芻議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的不同界定

夏瓊

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法上對(duì)企業(yè)成本的費(fèi)用各不相同，所以企業(yè)如果想要確保納稅工作能夠順利進(jìn)行，就應(yīng)對(duì)二者之間的差異進(jìn)行詳細(xì)了解。本篇文章對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的不同界定進(jìn)行了分析與闡述。

我國(guó)的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著一定的差異性，這也意味著稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用的核算原則與目的上是不相同的，對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用的界定存在一定的差異。所以要想確保企業(yè)納稅工作能夠順利平穩(wěn)進(jìn)行，就一定要充分了解兩者之間存在的差異并進(jìn)行合理分析與協(xié)調(diào)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用存有不同界定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在界定企業(yè)成本費(fèi)用時(shí)，會(huì)將企業(yè)所有實(shí)際支出歸納進(jìn)支出費(fèi)用中，而成本就是對(duì)象化的費(fèi)用。對(duì)象化費(fèi)用指的是未經(jīng)銷售的產(chǎn)品也就是產(chǎn)品的存貨，當(dāng)產(chǎn)品被銷售后，確認(rèn)消費(fèi)收入成本之后進(jìn)行申報(bào)納稅才能夠進(jìn)行申報(bào)與扣除。我國(guó)稅法對(duì)于成本與費(fèi)用的規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定有所不同，稅法對(duì)于成本的界定為在納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)的所有銷售產(chǎn)品以及勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓與固定資產(chǎn)的處置以及無(wú)形資產(chǎn)的成本。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在成本費(fèi)用上扣除項(xiàng)目的差異

（一） 薪酬支出

薪酬支出指的是納稅人每年支付給企業(yè)公司所雇用的員工的勞動(dòng)報(bào)酬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在薪酬支出方面的界定存在著一定的差異性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將薪酬支出的界定設(shè)置為本年度實(shí)際工資支出額數(shù)，并將工資薪酬納入成本費(fèi)用的納稅項(xiàng)目當(dāng)中，達(dá)到從中扣除當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的，稅法則要求企業(yè)將薪酬支出按照已計(jì)稅后的工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再次扣除。

（二）公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)進(jìn)行公益捐贈(zèng)的支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)將其計(jì)算進(jìn)企業(yè)營(yíng)業(yè)以外的支出賬戶中，由此來(lái)減少企業(yè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)。在稅法中，去除非盈利性質(zhì)與國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所這四項(xiàng)特殊捐贈(zèng)外其它的公益性捐款都需要控制在年應(yīng)納稅所得額的百分之十二以內(nèi)，并根據(jù)具體情況進(jìn)行扣除。

（三）廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)

企業(yè)每年都會(huì)進(jìn)行一定的業(yè)務(wù)宣傳與廣告宣傳，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)本年實(shí)際所支出或應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)偟臄?shù)額，將廣告語(yǔ)宣傳的費(fèi)用列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用當(dāng)中去進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少。但稅法規(guī)定，由于企業(yè)與行業(yè)的不同，廣告與宣傳程度的費(fèi)用存在不同的情況，稅務(wù)部門(mén)要求除特殊行業(yè)（食品行業(yè)、制藥行業(yè)等）需按照年收入百分之八的實(shí)際支出數(shù)額對(duì)廣告費(fèi)進(jìn)行扣除之外，其他行業(yè)按照實(shí)際銷售收入的百分之二進(jìn)行扣除。

（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)每年會(huì)進(jìn)行一定的業(yè)務(wù)招待活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)將實(shí)際產(chǎn)生的招待費(fèi)用納入管理費(fèi)用當(dāng)中，從而減少企業(yè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)。但稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)企業(yè)年收入的凈額進(jìn)行改變。因?yàn)閭€(gè)人消費(fèi)與商業(yè)招待在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的概念中很容易發(fā)生混淆，所以企業(yè)在支出與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用時(shí)，需按照實(shí)際支出的百分之六十進(jìn)行扣除。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)需要提供有效票據(jù)或憑證，如若不能提供則不允扣除。

（五）資產(chǎn)減值

當(dāng)企業(yè)所存有的資產(chǎn)開(kāi)始發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)仔細(xì)對(duì)資產(chǎn)減值所導(dǎo)致的損失進(jìn)行計(jì)算與整理，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，綜合內(nèi)外部信息進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)企業(yè)是否需存在資產(chǎn)減值或者已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)的情況。如若確定企業(yè)存在減值狀況，應(yīng)比較公共所給予的機(jī)制扣除處置費(fèi)用之后的凈額和與未來(lái)流量的現(xiàn)值，并比較可進(jìn)行回收的金額與資產(chǎn)賬面上存有的價(jià)值，取其之間的差額作為資產(chǎn)減值的損失。稅法并不認(rèn)可會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值的評(píng)估結(jié)果，稅法規(guī)定企業(yè)在持有資產(chǎn)期間發(fā)生任何增值或減值的狀況都不應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅產(chǎn)生任何影響。

（六）利息支出

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)將企業(yè)的利息支出按照實(shí)際支出額度將其納入財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)中，也存在通過(guò)借款費(fèi)用的原則進(jìn)行處理的情況。稅法要求納稅者利息方面支出應(yīng)按照實(shí)際支出的份額進(jìn)行扣除，從業(yè)者在非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款所產(chǎn)生的利息支出與納稅人之間相互產(chǎn)生的利息支出等可以進(jìn)行合理扣除，但超出部分不可進(jìn)行稅前扣除。一些正在進(jìn)行建造或者采購(gòu)的固定資產(chǎn)在還沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算時(shí)所產(chǎn)生的利息不符合稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，需盡數(shù)納入固定資產(chǎn)的納稅項(xiàng)目中。

（七）固定資產(chǎn)折舊與罰款

企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì)與具體使用情況來(lái)估算固定資產(chǎn)的使用年壽與凈殘值，并選擇最合適的折舊方式去保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅法無(wú)論是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方式、折舊年限還是凈殘值都有著明確的規(guī)定，必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算才能夠在納稅之前進(jìn)行扣除。一些企業(yè)在營(yíng)運(yùn)期間會(huì)產(chǎn)生違規(guī)性罰款、沒(méi)收財(cái)物或滯納金，這一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)納入營(yíng)業(yè)外的支出份額中，來(lái)幫助企業(yè)減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法中要求所有企業(yè)營(yíng)運(yùn)期間發(fā)生的罰款都不能夠進(jìn)行稅前扣除。

三、結(jié)語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)成本費(fèi)用的界定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法上擁有著不同的標(biāo)準(zhǔn)與要求，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)收益、企業(yè)負(fù)債、企業(yè)損失以及企業(yè)持有資產(chǎn)等方面的確認(rèn)方式與計(jì)算原則都存在差異，所以企業(yè)應(yīng)做到會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的相對(duì)獨(dú)立，以此來(lái)確保會(huì)計(jì)信息與納稅額度能夠真實(shí)準(zhǔn)確。（作者單位：恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院）