幫助股份公司順利開展納稅籌劃工作。

關(guān)鍵詞：股份公司;涉稅風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃

納稅籌劃是一種合法的避稅行為，企業(yè)利用納稅籌劃可以獲得相應(yīng)收益，不僅有利于企業(yè)發(fā)展，也有利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。企業(yè)需使用好納稅籌劃措施，響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召增加企業(yè)收益。

股份公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.政策因素影響企業(yè)納稅籌劃

股份公司在政策允許的范圍內(nèi)，采用納稅籌劃方法避稅，是政府鼓勵(lì)的一種行為。政府的政策性變動(dòng)，將會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃結(jié)果。

每個(gè)國(guó)家有各自的納稅優(yōu)惠政策，同樣的納稅籌劃方法在本國(guó)使用合理，在其它國(guó)家就有可能觸犯他國(guó)法律。因此需要企業(yè)分析不同國(guó)家和地區(qū)的政策法規(guī)，合理合法進(jìn)行納稅籌劃[1]。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

通過分析股份公司納稅籌劃的本質(zhì)，該種行為是國(guó)家政策所允許的合法行為。但是從國(guó)家稅務(wù)法方面分析，企業(yè)規(guī)避納稅在意圖上已經(jīng)違背立法的初衷。因此股份公司在保證納稅籌劃合法性的同時(shí)，還要規(guī)避因稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)危害性極大，一旦企業(yè)開展的納稅籌劃被稅務(wù)執(zhí)法認(rèn)定為偷稅和漏稅行為，不僅要補(bǔ)交稅務(wù)款項(xiàng)，還會(huì)承受相應(yīng)處罰，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

3.稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險(xiǎn)

股份公司開展納稅籌劃工作中，企業(yè)納稅人的主觀意識(shí)判斷也會(huì)影響納稅籌劃效果。納稅人的主觀判斷主要包括對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)、對(duì)相關(guān)法律的了解和對(duì)納稅條件的判斷等。如果納稅籌劃人員具備較高素質(zhì)，可以準(zhǔn)確對(duì)會(huì)計(jì)、法律和稅收做出合理判斷，納稅籌劃的成功幾率會(huì)相應(yīng)增加。目前大多數(shù)企業(yè)的納稅人員對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收都沒有充分地了解，因此加劇了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

股份公司以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃措施

1.樹立良好的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

意識(shí)決定行為，股份公司開展納稅籌劃時(shí)只有對(duì)該方面內(nèi)容有充分的認(rèn)識(shí)，才會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)管理視為核心工作防范納稅籌劃可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)要建立良好的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，需要管理層認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且在管理企業(yè)時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)為導(dǎo)向，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在全部納稅籌劃中發(fā)揮作用，以此減少納稅籌劃失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)保持警覺，企業(yè)所有人員都需要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，所用員工都要參與到企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，企業(yè)可以開展相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)宣傳教育，提高全體員工對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，為公司開展納稅風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造良好的環(huán)境，也為納稅籌劃工作的落實(shí)創(chuàng)造條件。

2.促進(jìn)納稅籌劃職業(yè)水平的提高

在納稅籌劃工作中，納稅籌劃人的職業(yè)水平直接關(guān)系到納稅籌劃的結(jié)果，因此在股份公司的日常管理過程中，需要對(duì)納稅籌劃工作人員開展培訓(xùn)工作，以此提高職業(yè)水平。股份公司開展納稅籌劃的硬件條件也影響到納稅籌劃的結(jié)果，特別是信息技術(shù)的應(yīng)用。比如納稅籌劃工作需要應(yīng)用信息化技術(shù)收集相應(yīng)資料，保證資料的真實(shí)有效性。基于此，企業(yè)需投入硬件設(shè)施，建設(shè)相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，需要隨時(shí)關(guān)注相應(yīng)的政策變動(dòng)，如果有最新政策，納稅籌劃工作人員需及時(shí)分析，以此降低風(fēng)險(xiǎn)。本筆者供職的公司于2007年根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2004]36號(hào)文“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)范圍及有關(guān)問題的通知”，申請(qǐng)并獲得2001年至2003年的房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠，涉及稅款24.63萬(wàn)，為企業(yè)增加了收益。在2016年通過加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)與理解，充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，帶領(lǐng)港航公司財(cái)務(wù)部同事，主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通、反復(fù)爭(zhēng)取，成功辦理港航公司境外項(xiàng)目零增值稅稅率備案，印尼蘇拉威西鎳鐵工業(yè)園碼頭工程、秘魯塔克納港口工程經(jīng)減免稅費(fèi)15萬(wàn)元。從上述兩個(gè)納稅籌劃的成功案例中得出結(jié)論：納稅籌劃能否成功，和納稅人員較高的素質(zhì)密不可分，同時(shí)還需要納稅籌劃人員對(duì)相關(guān)政策充分了解，使用政策為公司贏得利潤(rùn)。

3.積極掌握優(yōu)惠政策減少納稅成本

稅收優(yōu)惠作為稅收制度一項(xiàng)基本要素，它的運(yùn)用直接影響到納稅籌劃工作的實(shí)施效果。納稅人通過稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用，綜合考慮各種情況，通過有效實(shí)施對(duì)策進(jìn)行事先安排，提高納稅籌劃的合理性。如筆者公司的“坦桑尼亞姆特瓦拉港口新增泊位工程”項(xiàng)目，屬于向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。坦桑尼亞尚未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)議，故按15%進(jìn)行預(yù)扣稅，企業(yè)直接作為納稅人，就其境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。根據(jù)2017年10月版“國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司——走出去稅收指引”相關(guān)案例分析：稅收抵免分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，“分國(guó)”對(duì)納稅籌劃是一大難點(diǎn)。為開拓市場(chǎng)該項(xiàng)目目前期投入較大，并且公司在該國(guó)只有此項(xiàng)目，難以用該國(guó)的應(yīng)納稅總額計(jì)算抵免預(yù)扣稅，抱著質(zhì)疑的態(tài)度，筆者和同仁查找資料共同研究，請(qǐng)教專管員和稅政科等，最終明確“企業(yè)可選擇不分國(guó)不分項(xiàng)”，這意味著坦桑尼亞項(xiàng)目150萬(wàn)的預(yù)扣款，可以全額在境外項(xiàng)目應(yīng)交所得稅中抵免。從本次納稅籌劃的成功案例中可以得出，納稅籌劃人員需要不斷學(xué)習(xí)，應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)分析國(guó)家政策，根據(jù)國(guó)家政策內(nèi)容，商討相應(yīng)的納稅籌劃策略，以此減少風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率。同時(shí)，要想有效降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅團(tuán)隊(duì)的合作是至關(guān)重要，分別尋找資料和從不同層面上進(jìn)行研究，最終取得納稅籌劃的成果。

4.加強(qiáng)股份公司對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

股份公司在進(jìn)行納稅籌劃過程中，往往需要面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。因此在企業(yè)開展納稅籌劃過程中，要注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，采用強(qiáng)化措施減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)可以通過對(duì)政策、信息和稅收知識(shí)的掌握，根據(jù)對(duì)這些資料的分析采取有效措施，防止納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如2019年筆者所在集團(tuán)公司授權(quán)處理珠海分公司涉稅事務(wù)。珠海分公司自2008年8月成立后未及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)備案，已進(jìn)入黑名單多年。解除黑名單需要補(bǔ)齊2008—2019年申報(bào)增值稅及附加、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅。筆者通過對(duì)稅收政策的理解，了解到公司自1995年10月購(gòu)買珠海房產(chǎn)一項(xiàng)，按自查補(bǔ)三年且免罰款的操作，最終以最小納稅成本完成操作，實(shí)繳稅金2.2萬(wàn)元，節(jié)約納稅成本約26.45萬(wàn)元。從這個(gè)納稅籌劃的成功案例中得出，企業(yè)納稅籌劃面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃人員需要對(duì)這些不利的因素進(jìn)行分析，采用合理措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加收益。

結(jié)束語(yǔ)

股份公司的納稅籌劃工作面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，為保證納稅籌劃的順利進(jìn)行，需采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另外，納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)保證納稅籌劃工作的順利開展同樣重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧柏竹.企業(yè)以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃研究[J].納稅，2019，13（32）：37+40.

[2]李麗霞.基于規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的冶金企業(yè)納稅籌劃研究[J].企業(yè)改革與管理，2019（17）：172+175.