風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在避免財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用

李文晶 吳柳

摘 要：21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜，因此出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義和特點(diǎn)為基礎(chǔ)，總結(jié)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程，結(jié)合南紡股份公司財(cái)務(wù)舞弊案例，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用，提出了完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)程序

文章編號(hào)：1004-7026（2020）12-0151-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F239.2? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》提出的一項(xiàng)新審計(jì)模式。近幾年，不少企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象，而且大多是管理層舞弊導(dǎo)致的。舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重影響了企業(yè)的入市資格和信譽(yù)，損害了企業(yè)和投資者的信心。同時(shí)，一些為中小企業(yè)提供外部審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所也可能因?yàn)閷徲?jì)失敗受到影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和信譽(yù)也會(huì)受到投資者的懷疑，導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)信任和生存危機(jī)。

1? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的應(yīng)用

1.1? 南紡股份公司案例

南紡股份公司2006—2010年連續(xù)5年虛構(gòu)利潤(rùn)，累計(jì)金額高達(dá)3.44億元，以此掩蓋南紡公司連續(xù)虧損的情況。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)南紡公司提出了警告，并處以50萬(wàn)元的罰款，警告了公司的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)負(fù)責(zé)人，罰款金額為3萬(wàn)～30萬(wàn)元。

1.2? 南紡股份案例財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法及應(yīng)用

1.2.1? 檢查

注冊(cè)會(huì)計(jì)師去被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部走訪詢(xún)問(wèn)就可以發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。截至2010年，南紡股份通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)14 912.32萬(wàn)元，且虛構(gòu)的出口貿(mào)易比例最大為86.75%。南紡股份公司利用遞延所得稅虛增資產(chǎn)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，這些問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以檢查出來(lái)，由此揭露其虛增資產(chǎn)的目的。

1.2.2? 函證程序

跟蹤函證的全過(guò)程，防止被審單位為掩蓋舞弊行為攔截函證結(jié)果或修改函證內(nèi)容。在對(duì)南紡股份公司進(jìn)行函證時(shí)，要對(duì)它的主要客戶(hù)進(jìn)行函證。例如南紡股份公司的子公司——南京高新經(jīng)緯電氣有限公司在2005年為華豐投資提供了500萬(wàn)元的貸款，期間并未作任何處理，也未收回款項(xiàng)，但多記了500萬(wàn)元的利潤(rùn)。收到華豐投資的函證結(jié)果時(shí)，要分析該函證結(jié)果的真實(shí)性，記錄函證不符的情況。

1.2.3? 實(shí)施分析

南紡股份在2010—2011年少計(jì)了5 239.07萬(wàn)元成本。2010年南紡股份公司和金蝶軟件共同開(kāi)發(fā)ERP系統(tǒng)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中支付了74.56萬(wàn)元，最終軟件開(kāi)發(fā)失敗，但是耗費(fèi)的金額一直掛為無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有處理。南紡股份公司在2009年調(diào)節(jié)了期間費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)后再租回，以供自己使用，且每月正常支付租金。截至2012年末，已有239.85萬(wàn)元租金掛賬未處理。其中，屬于2011年的利息支出為95.94萬(wàn)元，屬于2011年前期的利息支出為143.91萬(wàn)元。

2? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在問(wèn)題

2.1? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和內(nèi)部控制不適應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)治理層和管理層以及部分員工共同研究商討確定的。審計(jì)人員對(duì)被審單位開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，要以了解其經(jīng)營(yíng)環(huán)境和是否存在重大錯(cuò)報(bào)為前提。如果內(nèi)部控制不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生許多困難，監(jiān)盤(pán)時(shí)也存在很多阻礙。雖然財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月在上市板塊實(shí)施，但仍有個(gè)別企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未系統(tǒng)化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)如果沒(méi)有完整的內(nèi)部控制體系作為支撐，就會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效果。

2.2? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性

據(jù)調(diào)查所知，南紡股份公司的財(cái)務(wù)造假規(guī)模大且時(shí)間長(zhǎng)，這主要是因?yàn)槠洫?dú)立性不足。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)期間能?chē)?yán)格審計(jì)，那么一定能發(fā)現(xiàn)其中的造假行為。南京永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為南紡股份公司提供了長(zhǎng)達(dá)12年的審計(jì)服務(wù)，而在12年間只有在2011年出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)論，其余年份都無(wú)保留意見(jiàn)。12年來(lái)，南紡股份公司的咨詢(xún)和審計(jì)業(yè)務(wù)都是由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，而且咨詢(xún)業(yè)務(wù)的服務(wù)費(fèi)比審計(jì)服務(wù)費(fèi)高，南紡股份公司可能會(huì)通過(guò)提供優(yōu)厚的咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)讓永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)明確要求審計(jì)人員和被審單位不能存在任何利益往來(lái)，做到獨(dú)立審計(jì)。

2.3? 與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)配套的法律法規(guī)不健全

健全相關(guān)法律，能夠推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展，同時(shí)還會(huì)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師。法律風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是同方向發(fā)展的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師低估了風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)缺失，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可能會(huì)引起審計(jì)失敗?，F(xiàn)如今，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《公司法》《證券法》《刑法》和最高人民法院頒布的司法解釋等都可以區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，但存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行力度不夠和懲罰力度不夠的現(xiàn)象。

3? 應(yīng)對(duì)策略

3.1? 管控公司的治理和管理進(jìn)行

要想避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和舞弊，公司治理模式和管理體系非常重要。管理公司時(shí)，要確保各個(gè)崗位的職責(zé)相互分離，不能一人任多職、一人兼多崗。董事會(huì)和管理層要相互獨(dú)立，保障股東的的利益。公司的管理層和治理層要以身作則，自覺(jué)遵守相關(guān)制度，在日常工作中關(guān)心員工所需，盡力幫助員工解決問(wèn)題。在實(shí)際生活中，要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，這樣才能逐步提高管理水平。

3.2? 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也被越來(lái)越多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)熟知。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)被審計(jì)單位今后可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，并根據(jù)分析結(jié)果和被審計(jì)單位實(shí)際情況開(kāi)展審計(jì)。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要負(fù)責(zé)控制測(cè)試和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)，依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力開(kāi)展工作。

3.3? 完善法律法規(guī)

只有完善法律法規(guī)，才能明確審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，特別是應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這樣才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在法律允許的范圍內(nèi)良性發(fā)展。只有風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和報(bào)酬成正比、法律風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)地位相同時(shí)，才能推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)健康發(fā)展，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量。健全的法律法規(guī)既可以約束公司的治理層和管理層，還可以保證審計(jì)人員正常開(kāi)展工作。完善法律法規(guī)不僅可以保護(hù)和約束審計(jì)人員、企業(yè)、投資者，還有利于推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

3.4? 完善企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度符合企業(yè)的章程，也是企業(yè)遵守法律法規(guī)的體現(xiàn)。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制情況，看其是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮作用或受到限制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就會(huì)受到限制。這就要求管理層加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部制度的重視，為內(nèi)部控制提供適宜的環(huán)境。要重視內(nèi)部控制的機(jī)能，合理劃分企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的職責(zé)，充分發(fā)揮企業(yè)績(jī)效考評(píng)和問(wèn)責(zé)機(jī)制的作用。

（編輯：郭? 穎）