淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的影響

汪銀花

摘 要 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)行政事業(yè)單位的管理職能及模式也日趨接近企業(yè)化，長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位遵循的收付實(shí)現(xiàn)制原則已經(jīng)不能適應(yīng)政府對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的要求，因此國(guó)家出臺(tái)關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知。政府會(huì)計(jì)制度遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員提出了很大的挑戰(zhàn)，需要在全面學(xué)習(xí)和掌握政府會(huì)計(jì)制度的前提下做好新舊制度的銜接，日常財(cái)務(wù)工作的開展以及將財(cái)務(wù)工作結(jié)果運(yùn)用到日常管理中去，進(jìn)一步提升政府部門的財(cái)務(wù)管理能力。本文通過(guò)分析了政府會(huì)計(jì)制度改革后行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨的問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)措施，希望能為做好政府會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)工作提供幫助。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 行政事業(yè)單位 影響 措施

一、引言

隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的推進(jìn)，2019年1月1日，《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》正式實(shí)施，要求在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施。政府會(huì)計(jì)制度的改革滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的需求，提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。與此同時(shí)，也帶來(lái)了新舊制度銜接的困難以及“平行記賬”方式下會(huì)計(jì)核算工作量的大幅加大。因此，加強(qiáng)對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度改革的意義以及新制度實(shí)施后行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨的問(wèn)題，著力尋找解決問(wèn)題的措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、新政府會(huì)計(jì)制度改革的重要意義

（一）增強(qiáng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性

實(shí)施已久的十三個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度終于在政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的同時(shí)退出了歷史的舞臺(tái)，它們?cè)?jīng)在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里指導(dǎo)著各個(gè)不同行業(yè)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作。但是，由于不同行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，核算方法上必然存在較大的差異，給上級(jí)政府部門匯總行政事業(yè)單位報(bào)表或統(tǒng)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)帶來(lái)了很大困難。新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，統(tǒng)一了不同行業(yè)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法，簡(jiǎn)化了匯總報(bào)表或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的工作，同時(shí)也增強(qiáng)了不同行業(yè)間行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

（二）充實(shí)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)制度引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，較以往的收付實(shí)現(xiàn)制更能客觀、準(zhǔn)確地反映出行政事業(yè)單位的真實(shí)家底，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)功能。權(quán)責(zé)發(fā)生制還能更好地促進(jìn)同一單位不同時(shí)期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的縱向比較，對(duì)業(yè)務(wù)的開展能夠提供有效合理的分析數(shù)據(jù)。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度沒有摒棄收付實(shí)現(xiàn)制，而是將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制融合，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既適當(dāng)分離又相互補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告體系，既滿足了財(cái)政部門對(duì)于行政事業(yè)單位預(yù)算收支管理的控制，也解決了原制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)虛高、償債能力不明晰的現(xiàn)象。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求所有行業(yè)的行政事業(yè)單位均要對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，能夠更客觀真實(shí)地反映出單位的凈額;對(duì)往來(lái)款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備、對(duì)涉及跨年的費(fèi)用支出實(shí)行攤銷和計(jì)提，有效避免了原制度下應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，費(fèi)用發(fā)生收支不均衡的現(xiàn)象，有效提升了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理能力。

（三）進(jìn)一步推動(dòng)了行政事業(yè)單位績(jī)效管理工作

政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)充了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，從原來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)的5要素會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)制度的5+3要素會(huì)計(jì)核算模式，引進(jìn)了成本費(fèi)用概念，使得資金使用效率更準(zhǔn)確地得到體現(xiàn)，為預(yù)算績(jī)效管理工作提供了依據(jù)。把原來(lái)單獨(dú)建賬核算的基建工程業(yè)務(wù)整合歸并進(jìn)了新制度下的會(huì)計(jì)核算，更加明確細(xì)致地規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)等的核算、增加了預(yù)計(jì)負(fù)債概念等，有利于行政事業(yè)單位更好地統(tǒng)籌管理資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率;合理估計(jì)行政事業(yè)單位的償債能力，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠幫助行政事業(yè)單位分析財(cái)政資金的使用效益是否最大化、各項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置是否合理，將結(jié)果應(yīng)用到業(yè)務(wù)安排中，從而提升政府部門的履職能力。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的適應(yīng)能力不足

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度普遍低于企業(yè)，而長(zhǎng)期在行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作的人員的專業(yè)能力及水平客觀來(lái)說(shuō)也不如企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。他們中很大一部分人習(xí)慣于收付實(shí)現(xiàn)制的賬務(wù)處理方式，即預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理及實(shí)踐幾乎沒有接觸過(guò)，理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都非常欠缺。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員平時(shí)工作缺乏動(dòng)力，大多是處于被動(dòng)記賬的狀態(tài)，普遍存在只要把預(yù)決算報(bào)表做好按時(shí)提交就是完成所有工作任務(wù)的思想，缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)管理能力，影響新政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。

（二）新舊制度銜接準(zhǔn)備不充分

政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日起正式實(shí)施，盡管之前財(cái)政部門也針對(duì)各類行政事業(yè)單位舉辦過(guò)關(guān)于新制度的培訓(xùn)，但是總體來(lái)說(shuō)培訓(xùn)效果并不理想。一方面由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在培訓(xùn)前并未對(duì)新制度通讀，很多理論概念都非常陌生，更談不上運(yùn)用到實(shí)際操作中了。新制度要求單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日的科目余額表，調(diào)整后編制2019年1月1日新賬的科目余額表。這就要求財(cái)務(wù)人員在熟悉并掌握新制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，再根據(jù)調(diào)整的規(guī)則逐一轉(zhuǎn)入新賬，這個(gè)工作量是巨大且復(fù)雜的。比如，對(duì)于分期付款支付的無(wú)形資產(chǎn)，在2019年前支付預(yù)付款時(shí)作為支出，還未形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)新賬時(shí)很容易被疏忽，待2019年支付余款時(shí)才發(fā)現(xiàn)新舊銜接時(shí)未進(jìn)行賬務(wù)處理，只能作為重大差錯(cuò)調(diào)整事項(xiàng)。又如，固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊看似簡(jiǎn)單，但是由于資產(chǎn)管理系統(tǒng)跟會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)還未打通，數(shù)據(jù)的導(dǎo)入不順暢，很多工作只能由財(cái)務(wù)人員手工統(tǒng)計(jì)核算，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量和出錯(cuò)概率，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（三）新政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的準(zhǔn)確性有待提升

新制度實(shí)行平行記賬方式，對(duì)于一筆業(yè)務(wù)首先要甄別是否屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，如果屬于必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算;如果不屬于則只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。一般性的業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)新制度實(shí)施以來(lái)近一年的學(xué)習(xí)總結(jié)，財(cái)務(wù)人員基本已經(jīng)能正確編制會(huì)計(jì)分錄，但是碰到一些不常見的或者是前期遺留的銜接問(wèn)題就不能很好的把握是否要編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。差異核銷也是一大難點(diǎn)，目前的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)于平時(shí)的差異核銷設(shè)置還不夠完善，對(duì)于馬上到年底要從預(yù)算結(jié)余加減若干核算口徑的差異調(diào)整到本年盈余的壓力就比較大了，容易造成差錯(cuò)，降低財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

四、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平建設(shè)

一方面，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)，反復(fù)研究和探討政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，碰到實(shí)際問(wèn)題主動(dòng)到書中去尋找答案，并不斷總結(jié)歸納。對(duì)于新出臺(tái)的準(zhǔn)則，應(yīng)該組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，并可通過(guò)考核的方式檢驗(yàn)學(xué)習(xí)成果。這樣將理論聯(lián)系實(shí)際的反復(fù)學(xué)習(xí)過(guò)程能夠更好地幫助財(cái)務(wù)人員提升對(duì)于新制度下賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。另一方面，財(cái)政部門也可以組織知識(shí)競(jìng)賽，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參與答題，幫助其掌握理論知識(shí);此外，可以通過(guò)一些調(diào)研了解實(shí)施過(guò)程中存在的難點(diǎn)，通過(guò)培訓(xùn)或者互動(dòng)討論的方式幫助財(cái)務(wù)人員一一攻克，為順利完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供保障。

（二）加強(qiáng)新舊制度的銜接工作

新舊制度的銜接工作由于時(shí)間緊加之財(cái)務(wù)人員對(duì)于新舊銜接的規(guī)定及要求還吃得不夠透，倉(cāng)促完成的期初建賬工作勢(shì)必存在一些不當(dāng)之處，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)于期初建賬時(shí)新舊會(huì)計(jì)科目期初余額的調(diào)整過(guò)程重新梳理，逐一排查后及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并進(jìn)行差錯(cuò)更正。資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的重點(diǎn)工作之一，新政府會(huì)計(jì)制度改革中涉及資產(chǎn)的賬務(wù)處理變化較大，因此要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)類科目，檢查是否有原制度下未入賬的資產(chǎn)，比如原制度下不設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，有些單位未將公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬，如果新舊制度銜接時(shí)未處理的要及時(shí)進(jìn)行差錯(cuò)更正，把未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施按照新制度的核算標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)入賬;檢查是否存在新制度實(shí)施前直接計(jì)入支出的無(wú)形資產(chǎn)首付款，如果有則需要對(duì)期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，把當(dāng)初計(jì)入支出的金額調(diào)整計(jì)入“預(yù)付賬款”科目，待支付余款時(shí)一并轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，從而避免少記無(wú)形資產(chǎn)金額。重新分類并逐項(xiàng)分析年初舊賬轉(zhuǎn)新賬時(shí)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”調(diào)整到“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”的過(guò)程，是否將已計(jì)入支出但未支付的財(cái)政資金的會(huì)計(jì)科目余額做了調(diào)增，是否將資金已支付但未列入預(yù)算支出的會(huì)計(jì)科目余額做了調(diào)減，如果有遺漏或錯(cuò)調(diào)的也需要做差錯(cuò)更正。針對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)科目期初余額通過(guò)逐項(xiàng)分析調(diào)整的方法，進(jìn)一步確保新舊制度銜接工作的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

目前的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)基本是相互獨(dú)立的，需要進(jìn)一步完善這三個(gè)系統(tǒng)的融合，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作量。一方面，財(cái)政部門主動(dòng)根據(jù)新的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與新制度要求的契合程度，對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的功能性及操作上的便捷性做進(jìn)一步的優(yōu)化;另一方面，各單位的財(cái)務(wù)人員根據(jù)新的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)使用一年來(lái)碰到的問(wèn)題，積極向財(cái)政部門反饋有待改進(jìn)和完善的需求。通過(guò)雙向溝通、優(yōu)化的方式使會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)為財(cái)務(wù)工作提供信息化操作保障，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的工作效率。

五、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度改革為規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高政府部門的財(cái)務(wù)管理能力奠定了基礎(chǔ)。隨著政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員也面臨了巨大的挑戰(zhàn)，需要財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，以飽滿的精力投入到新制度及新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)中，結(jié)合自身單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，逐個(gè)攻克會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的有效落實(shí)。

（作者單位為上海佘山國(guó)家旅游度假區(qū)管理委員會(huì)辦公室）

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