淺議施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)-資金審計(jì)

姜麗

摘 要：項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由公司審計(jì)部門對(duì)被審工程項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)和方法評(píng)價(jià)項(xiàng)目部在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)狀和潛力，揭示其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的管理缺陷、漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，幫助其尋找解決問(wèn)題的辦法和措施，提出合理化建議，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到提升項(xiàng)目管理水平和盈利能力的一種審計(jì)活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)? 資金審計(jì)

作為國(guó)有大型施工企業(yè)，從過(guò)去較為單一的水電工程承建業(yè)務(wù)，擴(kuò)展到目前集國(guó)內(nèi)國(guó)外的水電、水利設(shè)施、風(fēng)電、鐵路、地鐵、公路和市政工程等施工業(yè)務(wù)，電力開發(fā)投資與發(fā)電業(yè)務(wù)，投資BT項(xiàng)目業(yè)務(wù)，制造與服務(wù)（檢修）業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)等“三大產(chǎn)業(yè)”并舉，“五大業(yè)務(wù)板塊”協(xié)同發(fā)展時(shí)期。這些產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)展和轉(zhuǎn)型，更需要公司層面研究和探索公司總部、各分局和子公司如何對(duì)所屬工程項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、服務(wù)、監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，開展項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是其中的一種重要手段和方式。

在建筑施工企業(yè)，“現(xiàn)金”為王的現(xiàn)金流理念一直貫穿工程全過(guò)程，以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ)，審計(jì)檢查項(xiàng)目在的資金收支是否符合財(cái)務(wù)核算制度、內(nèi)控規(guī)定，從現(xiàn)金來(lái)佐證項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。為此，我認(rèn)為應(yīng)從一下幾方面來(lái)審計(jì)檢查：

一、對(duì)資金制度執(zhí)行管理情況的審計(jì)

對(duì)本項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注是：資金使用管理不相容職責(zé)是否適當(dāng)分離;現(xiàn)金收支事項(xiàng)是否按照實(shí)際收入和支出金額及時(shí)入賬，是否存在“坐支”情況; 是否按公司相關(guān)規(guī)定定期編制資金使用計(jì)劃，并是否按計(jì)劃執(zhí)行，額外資金使用是否按程序批準(zhǔn);對(duì)分包商和供貨商進(jìn)行款項(xiàng)支付過(guò)程中，是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，是否存在支付到個(gè)人銀行賬戶或接受委托付款情況;大額資金使用是否實(shí)行集體決策程序或聯(lián)簽制度;是否長(zhǎng)期存在大額庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)象。

二、對(duì)與“現(xiàn)金”有關(guān)的財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的審計(jì)

核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入資金是否全額入賬。項(xiàng)目辦理的工程結(jié)算收入資金是否全部入賬，是否有零星工程合同，與該部分合同有關(guān)的收入資金是否全部入賬，業(yè)主批復(fù)的工程獎(jiǎng)勵(lì)資金、變更收入、索賠收入等是否全額入賬等，從資金方面核實(shí)工程項(xiàng)目的收入是否與合同經(jīng)營(yíng)部門的收入結(jié)算保持一致。

核實(shí)其他業(yè)務(wù)收入是否全額入賬。具體有以下幾種情況：第一，出租單位房屋收入是否入賬，是否有通過(guò)簽訂虛假合同故意降低租金或者合同上給予對(duì)方免租期而實(shí)際并沒(méi)有免，達(dá)到將一部分租金收入不上賬的目的。第二，將應(yīng)收的設(shè)備租賃費(fèi)用未全額全額入賬，臺(tái)班未履行完整的內(nèi)控確認(rèn)手續(xù)，達(dá)到租金不能全額入賬。

核實(shí)是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬情況。具體體現(xiàn)在四方面：第一，處理固定資產(chǎn)和廢舊物資的收入不入賬。提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，從而導(dǎo)致大量的現(xiàn)金收入不入賬;通過(guò)盤虧的方式將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出賬外，然后變賣不入賬;盤盈的固定資產(chǎn)直接被賣不入賬。將正常使用的資產(chǎn)通過(guò)清產(chǎn)核資的方式低價(jià)轉(zhuǎn)出而對(duì)外出售不入賬形成小金庫(kù)。第二，取得的罰款收入不入賬。不少單位會(huì)收到員工遲到早退、違反相關(guān)制度的罰款、員工違反合同的違約金和客戶違約上交的違約金，但是卻不將罰款收入體現(xiàn)在賬上。

三、對(duì)資金流出的審計(jì)

核實(shí)了資金流入，還可從幾個(gè)大的方面核實(shí)資金的流出，如財(cái)務(wù)日常報(bào)銷費(fèi)用的合理性審核、項(xiàng)目分包資金的管理、材料設(shè)備采購(gòu)租賃等方面進(jìn)行審計(jì)。以工程分包為例：

對(duì)分包結(jié)算工程價(jià)款的審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注是否按照合同條款約定辦理結(jié)算，結(jié)算內(nèi)容與合同內(nèi)容是否一致，結(jié)算計(jì)量、計(jì)價(jià)方式是否與合同約定一致，工程量的計(jì)算和復(fù)核是否準(zhǔn)確并經(jīng)相關(guān)部門或人員簽認(rèn)，結(jié)算的依據(jù)和支撐材料是否完備;新增、變更事項(xiàng)是否有立項(xiàng)，是否取得監(jiān)理工程師確認(rèn)、業(yè)主是否可能確認(rèn)，能從業(yè)主那里結(jié)算回來(lái)多少，項(xiàng)目部是否提前結(jié)算給了分包商、已結(jié)算了多少;特殊補(bǔ)賠、單項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)是否通過(guò)項(xiàng)目部總經(jīng)理辦公會(huì)評(píng)議，是否有會(huì)議紀(jì)要和文字記錄，是否需要報(bào)上級(jí)單位批準(zhǔn)等。是否存在超前、超價(jià)、超量結(jié)算，預(yù)結(jié)算是否合理等。

對(duì)分包商資金支付的審計(jì)。對(duì)本項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)部門辦理分包商的預(yù)付款、結(jié)算工程價(jià)款或臨時(shí)借款，是否經(jīng)過(guò)有相關(guān)部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽。對(duì)分包商的款項(xiàng)支付是否嚴(yán)格按合同規(guī)定辦理，付款對(duì)象是否與合同名稱一致，是否存在長(zhǎng)期預(yù)付而不辦理結(jié)算現(xiàn)象。落實(shí)項(xiàng)目部提供的物資和服務(wù)還有沒(méi)有未掛賬部分，有沒(méi)有漏扣和不及時(shí)扣款現(xiàn)象。資金支付前分包商是否提供了符合稅法要求的發(fā)票和上月農(nóng)民工工資發(fā)放相關(guān)證明。還可以通過(guò)詢證函件核實(shí)資金的真實(shí)情況，確認(rèn)資金流向。

對(duì)退場(chǎng)前分包商的審計(jì)：審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注是否辦理了竣工結(jié)算，是否存在超支付資金，是否存在因超過(guò)應(yīng)支付資金后，無(wú)法收回超支付部分，而人為虛增工程價(jià)款結(jié)算來(lái)抹平賬。領(lǐng)用的物資、提供的勞務(wù)、由項(xiàng)目部承擔(dān)的工序等，是否全部清算并扣回，特別是經(jīng)濟(jì)關(guān)系（除雙方確認(rèn)的未支付工程質(zhì)保金，以及協(xié)商好了的未支付的工程款余額）是否了結(jié)，是否存在爭(zhēng)議事項(xiàng)，農(nóng)民工工資是否全額支付，是否拖欠有當(dāng)?shù)毓?yīng)商的材料款，有無(wú)項(xiàng)目對(duì)其提供的擔(dān)保事項(xiàng)，是否辦理了在本項(xiàng)目的退場(chǎng)承諾書等。

四、對(duì)資金使用效率的管理審計(jì)

此項(xiàng)的審計(jì)重點(diǎn)是：工程預(yù)付款或保函、履約保函是否存在風(fēng)險(xiǎn)、是否及時(shí)辦理工程預(yù)付款、分期結(jié)算工程價(jià)款、索賠項(xiàng)目結(jié)算，及時(shí)回籠資金，緩解資金緊張壓力和減少因資金緊張貸款所支付的利息;是否在資金緊張時(shí)期盡最大努力尋求建設(shè)單位的資金支持，做好向建設(shè)單位預(yù)支進(jìn)度款的工作;在確保工程物資需要、采購(gòu)成本和保管成本最小化的前提下確定物資的庫(kù)存量，盡可能降低庫(kù)存物資占用資金;采購(gòu)大型設(shè)備是否預(yù)留質(zhì)量保證金;采購(gòu)大宗材料，在同等到條件下，盡可能與能夠延期或分期支付貨款的供貨商合作，這樣可在一定時(shí)期內(nèi)緩解資金支付壓力，盡量不產(chǎn)生或降低融資費(fèi)用，指導(dǎo)項(xiàng)目提高資金使用效率及價(jià)值，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)對(duì)項(xiàng)目“資金”收支的系統(tǒng)分析，在頭腦里初步勾畫出資金循環(huán)圖，再結(jié)合銀行對(duì)賬單來(lái)逐筆核對(duì)，以最終確保所有的收入已經(jīng)入賬，從而確定每筆資金的來(lái)龍去脈在財(cái)務(wù)上有清晰印記。所以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，從最基本的“現(xiàn)金”收支來(lái)核實(shí)審計(jì)，可以查賬資金循環(huán)過(guò)程中漏洞，從而督促項(xiàng)目加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況。對(duì)相關(guān)重大事項(xiàng)、重大資金、重要的人事變動(dòng)是否有財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)等人員的參與，這樣可以保證所購(gòu)物資的質(zhì)量和價(jià)格、工程分包的合理解算;其次對(duì)崗位的兼容性，特別是與財(cái)務(wù)不相容崗位的“一肩挑”現(xiàn)象，例如會(huì)計(jì)和出納，庫(kù)管和記賬，采購(gòu)和審批人員等，不相容的崗位相互牽制、相互監(jiān)督是避免重大差錯(cuò)的出現(xiàn)，保住“現(xiàn)金”也就保住了我們的公司的利益。

隨著公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型，管理能力的不斷提升，為公司帶來(lái)了機(jī)遇，也對(duì)公司的管理能力提出了新要求，同時(shí)對(duì)審計(jì)工作也帶來(lái)了新的關(guān)注點(diǎn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)項(xiàng)目、創(chuàng)新審計(jì)思路，促進(jìn)項(xiàng)目管理的提升，努力使工程項(xiàng)目管理朝著科學(xué)、規(guī)范、有序、受控、合理、適用等方向前進(jìn)，以保證整個(gè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為公司可持續(xù)發(fā)展起到一定的保駕護(hù)航作用。