制造企業(yè)預算管理有效性提升的解決建議

謝宣華

摘 要 在目前日益競爭激烈的市場環(huán)境下，傳統(tǒng)制造業(yè)越來越關注精細化管理，全面預算管理作為一項重要的管理手段，被越來越多的企業(yè)重視及運用。全面預算管理，涵蓋預算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動，但在實際企業(yè)運用過程中，員工理解不足，預算編制缺乏合理性，最終的考核與評價運用缺乏，常常導致企業(yè)預算管理流于形式.本文重點針對制造企業(yè)預算管理有效性如何提升，從預算理念的宣灌、預算目標的制定方法、預算考評體系的建立與完善方面，提出了解決建議，希望能夠拋磚引玉，更多的人關注到全面預算管理在中國傳統(tǒng)制造業(yè)中的實踐與運用。

關鍵詞 制造企業(yè) 預算管理 生產(chǎn)預算 預算分析

一、制造企業(yè)在運用預算管理中遇到的挑戰(zhàn)

預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務結(jié)果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進行推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。預算管理由于從企業(yè)戰(zhàn)略到日常運營，涵蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)務全過程做管控評價，在企業(yè)落地實踐過程中存在較大挑戰(zhàn)。

（一）業(yè)務部門對預算的理解度不足

目前，我國許多制造企業(yè)的員工，包括管理層，對預算的理解度不足，將預算管理理解是財務部門的事情，認為預算是為了考核，為了限制費用的發(fā)生，而不是經(jīng)營管理的手段，在預算編制時參與度不足，或重編制而輕過程控制。

（二）預算目標制定缺乏科學性與合理性

預算編制時，沒有一套行之有效、持之有據(jù)的預算編制方法及編制原則，業(yè)務部門管理人員參與度較差，或缺乏上下結(jié)合的預算編制流程規(guī)則，預算目標拍腦袋制定，缺乏科學性與合理性，則會在執(zhí)行層面造成可操作性較差。

（三）預算考核與評價機制不健全，流于形式

預算目標的合理性與操作性較弱，目標分解不夠細化，預算審批與調(diào)整機制不健全，企業(yè)獎懲機制力度不夠，均會導致企業(yè)預算管理流于形式。

二、提升制造企業(yè)預算管理有效性的一些建議

（一）預算理念的宣灌，全員參與意識的提升

1.全面預算管理應全員參與，不僅僅是財務部門的數(shù)字游戲。企業(yè)高層管理人員首先需要認識預算管理的意義與重要性，理解預算是管理的手段與工具，學會帶著所追求的結(jié)果去行動，再從下而下的宣灌，樹立全員預算理念，建立成本效益意識。

2.通過組織與機制來保障預算管理的開展與運行。第一，企業(yè)應建立全面預算工作的組織體系，特別是預算管理的決策機構(gòu)，需要由董事會及高管組成，這樣可以提升企業(yè)預算的高度，加強整個公司對預算的重視程度，同時整體把控預算工作的方向，對預算管理的重大事項做出決定與裁決，兼顧預算質(zhì)量與決策效率。第二，企業(yè)應建立預算編制、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析及考評的內(nèi)部管理制度，并在過程中不斷完善，使預算管理有規(guī)可依、有章可循。

（二）預算目標的科學性與合理性提升

1.預算目標的確定，應與戰(zhàn)略目標相結(jié)合。應綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，在企業(yè)高層層面對企業(yè)戰(zhàn)略目標做充分討論，確定公司的整體目標，然后將整體目標層層分解，將目標由上而下下達，業(yè)務部門根據(jù)下達的目標，結(jié)合實際業(yè)務，匹配相應的資源，評估過程中可能存在的問題與解決方案后，確定可實現(xiàn)的目標，編制部門預算，再由下而上的提交，經(jīng)過雙向溝通，可能會有幾次循環(huán)反復，最終確定企業(yè)整體與各部門的年度預算目標。

預算目標應當是通過努力才能達到的目標，需要同時具有可行性及挑戰(zhàn)性。

2.預算要與業(yè)務部門的實際業(yè)務相結(jié)合。年度預算不是財務部門的數(shù)字游戲，背后需要有業(yè)務的支撐，年度預算目標，實質(zhì)上是為達到企業(yè)整體目標，業(yè)務部門新財年開展實際業(yè)務所需要的費用資源。

以下以制造企業(yè)的直接人工與修理費兩個成本項目，預算目標的制定為例，分別闡述：

第一，生產(chǎn)直接人工成本預算。直接人工日工資水平或小時工資水平的確定：由企業(yè)生產(chǎn)中心或人力資源部門結(jié)合行業(yè)用工趨勢，周邊企業(yè)招工形勢，目前行業(yè)及周邊的工人工資水平，通過對企業(yè)新財年的招工形勢及工人工資水平預估分析，再結(jié)合外部形勢及內(nèi)部管理要求，最終確定工人新財年日工資或小時工資的目標水平;

產(chǎn)品勞效目標或單位產(chǎn)品目標工時的確定：結(jié)合歷史可達到的較優(yōu)水平，考慮手工產(chǎn)品熟練度提升對勞效水平的自然增長，企業(yè)新財年的機械自動化投入方案，產(chǎn)品工藝變化對生產(chǎn)勞效的提升目標，員工流失率下降目標對人員產(chǎn)品勞效的影響等，最終確定新財年產(chǎn)品勞效目標或單位產(chǎn)品目標工時。

產(chǎn)品人均勞效（件/天/人）=產(chǎn)品日直接用人總數(shù)/日產(chǎn)量

單位產(chǎn)品直接人工成本（元/件）=工人日工資/產(chǎn)品人均勞效

直接人工預算額=預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工成本

或直接人工預算額=預計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品工時×小時工資

第二，生產(chǎn)設備修理費預算目標。設備修理費預算包含日常維修保養(yǎng)費用及設備大修費用。

企業(yè)設備管理部門應對目前車間機器設備盤點，對機器設備的產(chǎn)能匹配、實際使用狀態(tài)等現(xiàn)狀清晰，結(jié)合新財年的預估產(chǎn)量，對資產(chǎn)利用率做出預估，按照新財年的預估產(chǎn)量，確定由于產(chǎn)量提升的資產(chǎn)購置計劃;結(jié)合目前機器的實際使用狀態(tài)，確定新財年設備的淘汰更換計劃;結(jié)合新財年的機械自動化投入方案，確定自動化的機器設備投入。

綜合以上評估，結(jié)合設備的日常維修養(yǎng)頻次要求，確認修理費的預算目標金額，結(jié)合現(xiàn)有設備的使用狀態(tài)，出具年度設備大修計劃，及設備大修預算金額。

3.預算要與標準制定掛鉤。對于日常發(fā)生的、有一定規(guī)律的費用項目，可以確定管控標準后，按標準直接出具預算目標，以提升預算編制效率。

生產(chǎn)制造企業(yè)可將制造費用區(qū)分為變動制造費用與固定制造費用，變動制造費用是隨生產(chǎn)產(chǎn)量變動而變動的費用，一般如機物料消耗、勞保費用、工人餐補、能耗（水、電、汽）費用等，固定制造費用是不隨生產(chǎn)產(chǎn)量變動而變動的費用，一般如生產(chǎn)管理人員工資薪酬費用、福利費、辦公費、設備折舊等。變動制造費用可按噸產(chǎn)品耗用確定目標管控，固定制造費用可按總金額確認目標管控。

以下以機物料消耗及生產(chǎn)間接人工成本項目為例，分別闡述：

第一，機物料消耗?？山Y(jié)合歷史數(shù)據(jù)及精進目標，確定噸產(chǎn)品耗用標準。

機物料消耗預算金額=預計生產(chǎn)量*噸產(chǎn)品耗用金額

如企業(yè)對成本管理推動精細化核算提出更高要求，可進一步將機物料消耗區(qū)分固定與變動部分，如標簽費、纏繞膜等，與產(chǎn)量直接相關，作為變動制造費用，可確定噸產(chǎn)品用量標準;而如車間清潔用品、鋼車鋼盤等，與產(chǎn)量并不直接線性相關的，可根據(jù)使用標準及更換頻次，確定預算目標;同時考慮預算效率，根據(jù)重要性原則，價值較低的物料，可結(jié)合歷史數(shù)據(jù)確認全年預估金額作為預算目標。

機物料消耗預算金額=∑預計生產(chǎn)量*變動部分噸費用目標+∑固定部分目標金額

第二，生產(chǎn)間接人工成本。人力資源部門應結(jié)合業(yè)務部門，確定部門工作崗位及編制人數(shù)，結(jié)合人員薪酬調(diào)查結(jié)果及公司對于生產(chǎn)管理人員工資水平的目標方案，直接出具間接人工成本預算目標。

原則及標準一經(jīng)確定，可直接按標準出具預算目標，不需再做反復溝通確認，過程中按照目標管控。

（三）預算考核及評價體系建立與完善

預算考核及評價體系的完善，是預算有效性的合理保障。

第一，建立有效的過程管理分析體系：過程中需要做好預算執(zhí)行的對比分析，加強預算結(jié)果達成預警及反饋機制。建立科學的預算達成分析體系，實際達成結(jié)果與預算目標對比，對差異原因分析，不僅僅是預算金額的達成率，需要對預算目標、項目的完成情況做出評價，對于正負偏差異常的，均需深入分析原因，結(jié)合偏差原因，積極采取應對措施，合理糾偏，來保證年度目標的達成。

如對于直接人工成本的預算目標達成，節(jié)約或者超支，是由于工人工資水平的偏差影響，還是由于自動化投入進度或效果的偏差影響等，如是由于工人工資水平的下降影響，即使直接人工成本較預算目標節(jié)約，也是不合理的，從長遠來看，工人工資水平的下降，不利用長期的留工，影響員工穩(wěn)定性，需要深入分析原因，積極糾偏。

再如修理費的預算達成偏差，是由于該做的維修項目未做影響，還是設備狀況與預估存在偏差影響，都需要深入分析數(shù)字背后的原因，來積極應對。

對于預算執(zhí)行異常偏差，財務需要定期反饋至業(yè)務部門，結(jié)合業(yè)務分析差異原因，從管理中發(fā)現(xiàn)問題，并建立預警機制。

第二，建立完善過程預算調(diào)整機制。年度預算目標一經(jīng)確定，不應隨意調(diào)整，以保證預算工作的嚴肅性。但對于受外部不可控因素影響，環(huán)境發(fā)生重大變化時，可以及時修正調(diào)整預算目標，以減少預算目標與實際的偏差。

如2020年受疫情原因影響，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生劇烈變化，一些行業(yè)如餐飲旅游業(yè)受疫情影響，銷售下滑嚴重，另一些行業(yè)如口罩生產(chǎn)企業(yè)、方便速凍食品生產(chǎn)企業(yè)，銷量增長及營業(yè)費用的下降，對企業(yè)利好明顯，對于年度預算目標，應做快速修正，以應對產(chǎn)量偏差較大對企業(yè)供應鏈、現(xiàn)金流的影響，更敏捷的應對市場變化，抓住機會，降低風險。

第三，企業(yè)應將預算管理與績效評價相結(jié)合，建立合理有效的獎懲機制。企業(yè)在運營過程中，應定期對預算執(zhí)行差異分析，尋找差異原因，明確下一步的目標和方向，將預算管理納入績效評價，與績效獎懲關聯(lián)，可以通過績效考核的導向作用，來充分調(diào)動企業(yè)全員的積極性，提升其重視程度與參加程度，引導員工對于預算的偏差，積極采取應對措施，主動做預算目標達成改善，來提升預算管理工作的執(zhí)行力度。

三、結(jié)語

預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一項非常重要的管理手段，要想達到預期目標，必須從共同的理念、科學的方法、過程的監(jiān)督、結(jié)果的運用等方面，建立并形成一套完整有效的機制與體系，才能真正實現(xiàn)預算管理功能，提升企業(yè)的管理水平，降本增效，合理統(tǒng)籌資源配置，最終保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（作者單位為鄭州思念食品有限公司）

參考文獻

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