2006~2018年內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀綜述—基于CiteSpace可視化分析

王書靜 袁敏

摘要：以“內(nèi)部審計”為主題，以Web of Science核心合集數(shù)據(jù)庫英文文獻為樣本，借助知識圖譜理論，利用可視化技術(shù)（Cite Space）對2006～2018年間“內(nèi)部審計”研究文獻從國別分布、作者共被引以及期刊共被引等維度進行了系統(tǒng)分析;并通過對文獻進行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析發(fā)現(xiàn)“內(nèi)部審計”領(lǐng)域近年來研究的熱點及前沿為：內(nèi)部審計與人工智能相結(jié)合、評價和內(nèi)部控制質(zhì)量。研究結(jié)論不僅進一步促進對國際內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀的了解，同時也為中國的內(nèi)部審計研究和發(fā)展提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計; 內(nèi)部控制; 可視化分析; 知識圖譜分析

【Abstract】 Taking "internal audit" as the theme， taking the English literature of the Web of Science core collection database as the sample， with the help of the knowledge graph theory， using the visualization technology （Cite Space）， this paper makes a systematic analysis of the "internal audit" research literature from the national distribution， the co-citation of the author and the co-citation of the periodical from 2006 to 2018. Through the keyword co-occurrence analysis of the literature， it is found that the hot spots and frontiers in the field of "internal audit" in recent years are： the combination of internal audit and artificial intelligence， evaluation and internal control quality. The conclusions not only further promote the understanding of the current situation of international internal audit research， but also provide some reference for the research and development of internal audit in China.

【Key words】 ?internal audit; internal control; visual analysis; knowledge graph analysis

0 引 言

內(nèi)部審計是確保受托責任履行的一種內(nèi)部治理機制， 是董事會及其所屬審計委員會、高管層和外部審計一種極具價值的資源[1]。內(nèi)部審計的終極目標是要增加組織價值，而組織總是處于一個變幻莫測的復雜環(huán)境中，作為協(xié)助組織實現(xiàn)目標的重要角色，內(nèi)部審計也要不斷改變其目標、技術(shù)及方法等。正是由于這種復雜的外在不確定性，使得目前內(nèi)部審計依然沒有統(tǒng)一規(guī)范的方法或標準。雖然目前內(nèi)部審計研究已取得一定的成果，但鮮有學者結(jié)合知識圖譜對該領(lǐng)域的文獻進行研究。

知識圖譜（Knowledge Graph）是指通過數(shù)據(jù)挖掘、信息分析、科學計量和圖形繪制等一系列處理來可視化地展現(xiàn)某一學科領(lǐng)域的知識的方法，具有知識導航的作用，是科學計量的范疇[2]。自2005年以來，美國德雷塞爾大學陳超美博士將其開發(fā)的信息可視化文獻分析軟件Cite Space引入國內(nèi)以來，由于其中英文均可分析，且具有網(wǎng)絡(luò)圖、時間線和時間域視圖三種可視化方式，使得該軟件被廣泛應(yīng)用在各個學科中進行文獻分析。本文基于2006～2018年Web of Science核心合集數(shù)據(jù)庫中內(nèi)部審計英文文獻源，通過可視化文獻分析軟件Cite SpaceⅤ，對內(nèi)部審計領(lǐng)域研究現(xiàn)狀、熱點和前沿進行分析。

1 數(shù)據(jù)來源和研究方法

1.1 樣本數(shù)據(jù)來源

為了客觀準確地分析國際內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀，本研究在具有嚴格的篩選機制且只收錄各學科領(lǐng)域中重要學術(shù)期刊的Web of Science 核心合集數(shù)據(jù)庫中，以主題=（“internal audit”）進行檢索，由于Web of Science 核心合集數(shù)據(jù)庫中文獻起始時間為2006年，且2019年數(shù)據(jù)尚不完整，故時間跨度選為2006～2018年，本次檢索共獲得1 369篇文獻。根據(jù)不同學科及研究方向?qū)⑽墨I進行分類，在此基礎(chǔ)上選擇MANAGEMENT、ECONOMICS、BUSINESS FINANCE等7種相關(guān)類別的文獻，并剔除與內(nèi)部審計無關(guān)的其它文獻的基礎(chǔ)上，最終共獲得有效文獻509篇，作為本研究的樣本。

樣本文獻的發(fā)表時間及數(shù)量分布情況如圖1所示。由圖1可知，2006～2011年，內(nèi)部審計處于蓬勃發(fā)展時期，文獻數(shù)量整體呈快速上升趨勢。尤其是2011年國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，引發(fā)了學術(shù)界對內(nèi)部審計的關(guān)注和研究熱潮，這就使得2011年，與內(nèi)部審計相關(guān)的文獻數(shù)量驟增。之后，相關(guān)文獻數(shù)量就逐漸趨于平緩，說明內(nèi)部審計研究業(yè)已取得一定的成果并逐步趨于成熟。內(nèi)部審計英文文獻每年被引量如圖2所示，這些文獻總被引頻次去除自引后共計1 611次，平均每項被引頻次大于3次。綜上論述分析后可知，相關(guān)研究的質(zhì)量較高，而且在一定程度上反映了相關(guān)研究之間的密切程度。

1.2 研究方法與工具

本文采用Cite Space 5.3.R4（64-bit）版本，時間跨度選為2006～2018年，時間間隔為1年，處理文本術(shù)語選擇title（標題）、abstract（摘要）、author keywords（作者關(guān)鍵詞）和keywords plus（增補關(guān)鍵詞）。同時分別以Country（國家）、Cited Author（引用作者）、Cited Journal（引用期刊）、Keyword（關(guān)鍵詞）作為節(jié)點類型，設(shè)定不同的top N值，即被引用最多或發(fā)生次數(shù)最多的前N項 。使用關(guān)鍵路徑算法（Pathfinder） 并修剪切片網(wǎng)絡(luò)和修剪合并后的網(wǎng)絡(luò)，依次進行國家合作網(wǎng)絡(luò)分析、作者共被引分析、期刊共被引分析及關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，并對內(nèi)部審計領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀、熱點和前沿進行分析。

2 內(nèi)部審計文獻分析

2.1 國家分布分析

根據(jù)檢索結(jié)果，內(nèi)部審計研究的文獻共來自21個國家（地區(qū)），發(fā)文量排名前10的國家見表1。由表1看出，中國共計發(fā)表文獻187篇，以36.81%的占比排在首位，說明2006～2018年內(nèi)部審計研究在中國最活躍;排在次位的是羅馬尼亞，其文獻量占總文獻量的17.72%，排名前2位的文獻量占總文獻量的54.53%;緊隨其后位于第三位、第四位的分別是馬來西亞和美國，其文獻量分別占總文獻量的6.1%和4.53%。其余17個國家文獻量占總文獻量的34.84%。

2.2 作者共被引分析

在Cite Space里將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點設(shè)置為Cited Author（被引作者），Top N=10。生成的作者共被引網(wǎng)絡(luò)圖譜中去除作者名為Anonymous（匿名）的節(jié)點后，如圖3所示。圖3中共有215個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點，546條連線。節(jié)點表示被引作者，節(jié)點大小表示被引頻次，節(jié)點間的連線表示共被引關(guān)系，連線粗細表示共被引強度，顏色對應(yīng)于2個節(jié)點第一次共被引的時間。由圖3可知，其中被引頻次與中心性最高的作者是Krishnan J，說明其在內(nèi)部審計研究領(lǐng)域較有影響力，論文具有較高的學術(shù)價值。其次，被引頻次與中心度較高的學者為Jensen Mc、Ghita M、Beasley Ms、Kpmg、Renard J、Fama Ef等 。此外，雖然被引頻次不是特別高，但是中心性分別排在第二和第三的是The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（COSO）和Allegrini M。且圖中有多個連線密度較高的圓團，說明內(nèi)部審計研究領(lǐng)域已形成一定的作者群和一定的知識結(jié)構(gòu)。

2.3 期刊共被引分析

在Cite Space里將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點設(shè)置為Cited Journal（被引期刊），Top N=20。生成如圖4所示的圖譜，圖譜中共有201個節(jié)點，491條連線。節(jié)點表示被引期刊，節(jié)點上圓圈大小表示被引頻次，圓圈越大，表示被引頻次越高。節(jié)點間的連線表示共被引關(guān)系，連線的顏色表示2本期刊第一次共被引的時間，連線的粗細表示共被引的強度。由圖4可知，共被引頻次排名前5的期刊分別是：Account Rev、Auditing-Jpract Th、Manag Audit、Managerial Auditing和J Account Econ。此外，雖然被引頻次不高，但中心度較高的期刊有：Account Horiz、Contemp Account Res、J Accounting Res和Internal Journal Of Accounting Information Systems。在進行內(nèi)部審計研究時也應(yīng)當關(guān)注這些期刊。

2.4 關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞是一篇文獻的核心詞匯，是整篇論文主題的凝練。因此，通過Cite Space軟件對關(guān)鍵詞共現(xiàn)進行聚類圖譜分析可梳理內(nèi)部審計研究的熱點和前沿。將節(jié)點類型選為keyword（關(guān)鍵詞），設(shè)置Top N=20，將相同含義的關(guān)鍵詞進行合并，而后聚類，使用MI算法（互信息算法， Mutual Information）進行運算，生成的聚類視圖如圖5所示。圖5中，共有95個節(jié)點（十字形狀）和153條連線，每個節(jié)點的大小對應(yīng)于關(guān)鍵詞的共現(xiàn)頻次，節(jié)點間的連線表示共現(xiàn)關(guān)系，節(jié)點間線條的顏色表示2個關(guān)鍵詞首次共現(xiàn)的時間：藍色表示最早的時間，依次過渡到綠色、黃色，而紅色表示最近的時間。圖5中的聚類模塊值Q=0.761 8，說明聚類效果顯著（一般認為，Q>0.3意味著結(jié)構(gòu)顯著）;聚類平均輪廓值S=0.847 5，說明聚類是有說服力的。一般認為，S>0.5聚類是合理的，S>0.7聚類是令人信服的。

圖5中，最大的3個聚類為：聚類#0的標簽為“artificial intelligence（人工智能）”;聚類#1的標簽為“evaluating（評價）”;聚類#2的標簽為“the quality of internal control（內(nèi)部控制質(zhì)量）”;Cite Space軟件能通過知識圖譜反映出一個學科或領(lǐng)域在一定時期發(fā)展的趨勢與前沿領(lǐng)域（ 劉則淵等人[3]， 2008）。因此，這3個關(guān)鍵詞在一定程度上也代表著當前內(nèi)部審計研究領(lǐng)域的趨勢和前沿。對此可做探討解析如下。

（1）聚類0：人工智能（artificial intelligence）。人工智能自首次提出以來即呈現(xiàn)迅猛發(fā)展態(tài)勢，如今更是憑借著其強大的學科前沿性而毋庸置疑地成為當前各個專業(yè)領(lǐng)域的研究熱點。內(nèi)部審計領(lǐng)域自然概莫能外，若能將人工智能與內(nèi)部審計完美結(jié)合則將是內(nèi)部審計研究領(lǐng)域中一個重大突破。根據(jù)中國知網(wǎng)檢索結(jié)果，國內(nèi)最早出現(xiàn)審計與人工智能相結(jié)合的文獻是2007年天津大學吳璇的《基于人工智能方法的金審工程研究》。而將內(nèi)部審計與人工智能相結(jié)合的開山之作則是2017年南京審計大學國際學院周睿敏與張文秀的《金融科技創(chuàng)新風險及控制探析—基于大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈的研究》。由此可見，中國內(nèi)部審計與人工智能相結(jié)合的研究仍然處于起步階段，但卻一定會是未來的趨勢。

（2）聚類1：評價（evaluating）。內(nèi)部審計的基本職能就是對風險管理、內(nèi)部控制和治理程序等進行評價，評價內(nèi)容豐富、范圍廣泛、方法技術(shù)多樣。只有客觀準確地對目前組織的情況做出評價并以此為基礎(chǔ)開展的工作才是有價值的，而且評價是貫穿整個內(nèi)部審計過程，因此，作為實現(xiàn)增加組織價值這一終極目標的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，評價也是內(nèi)部審計研究的熱點和前沿。

（3）聚類2：內(nèi)部控制質(zhì)量（the quality of internal control）。企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間存在著相互依存、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系，兩者的目標高度一致，其立足點都在于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理和規(guī)范業(yè)務(wù)工作流程，都是為了保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)、 資產(chǎn)安全完整、相關(guān)信息真實可靠，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標[4]。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制有效性的確認者，還是對內(nèi)部控制進行再控制的有效途徑，同時也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的有效形式，能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制的進一步完善[4]。因此內(nèi)部控制的質(zhì)量也與內(nèi)部審計密不可分，如何控制內(nèi)部控制的質(zhì)量也一直是內(nèi)部審計研究的關(guān)注焦點。

本次研究基于Cite Space里導出的信息分別制作的“頻次前20位的關(guān)鍵詞”詞表和“中心性前20位的關(guān)鍵詞”詞表見表2和表3。由表2 可知，文獻中出現(xiàn)頻次排前三的關(guān)鍵詞為 “internal audit（內(nèi)部審計）”125次、“internal control（內(nèi)部控制）”84次、“corporate governance（公司治理）”53次。

關(guān)于內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系共有3種觀點。一種是：內(nèi)部控制是公司治理的前提（楊雄勝[5]， 2005）。另一種是：公司治理是內(nèi)部控制的重要環(huán)境（吳水澎等人[6]， 2000）。目前被廣為接受的一種觀點是：兩者之間是“嵌合關(guān)系”，內(nèi)部控制若離開公司治理結(jié)構(gòu)就不完整（李連華[7]， 2005）。本文傾向于第三種觀點，認為內(nèi)部控制與公司治理是交叉融合、相互依存、齊頭并進的。內(nèi)部審計在公司治理及內(nèi)部控制交叉融合的框架下發(fā)揮其作用。同時， 考慮到內(nèi)部審計在公司的良好表現(xiàn)可知，其將對公司治理和內(nèi)部控制產(chǎn)生日益深入的影響。內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理三者之間互相滲透、相互依存，因此，在內(nèi)部審計研究領(lǐng)域，內(nèi)部控制與公司治理一直是研究的熱點和重點。

在科學知識圖譜中， 關(guān)鍵詞中介中心性 （Centrality） 強是指其出現(xiàn)頻次較多且中心性超過0.10， 中心性強的關(guān)鍵節(jié)點在某一研究領(lǐng)域中的中介作用比較明顯， 通過該節(jié)點開展的研究較多，并對該研究網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的影響力較強[8]。從知識理論的角度來看，關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次和中心性越高，該關(guān)鍵詞中介性就越強，反映了該點在網(wǎng)絡(luò)中的重要性，該關(guān)鍵詞在此時間段內(nèi)即是熱門研究方向。中心度較高的關(guān)鍵詞有“management（管理）”、“corporate governance（公司治理）”、“internal audit（內(nèi)部審計）”，其次是“audit（審計）”、“performance（績效）”、“innovation（創(chuàng)新）”。這些都是當下內(nèi)部審計研究領(lǐng)域的熱點。

3 結(jié)束語

綜上所述，在2006～2018年間，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和公司治理是內(nèi)部審計研究領(lǐng)域的重點，且已初步形成一定的研究規(guī)模，但相較于目前變化迅捷的市場環(huán)境來說還很薄弱，仍需要后續(xù)不斷的探索研究與實踐檢驗。

內(nèi)部審計的完善依賴于客觀準確的評價活動和高效的內(nèi)部控制，因此，未來內(nèi)部審計的研究必將與評價活動和內(nèi)部控制進行緊密結(jié)合。隨著人工智能與未來內(nèi)部審計結(jié)合日趨成熟，屆時內(nèi)部審計的方法、技術(shù)和工具等方面均將涌現(xiàn)更多的研究成果。

參考文獻

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