企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題與對策

唐紅芳

摘 要：當前，中國經(jīng)濟正處于新型科技型產(chǎn)業(yè)伴隨著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型換代的發(fā)展過程中，企業(yè)發(fā)展的機遇更加廣闊，經(jīng)營環(huán)境的變化也對企業(yè)科學管理提出更高的要求。企業(yè)會計內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營中不確定因素很多，做好內(nèi)部控制對一個企業(yè)的經(jīng)營成敗至關重要。對企業(yè)會計內(nèi)部控制中管理者的品質(zhì)和能力有了更高層級的要求，找準著力點，營造具有合理內(nèi)部控制的經(jīng)營環(huán)境對提升企業(yè)經(jīng)營效益最大化具有深遠的意義。本文對企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題進行分析并提出對策建議。

關鍵詞：企業(yè)會計? 內(nèi)部控制? 風險評估

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（b）--02

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要性分析

對任何企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制往往是由企業(yè)會計部門為牽頭部門，因為企業(yè)會計部門是數(shù)據(jù)量最大也是最齊全的，對資金、實物資產(chǎn)及實現(xiàn)的營業(yè)收入根據(jù)會計準則確認、必須對相關數(shù)據(jù)的來龍去脈了解得清清楚楚。在現(xiàn)代社會企業(yè)會計部門不但承接著單一的核算功能，更要發(fā)揮會計的管理功能。會計部門在對企業(yè)經(jīng)營進行核算分析的基礎上，按照企業(yè)發(fā)展目標來綜合評價不確定因素。并采取合理的控制措施，為企業(yè)的平穩(wěn)運行提供合理的保障。在促進會計內(nèi)部控制的基礎上，會計人員一定要樹立正確的職業(yè)觀念。作為會計的領導者更要清楚會計的控制風險點，使會計人員知道會計風險給企業(yè)帶來的嚴重危害性，能讓各崗位會計人員能時時、清楚反映會計風險，而不是相互隱瞞相互推諉。對于會計人員難以把控的難點應該經(jīng)過管理層的集體決策后再做處理。最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。

2 企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

2.1 企業(yè)會計內(nèi)部控制意識薄弱

企業(yè)會計內(nèi)部控制對于經(jīng)營的決策者的態(tài)度很關鍵，如經(jīng)營決策者認為占有市場份額是硬道理，其他都只是一個擺設的話，對于一個企業(yè)發(fā)展是非常不利的。企業(yè)會計內(nèi)部控制意識薄弱主要表現(xiàn)在：

第一，有些企業(yè)只滿足于會計核算資金能流轉(zhuǎn)正確、做好賬目出具報表等最簡單的核算要求。對資金、實物資產(chǎn)在經(jīng)營流轉(zhuǎn)過程中存在的各種不確定因素缺乏管理。第二，有些企業(yè)已經(jīng)建立了相關的內(nèi)控管理制度，但由于會計人員職業(yè)道德低下或者工作技能低下，會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力不強。由于企業(yè)沒有明確的培訓和獎懲制度，會計人員只知道按相關內(nèi)控制度執(zhí)行盲目順從，只知其然不知其所以然。第三，有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度而且會計人員的執(zhí)行力也較強，但管理層認為影響了企業(yè)發(fā)展的效率要簡化內(nèi)控制度。雖然一種制度的實施初期對企業(yè)的運行效率會有所影響，但從企業(yè)長久穩(wěn)健發(fā)展觀來看是有利的，能夠防止偏離企業(yè)發(fā)展方向，降低企業(yè)破產(chǎn)風險。

2.2 風險評估機制不完善

根據(jù)大量的資料分析，可以看出當前企業(yè)真正能建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的不是很多，主要表現(xiàn)在三個方面。第一，有些企業(yè)因市場化因素影響，企業(yè)效益和經(jīng)營者的業(yè)績掛鉤。企業(yè)管理者為了完成年度經(jīng)營業(yè)績片面的追求利潤，而只以利潤這個單一指標為導向，卻沒有考慮企業(yè)長期發(fā)展，更沒有去預計在企業(yè)運營中出現(xiàn)的不確定性因素。第二，有些企業(yè)對企業(yè)資產(chǎn)在建立企業(yè)內(nèi)部會計控制評估機制時，套用其他企業(yè)或行業(yè)的而不是按照企業(yè)實際發(fā)展，也沒有對可行性進行調(diào)查研究，導致評估機制僅有理論可行性而沒有實用性。第三，有些企業(yè)制定會計內(nèi)部評估機制時，沒有考慮各層級會計人員應分別建立各層次的評估體系，使評估工作不能準確預判風險。

2.3 企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)管力度不足

部分企業(yè)會計內(nèi)部控制機制的執(zhí)行流于形式。主要表現(xiàn)在有些企業(yè)建立了內(nèi)部控制機制由于宣傳不到位，真正的執(zhí)行者根本不了解在處理業(yè)務時哪些方面要特別控制。有些企業(yè)有了內(nèi)部控制機制，執(zhí)行者也了解控制制度，但由于企業(yè)會計職責不清，會計人員有了謀取私利的動機，導致違規(guī)操作和企業(yè)財產(chǎn)流失。

2.4 財務管理人員整體素質(zhì)較差

還有企業(yè)職業(yè)能力素養(yǎng)整體不高，在企業(yè)會計內(nèi)部控制中按部就班地執(zhí)行都會經(jīng)常出錯，有的企業(yè)有職業(yè)能力素養(yǎng)，但職業(yè)道德素養(yǎng)低，如企業(yè)進行銷售定金的控制管理，資金管理會計認為以前沒有的工作現(xiàn)在也不用操作的，管理模式上應由銷售管理這個崗位上進行控制和會計沒有關系。

3 加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略

3.1 增強企業(yè)人員的責任性及強化企業(yè)會計內(nèi)部控制意識

加強對財務人員會計內(nèi)控制度的宣導及在財務管理中的作用也是會計人員的專項職能共同構建有效的管理機制。如企業(yè)負責人不是職業(yè)經(jīng)理人，主要從業(yè)經(jīng)歷是銷售工作，就認為應該以銷售業(yè)務為主導，企業(yè)只需要有基礎的系統(tǒng)控制，對業(yè)務的層層控制會影響企業(yè)效率。會計人員需要對各業(yè)務流程進行梳理，適當簡化內(nèi)部控制流程，主管對每一流程進行講解后，進行分析并強調(diào)流程所起的作用和所達到的目的。如新ERP上線后作為財務管理在業(yè)務操作上權限控制非常大，如物料的改重、材質(zhì)的變動、物料的盤盈盤虧、樣品板自用板的領用及發(fā)票的紅沖、現(xiàn)金收付。明確了對物料性能及特殊資金的增加變動不是業(yè)務操作人員能夠判別的，必須要有各業(yè)務條線的負責人進行層層審批后進行系統(tǒng)處理的。在企業(yè)負責人的支持下財務的每筆業(yè)務順利執(zhí)行，數(shù)據(jù)的正確性、有效性得到了合理保證。

3.2 建立完善風險評估機制

3.2.1 以利潤為導向的基礎上進行嚴格的銷售提單拆分

全方位地對銷售提單加工費進行單價拆分：第一，會計部門按照《集團報價表》和《客戶特殊需求審批流程》對銷售加工費審核，與ERP系統(tǒng)銷售加工費進行比對，特別是對銷售損耗類加工費收入差異偏大加以關注。業(yè)務員由于開單核算金額和批準的合同金額不一致等原因，導致少收取客戶的資金得到及時彌補。第二，業(yè)務員開取提單沒有根據(jù)實際業(yè)務項目進行列示，會計部門只能對營業(yè)收入的一級科目進行管理，而核算不到具體的銷售加工費明細項目得到了細化。第三，開具給客戶的發(fā)票摘要上銷售材料費、銷售加工費能夠明確列支。第四，在盈利能力分析上可以和相關成本費用一一對應，核算出相應的毛利率，企業(yè)管理層能合理的對業(yè)務進行決策。第五，對于客戶銀行承兌匯票貼息的收取，會計部門對其進行專項審核，根據(jù)集團《銀行承兌匯票貼息率》審核業(yè)務員開具提單的金額，發(fā)現(xiàn)每月大概有20多萬未收取的貼息費，和企業(yè)領導溝通時，企業(yè)領導的觀點為：貼息費是組成銷售價格的，總額收取就說明業(yè)務的貨款已收回。這種情況下會計負責人和銷售部門負責人的相互溝通確認，對審核貼息費的會計人員進行擺事實講道理，經(jīng)銷售業(yè)務人員的配合貼息費用全部收回，在事實面前得到了企業(yè)領導的認可，部門會計人員為有這份工作堅定信心。在審核程度成熟化和業(yè)務員開單規(guī)范化的基礎上，銷售價格趨于制度化、合理化。

3.2.2 對于現(xiàn)金銀行存款應收賬款、存貨的風險機制進行完善

現(xiàn)金在經(jīng)營過程中的收取支付上風險比較大的情況下，建立現(xiàn)金收支限用額度規(guī)定的制度。每月在財務主管的監(jiān)督下進行盤點并做好現(xiàn)金盤點報告。銀行存款每月進行對賬工作，基本做到實實到賬對賬單和公司賬務保持一致。年度在事務所的發(fā)起下進行銀行詢證。應收賬款每周進行跟蹤分析、每季每年度進行往來詢證工作。存貨在財務的監(jiān)督下每周進行抽盤每月進行倉庫全盤。每半年和年度進行全人員對存貨進行全面盤點工作。月度會議上對存貨進行分析總結(jié)。

3.3 對各職級的會計人員職責分工明確

3.3.1 對于企業(yè)會計人員崗位清晰，職責明確。如存貨管理人員要進行系統(tǒng)讀單時，必須先進行驗貨確認物和單一致。出納人員在劃撥每筆資金時都要有會計復核人員審核后通過。月末往來會計對每個客戶的資金賬，成本會計對存貨業(yè)務系統(tǒng)和會計系統(tǒng)進行對賬，會計主管對金穗開票系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)及會計系統(tǒng)對業(yè)務進行對賬工作。

3.3.2 對于分公司會計人員考慮成本效益事項，出納進行會行核算并出具報表。每季末有會計機構負責人對分公司會計業(yè)務進行檢查。

3.4 強化對會計人員的績效考核

對于每位會計人員，應該制定績效考核的會計指標和非財務指標。每位會計人員只有清楚地知道自己的得分點和扣分點在哪里，才能有利于提高工作效率。使每位會計人員由被動控制轉(zhuǎn)成主動去發(fā)現(xiàn)風險，不斷健全企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。

3.5 加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

首先，企業(yè)各管理條線對內(nèi)部控制機制掌握透徹，對制度進行層層分解落實到各層級會計人員并要說明控制的目的。在日常工作中會計人員對原始單據(jù)的審核很關鍵，會計主管對具體單據(jù)進行審核、會計負責人對每筆業(yè)務的發(fā)生進行稽核的基礎上對特殊業(yè)務會計負責人對相關會計人員對業(yè)務進行指導。月末結(jié)賬前對所有業(yè)務進行復核時確認內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

其次，會計人員的職責分工一定要進行崗位說明書等進行職責描述便于各層級之間進行相互監(jiān)督，層級分明更能加強對企業(yè)會計內(nèi)部控制。

最后，會計負責人要鼓勵會計各層級人員有反映問題并建立相對應的渠道。根據(jù)問題的輕重緩急進行科學分析并和部門條線的相關負責人溝通，強化企業(yè)會計內(nèi)部控制監(jiān)管制度的建立。

3.6 重視對會計人員的日常培訓，提升業(yè)務處理的綜合素養(yǎng)

對業(yè)務員收取的票據(jù)注意加強培訓，每月定期的培訓在紙質(zhì)票據(jù)的相關證明的消失。所有票據(jù)能按時背書貼現(xiàn)，提高資金的使用率。對原始單據(jù)有會計主管審核、部長稽核（就是進行面對面的培訓）原始單據(jù)的合理性得到保證。對會計業(yè)務的處理上，特殊業(yè)務由部長對原始單據(jù)直接和相關會計人員對業(yè)務進行一對一的講解培訓。對賬務流程操作系統(tǒng)性進行梳理并進行考核獎勵。系統(tǒng)讀單層級明確，驗貨時生產(chǎn)產(chǎn)品重量、特別是利用材質(zhì)區(qū)分以文件形式對生產(chǎn)、倉管及賬務人員加以明確鼓勵會計人員對會計知識進行系統(tǒng)的學習建立激勵機制。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財務會計內(nèi)部控制面臨的不管是風險意識問題、風險評估機制還是風險控制監(jiān)管力度等問題中會計人員職業(yè)道德和職業(yè)能力非常關鍵。古人云“德才兼?zhèn)淦聘裼?，有德無才培訓后用，無德無才堅決不用”，在此基礎上提出了一系列具有針對性優(yōu)化策略，從增強觀念意識、完善制度建設、提升人員素質(zhì)等幾個大方面展開。另外除了注意這些基本問題以外，企業(yè)管理者還應該切實了解市場發(fā)展的整體形勢，給企業(yè)的發(fā)展制定一個合理的規(guī)劃戰(zhàn)略，讓財務會計內(nèi)部控制工作可以與企業(yè)的實際情況相適應，只有這樣，才能真正發(fā)揮企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要作用。

參考文獻

崔惠珠.財務會計內(nèi)部控制面臨的困境及優(yōu)化策略研究[J].財會研究，2019（23）.

王寧.淺談財務會計內(nèi)部控制面臨困境及優(yōu)化策略[J].財務管理，2019（27）.

王海粟.淺談會計信息披露模式[J].財政研究，2016（1）.