商業(yè)企業(yè)常見稅務(wù)籌劃方法之風(fēng)險淺析

孫颋嶠

摘要：改革開放以來，我國社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，在國有企業(yè)、集體企業(yè)的基礎(chǔ)上，外資企業(yè)、民營企業(yè)等經(jīng)濟體如雨后春筍般大量涌現(xiàn)。近些年，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的快速興起，催生了一大批新興業(yè)態(tài)，越來越多的組織形式參與到市場經(jīng)濟當(dāng)中來。其中，相當(dāng)一部分組織形態(tài)缺少對稅收法規(guī)的深入了解，第三方企業(yè)服務(wù)機構(gòu)便成為財稅服務(wù)的托管機構(gòu)，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃也成為一項重要的服務(wù)內(nèi)容。由于財稅服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)水平參差不齊，部分機構(gòu)并不具備稅務(wù)籌劃的能力，因此，在稅務(wù)籌劃的實際應(yīng)用過程中會滋生較大涉稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：稅務(wù);籌劃;風(fēng)險;安排

引言

近兩年，在經(jīng)濟出現(xiàn)下行壓力的形勢下，國家陸續(xù)推出一系列減稅降費政策，促進經(jīng)濟發(fā)展。在減稅降費同時，稅務(wù)機關(guān)也加強了稅收征管。金稅三期工程建設(shè)的整體目標(biāo)是達到年事務(wù)處理量近100億筆，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部用戶超過60萬戶，外部用戶過億戶，網(wǎng)絡(luò)覆蓋率100%，覆蓋所有稅種，覆蓋稅收工作主要環(huán)節(jié)，覆蓋各級稅務(wù)機關(guān)，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。金稅三期系統(tǒng)的強大監(jiān)控能力，將進一步加大企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中的涉稅風(fēng)險。

在當(dāng)前形勢下，商業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃常見的方式方法有哪些？這些籌劃方式又有什么樣的風(fēng)險？怎么防范這些風(fēng)險？本文將聚焦商業(yè)企業(yè)常見的稅務(wù)籌劃方法，對其風(fēng)險進行分析，力求提出相應(yīng)的化解方法。

一、商業(yè)企業(yè)特點

商業(yè)企業(yè)，是指通過買賣商品賺取差價，從而獲得凈利潤的企業(yè)類型，其特征都是以商品的進銷存為基本業(yè)務(wù)形態(tài)，對商品基本上不進行加工或只進行淺度加工，組織商品的流通，實現(xiàn)商品的使用價值和價值。

二、商業(yè)企業(yè)涉及的主要稅種

一般商業(yè)企業(yè)涉及的稅種比較簡單，主要為增值稅及附加、消費稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個人所得稅，特殊行業(yè)涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

三、商業(yè)企業(yè)常見稅務(wù)籌劃方法

對于商業(yè)企業(yè)而言，最大的痛點是增值稅、所得稅稅負(fù)較高，同時面臨銷售收入的確認(rèn)、無票進項的支出，以及臨時用工是否合法合規(guī)的風(fēng)險。

（一）籌劃方向

基于上述現(xiàn)實情況，目前比較常見的商業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃思路可以簡單歸納為3個方向。一是根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，合理安排業(yè)務(wù)量臨界值，達到降低適用稅率的目的。對于超額累進計稅、超率累進計稅的稅種，由于相鄰兩檔稅率差距較大，根據(jù)臨界值進行業(yè)務(wù)安排，使計稅基數(shù)下落一個檔位，甚至幾個檔位，達到降稅目的，如員工個人所得稅，個體工商戶經(jīng)營所得的個人所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅等。二是根據(jù)地方政府的招商引資政策，針對部分行業(yè)以及部分產(chǎn)業(yè)享受地方稅收優(yōu)惠政策籌劃，如稅收返還、減免、核定征收等，達到降低綜合稅負(fù)的目的，如地方政府和園區(qū)對入園企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅繳納的稅收獎勵，對特定行業(yè)、特定形式的企業(yè)涉及的個人所得稅核定征收等。三是根據(jù)稅收征管法規(guī)要求，合理完善涉稅業(yè)務(wù)處理流程，避免出現(xiàn)額外增加稅負(fù)的情況。如，實際業(yè)務(wù)場景中，存在大量個人向企業(yè)提供服務(wù)無法提供有效票據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)無法列支成本的情況，要按照我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，提供稅務(wù)認(rèn)可的方式進行管理。

（二）常見籌劃方法

1.納稅人身份安排

納稅人是企業(yè)稅款繳納的法人主體，國家在稅款征收上往往基于一定的納稅主體進行稅務(wù)征收，對不同的納稅人身份具有相應(yīng)的稅務(wù)征收方式與征收比率，因此，企業(yè)可以通過合理設(shè)置各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行主體，調(diào)整和控制各業(yè)務(wù)的經(jīng)營節(jié)奏，使各主體的經(jīng)營規(guī)模符合國家普惠政策標(biāo)準(zhǔn)，充分享受稅收紅利。

國家稅務(wù)總局在2019年頒布的《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》第4號規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，月銷售額未超過10萬元，或者以一個季度為一個納稅期的，季銷售額未超過30萬元，免征增值稅。

國家稅務(wù)總局、財政部在2019年頒布的《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》第13號規(guī)定：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計算應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為5%;年應(yīng)納稅所得額超過100萬元，并且不超過300萬元的部分，減按50%計算應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為10%。

企業(yè)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模進行業(yè)務(wù)拆分，化整為零，達到小規(guī)模企業(yè)、小型微利企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

例：A有限責(zé)任公司（一般納稅人），年收入1000萬元，利潤總額310萬元，年增值稅約50萬元，適用增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%。通過業(yè)務(wù)分割設(shè)立兩家子公司，分別以各公司承接業(yè)務(wù)，控制各公司的經(jīng)營規(guī)模，使母公司、子公司均為小微、小型微利企業(yè)，適用增值稅稅率3%，企業(yè)所得稅稅率5%～10%，則籌劃后的降低稅負(fù)效果可以達到62%。

2.組織形式安排

企業(yè)稅款繳納受到自身組織形式的影響，國家在稅收層面具有相應(yīng)的規(guī)定，因此在稅款籌劃過程中，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營需要而采取相應(yīng)的組織形式，通過優(yōu)化組織設(shè)計來達到合理稅務(wù)籌劃的效果。

地方政府為了招商引資發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟，會配套相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，在指定園區(qū)內(nèi)注冊個體戶、個人獨資企業(yè)及有限合伙企業(yè)就可以核定征收，個稅稅率為應(yīng)稅所得的0.5%～2.1%，考慮增值稅后，綜合稅負(fù)水平不超過5.1%。

不同的組織形式適用的稅種和征管方式也不一樣，企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況、發(fā)展階段等因素合理選擇適合企業(yè)的組織形式，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

例：B個人欲成立公司承接工程設(shè)計業(yè)務(wù)，預(yù)計年收入規(guī)模500萬，利潤350萬，對成立公司主體的組織形式進行了比較，重點是比較有限公司和個獨企業(yè)的稅負(fù)水平。通過計算得知，成立個獨企業(yè)的綜合稅負(fù)率5.1%，有限公司的綜合稅負(fù)率為20.5%，差距明顯。

3.注冊地點安排

注冊地是企業(yè)稅款繳納的影響因素之一，國際上對企業(yè)的稅款征收往往是以注冊地作為依據(jù)的，對不同注冊地采取了不同的稅收繳納比例與起點，這也體現(xiàn)了國家在稅款征收方面的產(chǎn)業(yè)傾斜以及部分地區(qū)招商引資的需求，企業(yè)可以依此進行有效的稅務(wù)籌劃。

政府稅收返還，由各地方政府根據(jù)國家相關(guān)稅收管理規(guī)定，通過先征后返、即征即退等方式向已經(jīng)完稅的企業(yè)退還部分稅款，作為政府給予的行政獎勵，是一種以稅收優(yōu)惠形式發(fā)放的官方補助。

在有稅收貢獻優(yōu)惠的地域設(shè)立機構(gòu)，充分利用地方的招商獎勵政策實現(xiàn)企業(yè)效益增加，部分地區(qū)增值稅貢獻獎勵幅度最高能達到實際納稅額的42%，企業(yè)所得稅貢獻獎勵幅度最高能達到實際納稅額的30%。

例：A公司年增值稅納稅額4000萬，利潤總額1000萬，在稅收優(yōu)惠地注冊商貿(mào)類公司，利用稅收返還，實際降負(fù)效果可以達到41%。

4.用工安排

商業(yè)企業(yè)用工量大，人工成本是主要成本之一，其中，五險一金及其他相關(guān)成本合計占工資的近40%。隨著“社保入稅”政策推進，目前社保未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的企業(yè)將面臨人工成本迅速上升的壓力，而靈活用工方式已經(jīng)成為企業(yè)薪稅籌劃的重要手段。企業(yè)通過改變用工方式，將傳統(tǒng)的勞動合同關(guān)系或者勞務(wù)派遣合同關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)外包模式或服務(wù)購買關(guān)系，靈工人員在閑暇時間、靈活地點為企業(yè)提供服務(wù)，服務(wù)成果按件計費，企業(yè)通過靈活用工方式，不再以薪資報酬形式支付臨時服務(wù)費用，減少企業(yè)社保、薪資個稅支出，并可以合法合規(guī)取得服務(wù)費的發(fā)票、靈活用工的個人取得完稅證明，享受個人按經(jīng)營所得征收個稅，核定稅率0.5%～1.5%，降低個人所得稅稅負(fù)。

5.用人安排

通過良好的用人安排能夠不斷優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，目前我國針對特殊人群制定了一定的稅務(wù)層面的優(yōu)惠，例如退伍軍人、殘疾人士等，商業(yè)企業(yè)在符合相應(yīng)用工條件之下可以運用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如，北京市行政區(qū)域內(nèi)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）招用具有本市戶籍，符合正常勞動年齡，并持有《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證》的殘疾人，符合條件的，可申請享受崗位補貼和社會保險補貼。

企業(yè)通過雇傭殘疾人、退伍軍人等特殊人群，享受國家的稅后優(yōu)惠政策，既降低企業(yè)成本，也履行企業(yè)社會責(zé)任。安置殘疾人就業(yè)，符合條件的，能同時享受殘保金減免最低至0元、工資企業(yè)所得稅雙倍加計扣除、增值稅即征即退的優(yōu)惠。吸納退役士兵就業(yè)的企業(yè)可以享受每人每年6000元抵減稅額的優(yōu)惠。

例：A企業(yè)為北京市商業(yè)企業(yè)，員工人數(shù)300人，平均月工資6000元，應(yīng)繳納36萬殘保金，通過雇傭殘疾人可以達到降負(fù)33%的目的。

四、商業(yè)企業(yè)常見稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中存在著一定的風(fēng)險點，如果操作不當(dāng)，不但不會達到降低成本和稅負(fù)水平的目的，反而會給企業(yè)帶來巨大損失。這就要求企業(yè)自身能夠識別風(fēng)險，并采取有效的風(fēng)險規(guī)避措施。

（一）風(fēng)險點

1.人為調(diào)控收入規(guī)模和利潤水平導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)通過對納稅人身份安排進行稅務(wù)籌劃時，為達到相應(yīng)的降負(fù)效果，會出現(xiàn)人為控制各個經(jīng)營主體收入規(guī)模、調(diào)節(jié)各個經(jīng)營主體利潤水平的情況，有悖于會計處理的相關(guān)原則，有財務(wù)作假的嫌疑，在有歷史納稅記錄可以作為比對的情況下，稅負(fù)下降過于明顯，容易引起金三系統(tǒng)的報警和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。

2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)利用地方性政府獎勵政策、稅收返還、減免等進行稅務(wù)籌劃時，往往容易受到政策調(diào)整的影響。地方性稅收政策與當(dāng)?shù)卣巍⒔?jīng)濟發(fā)展需求密切相關(guān)，而當(dāng)其政治環(huán)境或經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，稅收政策往往面臨著同步調(diào)整的狀況。目前，我國稅務(wù)政策的執(zhí)行上，相對而言時效性較為短暫，地方性政策尤其明顯。企業(yè)稅務(wù)籌劃一般都是事前籌劃、項目籌劃，具體實施在正常情況下有一個過程，在正式實施前，若相關(guān)政策發(fā)生了調(diào)整或變化，會給企業(yè)的稅收籌劃增加一定風(fēng)險，原有制定的稅務(wù)籌劃工作則可能無法有效實施。

3.不同地區(qū)與行業(yè)在稅法執(zhí)行上產(chǎn)生的風(fēng)險

企業(yè)合理進行稅務(wù)籌劃屬于合法行為，沒有違背立法者的意圖，但是在具體的執(zhí)行過程中，這種立法意圖往往需要獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。我國稅法體系較為煩瑣，具有多個地區(qū)、多個行業(yè)等之間的差異，在執(zhí)行過程中往往也具有一定的差異性。稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中存在著對現(xiàn)行法規(guī)理解的不同，以及受區(qū)域經(jīng)濟活躍度的差異影響，對新生業(yè)態(tài)及其稅法適用靈活程度差距很大，對靈活用工業(yè)務(wù)場景認(rèn)定，或?qū)€獨企業(yè)個稅核定征收政策應(yīng)用，可能持截然不同的審視角度，在某些地區(qū)某些行業(yè)得到認(rèn)可，在其他地區(qū)某些行業(yè)無法得到認(rèn)可，由此可能把正常的稅務(wù)籌劃工作當(dāng)作是惡意避稅，給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作增加了風(fēng)險。

4.需要第三方服務(wù)機構(gòu)參與的業(yè)務(wù)外包導(dǎo)致的風(fēng)險

企業(yè)在通過靈活用工業(yè)務(wù)、殘保金業(yè)務(wù)、自然人代開業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃時，往往需要有第三方中介服務(wù)機構(gòu)參與進來，利用專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的相應(yīng)資質(zhì)以保證稅務(wù)籌劃方案的可行性，比如人力資源服務(wù)資質(zhì)、個稅委托代征資質(zhì)等，在此過程中，會涉及將企業(yè)的某一商務(wù)流程外包給第三方，而第三方服務(wù)資質(zhì)的有效性（有效期限）、操作流程的合規(guī)性、操作環(huán)節(jié)的完備性，都暗藏一定的風(fēng)險，會對商業(yè)企業(yè)本身稅務(wù)籌劃的合法性、合規(guī)性產(chǎn)生影響。

（二）風(fēng)險規(guī)避

針對上述稅務(wù)籌劃過程中存在的各種風(fēng)險，企業(yè)需要采取相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避措施，有效消除或降低風(fēng)險。

1.保證稅負(fù)水平合理性

商業(yè)企業(yè)在通過納稅人身份安排進行稅務(wù)籌劃時，一方面，要保持業(yè)務(wù)的真實性，對收入規(guī)模和利潤水平不做賬務(wù)處理上過多的人為調(diào)整，關(guān)聯(lián)交易定價要符合市場行情，不出現(xiàn)較大偏離;另一方面，要從企業(yè)長遠發(fā)展的角度考慮，對稅務(wù)籌劃合理把握，盡量避免將所有稅負(fù)降低到極致，違反了納稅義務(wù)和稅收征管的初衷。

2.充分關(guān)注企業(yè)所處行業(yè)稅收政策的變化

為了有效應(yīng)對企業(yè)稅收政策的變化，商業(yè)企業(yè)在稅籌方案制定過程中需要樹立敏感的風(fēng)險意識，及時而充分地關(guān)注國家在稅務(wù)層面政策的調(diào)整，尤其是地方性法規(guī)和優(yōu)惠政策，隨著當(dāng)?shù)卣?、?jīng)濟環(huán)節(jié)的改變，相關(guān)政策往往具有一些不確定性。商業(yè)企業(yè)在合理享受地方性優(yōu)惠政策時，避免搭建不真實的業(yè)務(wù)場景，可以把集采平臺設(shè)立在稅收優(yōu)惠地，制定合理的交易結(jié)構(gòu)和交易價格，尋找不同的稅收優(yōu)惠地，設(shè)置不同功能的交易主體，合理分散享受多項優(yōu)惠政策，不要把所有的雞蛋放到一個籃子里。

3.與稅務(wù)機關(guān)就相關(guān)政策解讀達成一致

為了促進本地經(jīng)濟發(fā)展，各地方政府制定了有差異的稅收政策。這些稅收政策的制定和實施上具有一定的彈性空間，不同的區(qū)域與不同的行業(yè)稅收征收方式上具有一定的差異性，稅務(wù)機關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)。商業(yè)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中，一方面要能夠?qū)Ω鞣N政策進行分析和解讀，另一方面要及時與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，在對部分模糊稅務(wù)條文的解讀上與經(jīng)營主體所在地稅務(wù)征收機關(guān)達成一致并得到認(rèn)可，尤其是在一些新生業(yè)務(wù)的理解層面，避免稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)無用功。

4.對稅籌外包業(yè)務(wù)部分嚴(yán)格審查

商業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，涉及部分業(yè)務(wù)外包的情況，除了需要對方案本身可行性進行內(nèi)部分析把控外，對第三方服務(wù)機構(gòu)的相應(yīng)資質(zhì)及操作合法性也需要進行分析與甄別。比如靈活用工業(yè)務(wù)，除了要具備真實的靈活用工業(yè)務(wù)場景外，對服務(wù)商是否具備人力資源許可和委托代征資質(zhì)進行確認(rèn)，如果服務(wù)商資質(zhì)不全，將會導(dǎo)致整個靈活用工薪稅籌劃業(yè)務(wù)不具備合法性。再比如雇傭殘疾人業(yè)務(wù)，企業(yè)需要真實聘用殘疾人提供服務(wù)，而不能只支付費用，卻不接受殘疾人提供任何服務(wù)，形成簽訂虛假勞動合同、騙取國家補貼的事實。

結(jié)語

商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中需要履行納稅人義務(wù)，需要按稅法的規(guī)定繳納各項稅費，企業(yè)為了降低稅費負(fù)擔(dān)，可以進行必要的稅務(wù)籌劃。在現(xiàn)行法律體系之下，對稅收繳納進行合理規(guī)劃，企業(yè)可以綜合運用優(yōu)化納稅人身份安排、組織形式安排、注冊地點安排、用工安排、用人安排等方法進行稅務(wù)籌劃，但在稅務(wù)籌劃過程中往往存在著一定的風(fēng)險，如人為調(diào)控收入規(guī)模和利潤水平導(dǎo)致的風(fēng)險、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險、不同地區(qū)與行業(yè)在稅法執(zhí)行上產(chǎn)生的風(fēng)險、需要第三方服務(wù)機構(gòu)參與的業(yè)務(wù)外包導(dǎo)致的風(fēng)險等，要求企業(yè)對此進行有效的風(fēng)險規(guī)避，保證稅負(fù)合理性，充分關(guān)注所處行業(yè)稅收政策的變化，與稅務(wù)機關(guān)就相關(guān)政策解讀達成一致，以及對稅籌外包業(yè)務(wù)部分嚴(yán)格審查，以此來促進企業(yè)經(jīng)營管理活動的優(yōu)化，將其與企業(yè)的稅務(wù)籌劃有效結(jié)合，使得稅務(wù)籌劃工作服務(wù)于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻：

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