管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于中小金融機(jī)構(gòu)的思考

楚英慧

摘 要：管理會(huì)計(jì)是金融機(jī)構(gòu)管理體系的重要組成部分，也是各金融機(jī)構(gòu)特別是中小金融機(jī)構(gòu)規(guī)范化管理和提升效益的重要途徑之一。中小金融機(jī)構(gòu)作為國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分，在全面完善金融體系建設(shè)方面起到重要的補(bǔ)充作用。受宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的影響，中小金融機(jī)構(gòu)整體業(yè)績(jī)下滑，管理狀況已越來(lái)越不適應(yīng)改革與發(fā)展的需要?；诖吮尘埃疚囊浴爸行〗鹑跈C(jī)構(gòu)”為研究對(duì)象，對(duì)其管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用展開(kāi)研究論述。論文首先闡明了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，并對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了界定，其次結(jié)合實(shí)際深入探討了目前中小金融機(jī)構(gòu)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題，最后提出了應(yīng)對(duì)措施。論文對(duì)于提高中小金融機(jī)構(gòu)管理水平具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)? 中小金融機(jī)構(gòu)? 應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）02（b）--02

隨著當(dāng)前中國(guó)金融體制改革和利率市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，中小金融機(jī)構(gòu)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具、方法和信息優(yōu)化資源配置，全面加強(qiáng)成本控制，全面提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

1 中小金融機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)的體系框架

1.1 管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)的，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息。管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)決策提供信息，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.2 中小金融機(jī)構(gòu)的界定及其特點(diǎn)

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定〉的通知》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）的劃型標(biāo)準(zhǔn)，銀行業(yè)存款類(lèi)中小金融機(jī)構(gòu)是指資產(chǎn)總額在40000億元以下，為地方政府、農(nóng)村農(nóng)民、中小企業(yè)提供金融服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，即股份制商業(yè)銀行和地方性金融機(jī)構(gòu)，如中小商業(yè)銀行、信用社、村鎮(zhèn)銀行等。

與大型金融機(jī)構(gòu)相比，中小金融機(jī)構(gòu)有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：第一，規(guī)模小。中小金融機(jī)構(gòu)無(wú)論在注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額，還是員工人數(shù)等方面規(guī)模都較小，競(jìng)爭(zhēng)能力弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。第二，業(yè)務(wù)品種單一。中小金融機(jī)構(gòu)一般主要經(jīng)營(yíng)存貸款業(yè)務(wù)，服務(wù)功能不齊全，資金不足，無(wú)力進(jìn)行大規(guī)模的、根本性的金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動(dòng)。

1.3 中小金融機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系框架

管理會(huì)計(jì)在中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用的價(jià)值與作用，首先體現(xiàn)在以下方面。

1.3.1 戰(zhàn)略管理

管理會(huì)計(jì)可以為中小金融機(jī)構(gòu)提供決策有用的信息，支撐其制定出科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，并能夠使短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)相協(xié)調(diào)，最終推動(dòng)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)協(xié)助銀行按照戰(zhàn)略目標(biāo)的需求進(jìn)行資源配置，并將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分落實(shí)到銀行各業(yè)務(wù)部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)，落實(shí)到具體責(zé)任人。銀行需設(shè)置專(zhuān)門(mén)的戰(zhàn)略管理部門(mén)，做好各業(yè)務(wù)部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)合作工作，有效提升資源使用的效率和效果，并制定科學(xué)有效的績(jī)效激勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)員工積極性，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)使銀行走向可持續(xù)發(fā)展的道路。

1.3.2 營(yíng)運(yùn)管理

中小金融機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，要制定與戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的年度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，并根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理需要，按照營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、分析等流程，選擇運(yùn)用合適的管理會(huì)計(jì)工具方法。中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)具備完善的營(yíng)運(yùn)組織架構(gòu)，明確各層級(jí)、各部門(mén)的職責(zé)，有效組織開(kāi)展?fàn)I運(yùn)管理工作。管理會(huì)計(jì)對(duì)全行的營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行集中管理，客觀(guān)公正地對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，幫助銀行管理者實(shí)時(shí)、全面掌握營(yíng)運(yùn)的實(shí)際情況，防止?fàn)I運(yùn)狀況與預(yù)期出現(xiàn)較大偏差，及時(shí)對(duì)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃做出適當(dāng)調(diào)整，使?fàn)I運(yùn)目標(biāo)更加貼合實(shí)際。

1.3.3 管理會(huì)計(jì)報(bào)告

戰(zhàn)略目標(biāo)的完成情況要靠標(biāo)準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)反映，按照?qǐng)?bào)告使用者所處層級(jí)的不同，報(bào)告所包含的內(nèi)容也不同。要形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)所進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析必須是全面的，也是綜合的，要對(duì)銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)、各金融產(chǎn)品以及客戶(hù)經(jīng)理進(jìn)行多維度的績(jī)效評(píng)價(jià)，同時(shí)反映出經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，進(jìn)而采取補(bǔ)救措施。報(bào)告分析的結(jié)果可以為經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)引導(dǎo)全行的經(jīng)營(yíng)管理行為提供數(shù)據(jù)支持。

2 中小金融機(jī)構(gòu)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知不足

目前，中小金融機(jī)構(gòu)普遍存在對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)知不足的問(wèn)題，不了解管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)及其重要性。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，發(fā)展已近十年，從管理層到財(cái)務(wù)人員均習(xí)慣于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式經(jīng)驗(yàn)，未設(shè)定專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)崗位或部門(mén)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)，這樣整個(gè)銀行就會(huì)把工作重點(diǎn)和主要精力放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，缺乏主動(dòng)地利用管理會(huì)計(jì)為銀行創(chuàng)造價(jià)值的意識(shí)。

2.2 決策機(jī)制不完善

目前大部分中小金融機(jī)構(gòu)的共性是缺乏科學(xué)的、系統(tǒng)的決策方法和決策管理機(jī)制。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，規(guī)模較小，總?cè)藬?shù)63人，中高層占15%，高層管理者做出決策依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)，以會(huì)議的形式召集中高層討論決定。決策的內(nèi)容涉及目標(biāo)利潤(rùn)、資產(chǎn)運(yùn)用、利率定價(jià)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、客戶(hù)管理等銀行管理的方方面面，既包括短期經(jīng)營(yíng)決策又包括長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策，決策的前期調(diào)研工作不夠縝密，做出決策時(shí)也沒(méi)有依據(jù)管理會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行，決策存在一定的主觀(guān)意識(shí)，決策失誤風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.3 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度低

隨著管理會(huì)計(jì)在金融系統(tǒng)應(yīng)用的不斷深化，中小金融機(jī)構(gòu)因受限于現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理模式，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)并未融入經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)流程。不論是在法人治理、戰(zhàn)略管理方面，還是在市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部流程制定等方面都比較粗糙，各管理環(huán)節(jié)缺乏有效控制。因缺乏經(jīng)驗(yàn)，未能有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)銀行的預(yù)算管理、成本控制、績(jī)效管理等活動(dòng)的正常開(kāi)展提供信息支持與評(píng)價(jià)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的作用與價(jià)值無(wú)法得到體現(xiàn)。

2.4 缺乏先進(jìn)的信息系統(tǒng)

對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)繁多，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的智能化程度又參差不齊，中小金融機(jī)構(gòu)所使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)普遍比較落后。如筆者所在的村鎮(zhèn)銀行，核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)分別屬于不同的信息平臺(tái)，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的復(fù)雜程度不統(tǒng)一，因統(tǒng)計(jì)口徑不同造成數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，以致于各業(yè)務(wù)條線(xiàn)之間無(wú)法快速有效地進(jìn)行資源共享。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為了獲得某些有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，必須對(duì)某些業(yè)務(wù)進(jìn)行手工記錄、手工核算，這不僅降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，還因工作量較大降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用的時(shí)效性，使領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法短時(shí)間內(nèi)為銀行的發(fā)展做出正確的決策。

3 完善中小金融企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的建議

3.1 強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的作用和地位

管理當(dāng)局是企業(yè)管理的核心力量，中小金融機(jī)構(gòu)也不例外。想要充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，首先要讓領(lǐng)導(dǎo)者增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，樹(shù)立管理會(huì)計(jì)理念，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)部門(mén)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的地位，建立由銀行管理層至分支機(jī)構(gòu)的自上而下的支持體系，促使管理會(huì)計(jì)工作獲得認(rèn)可和支持。其次，中小金融機(jī)構(gòu)要具備專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，將其定位為給銀行高管提供管理支持，并通過(guò)制定相應(yīng)的激勵(lì)和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，調(diào)動(dòng)其工作積極性，提高工作效率。同時(shí)，要不斷提升管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而提升整個(gè)銀行的管理會(huì)計(jì)水平。

3.2 建立科學(xué)的決策機(jī)制

正確決策是各項(xiàng)工作成功的前提，中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)引入管理會(huì)計(jì)的方法和理念，結(jié)合自身特點(diǎn)運(yùn)用科學(xué)的決策方法，防止決策隨意性。管理會(huì)計(jì)可以作為一個(gè)決策支持系統(tǒng)，針對(duì)企業(yè)管理部門(mén)編制計(jì)劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報(bào)管理信息，并直接參與決策控制過(guò)程。既為決策提供支持信息，也為決策提供執(zhí)行信息。在實(shí)際工作中，決策需要建立在成本、效益分析的基礎(chǔ)之上，財(cái)務(wù)人員要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，通過(guò)審慎地分析預(yù)測(cè)，采用貨幣計(jì)量指標(biāo)、市場(chǎng)利率、客戶(hù)群分析等綜合指標(biāo)從多個(gè)備選方案中選擇最優(yōu)方案，以專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)保證決策的可操作性，最大限度降低決策失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 建立完善的管理會(huì)計(jì)模式

中小金融機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合自身組織架構(gòu)的特點(diǎn)，建立健全包括法人治理、戰(zhàn)略管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理以及各業(yè)務(wù)條線(xiàn)在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)模式，并使之貫穿于管理活動(dòng)的全過(guò)程，以便更高效、更有力地控制銀行在戰(zhàn)略執(zhí)行、客戶(hù)滿(mǎn)意、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本管控等方面所存在的問(wèn)題。先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念與方法，可以嵌入到銀行管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)，如在成本管控方面，中小金融機(jī)構(gòu)可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法形成業(yè)務(wù)成本、營(yíng)運(yùn)成本以及單位業(yè)務(wù)處理成本等各項(xiàng)成本的分?jǐn)傮w系，為銀行有效控制成本、擴(kuò)大盈利水平提供依據(jù)。另外，管理會(huì)計(jì)可以引導(dǎo)、評(píng)價(jià)銀行員工的經(jīng)營(yíng)管理行為，為銀行管理層的決策提供基礎(chǔ)信息，以便保證中小金融機(jī)構(gòu)全行的統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)涵蓋鑒銀行的各業(yè)務(wù)條線(xiàn)和產(chǎn)品數(shù)據(jù)，中小金融機(jī)構(gòu)為了可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，必須盡快加大對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)的資金投入。一方面，在實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)需要運(yùn)用一些較為復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核算，不僅可以節(jié)省人力物力，提高工作效率，更重要的是還可以避免手工記錄、人工核算所帶來(lái)的誤差。另一方面，先進(jìn)的信息系統(tǒng)可以整合、規(guī)范現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，確保核心業(yè)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)能夠在短時(shí)間內(nèi)匯總到管理會(huì)計(jì)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控和分析，確保管理會(huì)計(jì)人員能夠有效挖掘會(huì)計(jì)信息中所包含或傳遞出的銀行管理中的有用信息或整個(gè)金融市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，同時(shí)使銀行領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)銀行的重要數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)了解，從而為領(lǐng)導(dǎo)層制定決策提供及時(shí)有效的信息數(shù)據(jù)。

4 結(jié)語(yǔ)

縱觀(guān)世界各國(guó)企業(yè)，都在為提高利潤(rùn)、降低成本大力應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又先進(jìn)了許多，它需要每個(gè)企業(yè)都結(jié)合自己的實(shí)際情況去構(gòu)建適合自己的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)在中小金融機(jī)構(gòu)的廣泛應(yīng)用具有一定的難度，但如果管理會(huì)計(jì)能夠成功在中小金融機(jī)構(gòu)中應(yīng)用，就能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，使中小金融機(jī)構(gòu)在應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化的挑戰(zhàn)中經(jīng)受住考驗(yàn)，成為真正以客戶(hù)為中心、以?xún)r(jià)值為導(dǎo)向、具備卓越管理能力、可持續(xù)發(fā)展的新一代銀行。

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