探析現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風險路徑

齊慶

摘要：隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的日趨進步，各類企業(yè)在此土壤下生根發(fā)芽且不斷壯大，在此期間，納稅籌劃工作成為了各企業(yè)建設(shè)發(fā)展中必經(jīng)的一環(huán)。企業(yè)所得稅是對國內(nèi)企業(yè)和其他獲取收入的組織中生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得征收的一種所得稅形式，在第十屆全國人民代表大會中審議通過，到了十二屆全國人大常務(wù)委員會二十六次會議中，對《關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》進行了修正。本文從實際角度出發(fā)，對現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風險以及相關(guān)規(guī)避路徑等進行了詳細分析和闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;政策風險;規(guī)避路徑

社會主義市場經(jīng)濟體制日趨完善的今天，關(guān)于納稅籌劃的研究始終不見成效，在不完善的納稅發(fā)展環(huán)境下，各類企業(yè)納稅壓力可謂與日俱增，長期下去，必然會對企業(yè)的發(fā)展造成消極影響。所以說，企業(yè)若想謀求更為廣闊的發(fā)展空間，務(wù)必要全面強化對納稅籌劃工作的認知，除此之外，還要順勢加強對納稅籌劃的具體研究，要熟知當前現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的政策風險，找尋規(guī)避路徑，不斷提升納稅籌劃質(zhì)量和效率，由此促進企業(yè)未來更好更優(yōu)的發(fā)展。

一、納稅籌劃概念與目的分析

所謂納稅籌劃，主要是指企業(yè)借助對自身所涉及的納稅事項予以分析研究，并且做出決策，之后在此基礎(chǔ)上制定出科學合理的納稅方案，從而達到節(jié)稅目標。納稅籌劃是企業(yè)在當前日益激烈的市場競爭背景下，為維護本體發(fā)展利益做出的一種行為。無論何類企業(yè)，它的發(fā)展都不能和利益相脫離，因此納稅籌劃儼然成為了每個企業(yè)發(fā)展建設(shè)中的“必修課”，旨在讓企業(yè)最大限度上提升經(jīng)濟效益且提高自身市場競爭力。毋庸置疑，納稅籌劃不能和偷稅漏稅畫等號，納稅籌劃是一種遵循法律要求，企業(yè)為減輕自身納稅壓力而進行一種節(jié)稅操作，此種行為會屬于正規(guī)化經(jīng)濟行為范疇內(nèi)，納稅規(guī)劃是合法的，并且具備著籌劃性特點和目的性特點。我國經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，國內(nèi)經(jīng)濟體制和之前相比有了較大改觀，但企業(yè)競爭壓力卻是愈加之大，企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展能力提升了，國家稅收力度也會加大，由此便會讓企業(yè)背負著很大壓力，國家也深刻意識到了這一點，所以國家一方也開始大力重視起企業(yè)節(jié)稅問題，因為只有企業(yè)發(fā)展了，我們的社會主義經(jīng)濟才能發(fā)展，二者是相互影響、相互作用的關(guān)系。

現(xiàn)行企業(yè)納稅規(guī)劃是企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟水平提升，造成多樣化業(yè)務(wù)納稅比例日漸增加，旨在滿足自身發(fā)展需求、謀求未來長效發(fā)展，節(jié)稅問題是每個企業(yè)都要思考的事情。納稅籌劃起源于國外發(fā)達國家，在我國適用的時間不長，因此相關(guān)經(jīng)濟體制也是在最近幾年才得到優(yōu)化和調(diào)整，因此在社會主義市場環(huán)境下，因為國家沒有透徹落實企業(yè)節(jié)稅事宜，在市場發(fā)展實踐中，并未得到稅務(wù)機構(gòu)全面認可，這導致企業(yè)實際納稅籌劃進程困難重重，企業(yè)發(fā)展變得舉步維艱。

二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風險

納稅籌劃，主要是在基于法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所做出不違法的節(jié)稅行為。之所以這么做，是為了最大限度上提升企業(yè)經(jīng)濟效益，但是納稅籌劃過程也是存在一定風險的，核心點在于國家政策改變，假設(shè)國家對納稅籌劃進行政策限制，抑或是企業(yè)沒有根據(jù)稅法規(guī)定條例辦事，那么企業(yè)納稅籌劃就難以收獲成效，往往適得其反，企業(yè)經(jīng)濟利益嚴重受損。企業(yè)在納稅籌劃工作中一定要分析好企業(yè)面臨的風險，這些風險憑借政府政策導向而衍生，所以被統(tǒng)稱為所得稅納稅籌劃政策風險。

第一，政策選擇類風險。此種風險類型主要是指企業(yè)起先是根據(jù)國家稅收法律規(guī)定去執(zhí)行納稅籌劃的，但期間因為企業(yè)工作人員疏忽大意，再加上對相關(guān)法律法規(guī)認知不透徹，不經(jīng)意間違反國家法律的現(xiàn)象時有發(fā)生，這就會對企業(yè)實際納稅籌劃進程產(chǎn)生阻礙，有時還會加大企業(yè)經(jīng)濟損失，使企業(yè)受到懲罰，造成企業(yè)信譽受損。

第二，政策變化類風險。此類風險主要指的是政府對當前經(jīng)濟發(fā)展走向而制定出滿足市場經(jīng)濟發(fā)展需求的稅收政策規(guī)定，剔除先前政策法規(guī)，由此便會造成企業(yè)在納稅籌劃過程中，由于沒有掌握好新政策的變化，最終納稅籌劃違規(guī)，抑或是籌劃不妥，使得企業(yè)無端承受風險。由于國家政策改革工作擁有不確定性特點和不定時性特點，實踐到確認執(zhí)行的周期相對較短，因此諸多企業(yè)由于政策改變便不能及時更正企業(yè)納稅籌劃策略，這對于企業(yè)納稅工作而言是尤為不利的，讓企業(yè)徒增了諸多負擔，企業(yè)務(wù)必要隨時按照新型稅法規(guī)定研究、出臺科學且合理的納稅方案，以應(yīng)對政策變化，這也是企業(yè)在自身發(fā)展階段內(nèi)需及時對國家法律法規(guī)政策掌握的必要性，唯有如此方可推動企業(yè)未來常態(tài)化、正規(guī)化運作。

三、基于現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策風險的納稅籌劃方案分析

（一）稅率降低

首先是創(chuàng)新高技術(shù)企業(yè)。在新條例執(zhí)行中，高新技術(shù)企業(yè)認定標準被提高了，先決界定條件便是要求企業(yè)務(wù)必擁有自主核心知識產(chǎn)權(quán)，具體指標為：企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品費用要占整體銷售收入的一定比例（5%-3%），高新技術(shù)產(chǎn)品收入所占企業(yè)同期整體收入的比率額度標準為≥60%，企業(yè)高新技術(shù)研究工作者所占企業(yè)員工總數(shù)額度要達到≥10%標準，這無疑不體現(xiàn)了新稅法對國家技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和人才的扶持。按照規(guī)定，企業(yè)進行所得稅策劃階段，核心點要從納稅點向自主創(chuàng)新產(chǎn)品方位轉(zhuǎn)移，構(gòu)筑企業(yè)自主研發(fā)隊伍，然后進行新型產(chǎn)品自主研發(fā)，使用先進技術(shù)且制度出企業(yè)未來長期發(fā)展規(guī)劃方案。滿足企業(yè)未來發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，又響應(yīng)了國家新稅法號召。

其次是小型微利企業(yè)發(fā)展。新稅法對小型微利企業(yè)界定標準作出了一定更改，界定方式按照企業(yè)應(yīng)繳所得稅額度、所有資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)等的符合方式層面來界定。界定標準是工業(yè)型企業(yè)年度應(yīng)繳稅所得額要≤30萬元，企業(yè)員工總數(shù)要≤100人，擁有資產(chǎn)≤3000萬元。其他型企業(yè)年度應(yīng)繳稅額要≤30萬元，員工總數(shù)≤80人，總資產(chǎn)要≤1000萬元。因此在進行小型企業(yè)創(chuàng)建時，一定要對企業(yè)自身規(guī)模和員工數(shù)量等做好規(guī)劃，若是企業(yè)規(guī)模很大，就應(yīng)該考慮將企業(yè)一分為二，形成兩個獨立納稅的企業(yè)。與此同時，還要對年應(yīng)稅所得稅額加以控制，應(yīng)稅所得額若是處在邊緣位置，可適時推遲收入，從而達到稅率降低的基本目標[1]。

（二）科學將準予扣除項目增加

企業(yè)所得稅法更新后，成本費用扣除標準和對應(yīng)的實施范圍相對放寬了，因此，此時可籌劃稅收空間得以拓展，各企業(yè)要抓住這個契機，做好新稅收籌劃工作。

首先是工資待遇?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法出臺后，計稅工資制度被取締，其規(guī)定了對企業(yè)內(nèi)部所出現(xiàn)的合理員工薪資均可進行稅前扣除，從之前的限額抵扣變更為現(xiàn)在的全額扣除。企業(yè)工會經(jīng)費和員工福利以及培訓經(jīng)費的扣除限額等，均有增加。企事業(yè)單位每年在員工培訓教育方面的經(jīng)費投入可全額扣除。稅收籌劃的核心理念便是最大限度上多列支工資支出和擴大稅前扣除資金。其一，適當提高員工工資，福利待遇以工資形式展現(xiàn);其二，很多職工擁有股票，此時可將股利通過工資績效，抑或是年終獎的形式予以發(fā)放;其三，公司董事和股東以及負責人，要將報酬劃入到工資體系中;其四，定期開展企業(yè)員工教育培訓活動，創(chuàng)設(shè)工會部門，日漸優(yōu)化企業(yè)員工福利待遇。具體籌劃階段，需要將員工工資需繳個人所得稅考慮在內(nèi)，工資增長事宜處理時便要側(cè)重分析這一點[2]。

其次是廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待。執(zhí)行條例規(guī)定中尚未對企業(yè)廣告費和宣傳費予以區(qū)分，對滿足條件標準的廣告費、宣傳費支出，不能>企業(yè)年度營業(yè)額的15%標準限制，此時允許扣除掉。假設(shè)>50%的話，可以結(jié)轉(zhuǎn)到次年扣除。廣告扣除這個部分與之前稅法相關(guān)規(guī)定進行對比，規(guī)定更為詳細了，可以推遲結(jié)轉(zhuǎn)。因此企業(yè)無需通過廣告公司策劃，可以在本公司產(chǎn)品上打印公司商標，以紀念品的形式去贈予客戶方，這樣既會降低成本，也會實現(xiàn)有效宣傳?，F(xiàn)行稅法中明確規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用統(tǒng)統(tǒng)根據(jù)實際發(fā)生額的60%標準進行扣除，最高上限要≤0.5%，可見新稅法中招待費標準下降，此時超支的那一部分不能轉(zhuǎn)至次年。通常情況下的業(yè)務(wù)往來，需要采購禮品作為業(yè)務(wù)招待費，當這些東西對企業(yè)起到宣傳效果時就要視為宣傳費用，還有就是企業(yè)展會中的餐飲費和住宿費等，一律視為招待費。因此，當某項費用超支時，需要及時進行處理應(yīng)對。

（三）收入降低

現(xiàn)行所得稅法中，按照不同階段方式，分別對收入和確認時間進行了詳細規(guī)定，收入確定背景下，不論企業(yè)資金回籠與否，稅款務(wù)必按期上繳。所以，現(xiàn)行新稅法政策下，企業(yè)需要按照本體發(fā)展實情自行選擇，以恰到好處的銷售方案來結(jié)算，最大限度上推遲結(jié)算確認，從而達到延緩稅收的目標。典型案例為，在企業(yè)銷售合同簽訂過程中，收款方式可設(shè)置為分期，按照實際情況選擇任何階段來確定收入，但剩余資金被其他企業(yè)占用時，會嚴重影響資金流動和走向，所以我們要在方式選擇上應(yīng)做到靈活變通。投資商選擇層面。企業(yè)對外投資過程中，一般都是想辦法增加免稅項目和低稅項目，免稅國債購買最具典型。現(xiàn)行稅法中，所有非上市公司和連續(xù)持有上市企業(yè)的股票達到全年月數(shù)以上的股息、紅利時，便可獲取免稅資格。這樣做，一來，企業(yè)的投資熱情高漲，二來，居民企業(yè)定價轉(zhuǎn)讓也會愈加順暢。

（四）依托政策來籌劃

首先是要選擇好投資方向。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律中，其明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的主要方向，即為：推動科技進步和企業(yè)創(chuàng)新，扶持企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)、節(jié)能等產(chǎn)業(yè)發(fā)展，照顧社會弱勢群體。需要注意的是，企業(yè)投資者和企業(yè)經(jīng)營方，二者可結(jié)合國家政策來做出決定，項目選擇方面和項目設(shè)計、技術(shù)創(chuàng)新以及節(jié)能環(huán)保等方面，都有著十分豐厚的節(jié)稅待遇。其次是推動技術(shù)發(fā)展。新稅法的出臺，給予了企業(yè)自主創(chuàng)新較大的幫助，也給予了企業(yè)很多優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓時，<500萬的部分無需企業(yè)繳納所得稅，>500萬的部分進行減半收繳，企業(yè)科研項目開發(fā)費用，基于實際扣除再加50%。再者是利用稅收過渡期。新稅法要求，所有享受低稅率的企業(yè)，都應(yīng)該在五年內(nèi)慢慢地向正常稅率過度。對于特殊照顧的企業(yè)單位，可按照政策年限享受到期限截止。偏遠地區(qū)的企業(yè)，持續(xù)性享有國家低稅率政策，直至新政策出臺為止。因此，作為企業(yè)，在進行分公司設(shè)立的時候，可考慮在稅率減免地域內(nèi)增設(shè)，無疑不是一個避稅的良好舉措。最后是緊跟政策步調(diào)。相關(guān)工作人員要及時掌握國家最新稅法條例和規(guī)定內(nèi)容等，在進行稅收籌劃過程中，嚴格按照稅法標準行事，然后了解到期間存在的政策風險，通過不斷的學習和強化自身，幫助企業(yè)規(guī)避不必要的納稅，保障企業(yè)經(jīng)濟利益。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)財務(wù)運作的整個過程，科學事實納稅籌劃，會在一定程度上幫助企業(yè)減少自身負擔和緩解發(fā)展壓力，使得企業(yè)可以及時了解到當前新型政策和法律法規(guī)訊息，不斷強化廣大企業(yè)員工的納稅意識。因此，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃中，要深知政策風險，然后通過稅率降低、科學將準予扣除項目增加、收入降低、依托政策來籌劃等手段去操作，全面提升納稅籌劃效率和質(zhì)量，維護企業(yè)利益，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]童玖鑫.個人逐利動機、逆向公司治理與個人所得稅納稅籌劃--關(guān)于Q公司的微觀證據(jù)[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2019（8）：280-281.

[2]王智遠.我國企業(yè)并購所得稅制之研究——基于企業(yè)所得稅與個人所得稅協(xié)調(diào)一致的視角[J].法制與經(jīng)濟，2018（1）：118-121.