淺談制造企業(yè)成本核算存在的問題與解決對策

南春玲

摘要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展以及國際經(jīng)濟一體化進程的不斷深入，制造企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢也日趨復雜，在經(jīng)濟全球化的背景下，制造企業(yè)在遇到了難得的發(fā)展機遇的同時又面臨著巨大的挑戰(zhàn)。那么如何讓制造類企業(yè)在復雜的經(jīng)濟形勢中脫穎而出，取得市場競爭優(yōu)勢，已成為人們普遍關注和研究的重要課題。文章以制造企業(yè)成本核算的重要性和基本要求為出發(fā)點，分析了生產(chǎn)制造類企業(yè)在成本核算中普遍存在的一些問題，并針對如何解決這些問題提出了相應的解決方案。

關鍵詞：制造企業(yè);成本核算;成本管理

對制造企業(yè)而言，生產(chǎn)成本是影響其經(jīng)濟效益的最主要因素。成本核算的目的，一是準確提供企業(yè)的總成本和單位生產(chǎn)成本信息，二是為企業(yè)進行成本分析和成本管理提供數(shù)據(jù)，三是最終實現(xiàn)降低企業(yè)產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。成本核算是制造企業(yè)成本管理的基礎，準確的成本核算信息在為企業(yè)管理者提供準確產(chǎn)品成本信息的同時，也為企業(yè)正確決策提供科學依據(jù)。

一、制造企業(yè)成本核算的基本要求

制造企業(yè)成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結合，總的要求是準確、及時核算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，為企業(yè)進行成本管理提供信息。制造企業(yè)成本核算的基本要求有以下幾點。

（一）合理確定成本核算對象

成本核算對象實際就是指負擔成本費用的對象，也可以說是成本歸屬的對象。一般情況下，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種單一，或者只有幾個品種的，通常以產(chǎn)品品種為成本核算對象;另外，如果企業(yè)是分批或者是單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，那么則以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象;對于通過多步驟連續(xù)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，則以每個步驟的自制半成品和最終產(chǎn)成品為成本核算對象;對于產(chǎn)品規(guī)格類型多的，可以將產(chǎn)品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品適當歸類后作為成本核算對象。

（二）確定成本計算期

成本計算期指的是成本計算的時間間隔。從理論上講，企業(yè)產(chǎn)品成本的計算期應與產(chǎn)品生產(chǎn)的周期相一致，但這樣選擇成本計算期進行成本核算，只適合一批接一批生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)。而實際上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)大多采用流水線作業(yè)方式，在這種情況下，按批計算成本顯然是不現(xiàn)實的，所以只有人為地將成本計算的期間進行劃分，一般以一個月為成本計算期間，這樣成本計算才有可能實現(xiàn)。

（三）合理設置成本核算項目

為了進行成本控制和對生產(chǎn)車間進行績效考核，在成本核算時，我們往往把成本費用項目劃分為：直接材料、直接人工、制造費用三項。但對生產(chǎn)規(guī)模較大的制造企業(yè)來說，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程比較復雜，那么成本的計算項目可以再分得細些。如果是規(guī)模比較小的制造企業(yè)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也很簡單，那么成本計算項目就可以只劃分為材料費用和其他費用。

（四）合理選定費用分配標準

制造企業(yè)的生產(chǎn)過程一般來說是比較復雜的，一項費用發(fā)生后，其用途不止一項，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本負擔的對象也不止一個，往往不能直接全部地歸入某一個對象的賬戶中，而是要把這項費用按照一定的標準在幾個對象之間進行分配。在成本核算中，可選用的費用分配標準有：實際生產(chǎn)工時法、實際機器工時、實際生產(chǎn)工人工資、實際材料成本等等。制造企業(yè)要根據(jù)自己的生產(chǎn)實際情況合理選擇費用分配標準。選擇費用分配標準要注意以下幾點;首先，選擇的分配標準要簡單易行，數(shù)據(jù)來源可靠。其次，選擇的標準與要分配的生產(chǎn)費用關系密切，且相互依存。第三，分配標準一旦選定，不得隨意變更。

（五）選擇合適的成本計算方法

制造企業(yè)成本計算的常用方法有品種法、分批法和分步法等。品種法適用于大批量單步驟生產(chǎn)以及不需要分步計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè);分批法適用于單件、小批量生產(chǎn)企業(yè)，分批法也稱訂單法;分步法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個步驟，而且要計算各步驟產(chǎn)品成本的情況。大多數(shù)制造企業(yè)的生產(chǎn)情況錯綜復雜，產(chǎn)品種類繁多，那么就要根據(jù)企業(yè)的具體生產(chǎn)特點、工藝流程和操作程序，再結合企業(yè)的實際情況選擇適合企業(yè)的成本核算方法，還可將多種核算方法結合起來進行綜合運用，以達到成本核算的預期效果。

（六）計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本

月末，在既有產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的情況下，就要選擇適當?shù)姆椒▽a(chǎn)品的總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。成本分配的方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法，其中最常用的是約當產(chǎn)量比例法。約當產(chǎn)量比例法是指將月末在產(chǎn)品的數(shù)量按照完工進度折算成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當產(chǎn)量），再將產(chǎn)品應承擔的總成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品（按折算的約當產(chǎn)量計算）之間進行分配，最后計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

二、制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題

制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程一般較為復雜，成本核算難度較大。目前，大部分制造企業(yè)的成本核算仍缺乏科學的管理理念和完善的成本核算體系，還有大部分制造企業(yè)的成本核算工作得不到管理層的重視，仍然存在以下問題。

（一）成本核算信息失真

很多制造企業(yè)并沒有意識到成本核算的準確與否會影響到企業(yè)的經(jīng)營決策，只是簡單認為成本核算就是會計人員的事，與別人無關，因此也就談不上對成本核算進行有效管控了。有的制造企業(yè)認為自己還是很重視成本管理的，但認識也只停留在生產(chǎn)成本就是指生產(chǎn)領用的原材料、發(fā)生的人工成本和制造費用，并沒有考慮到生產(chǎn)過程中的次品消耗、自然消耗和設備使用等潛在成本的發(fā)生，還有的制造企業(yè)成本核算人員身兼數(shù)職，很難做到成本核算的細化管理。上述現(xiàn)象的產(chǎn)生大都源于對成本核算缺乏全面客觀的認識，長此以往定會導致企業(yè)產(chǎn)品成本核算的誤差越來越大，很可能會給企業(yè)成本信息使用者提供失真的成本信息，而失真的成本信息可能會導致信息使用者做出錯誤的決策，進而使企業(yè)產(chǎn)品訂單流失、市場競爭力下降，甚至會導致企業(yè)走向衰敗。

（二）核算體系不健全

成本核算體系是指從歸集生產(chǎn)費用開始，通過運用一系列科學的方法和管理程序，最終計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。實踐中，有些制造企業(yè)的成本核算體系還不健全，具體表現(xiàn)在：首先，成本核算沒有和業(yè)務進行有機的結合，導致成本計算方法的選擇與業(yè)務特點不符。其次，有些制造企業(yè)仍在使用比較單一的成本費用分配方法，這種方法容易導致產(chǎn)品所分配的費用與其實際發(fā)生的費用相差甚遠。這些問題產(chǎn)生的根源在于：有些制造企業(yè)沒有認識到成本核算的重要性，從而缺乏成本管理的意識。因此制造企業(yè)要在提高成本核算管理認識的同時，不斷加強成本核算體系的建設，而成本核算體系的健全與否又會直接影響到企業(yè)產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)的準確性，進而影響到企業(yè)的經(jīng)營策略和核心競爭力。

（三）缺乏完善的信息化系統(tǒng)

目前，我們所處的是一個瞬息萬變的大數(shù)據(jù)時代，制造企業(yè)應抓住這個千載難逢的歷史機遇，迅速建立起完善的信息化管理平臺，來幫助企業(yè)經(jīng)營管理實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。然而在實際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，還有很多制造企業(yè)在會計電算化的普及應用方面仍然存在很多問題，企業(yè)內(nèi)、外部信息化的網(wǎng)絡系統(tǒng)還不健全，更別說應用ERP系統(tǒng)了。有的制造企業(yè)甚至因為信息不通暢導致了嚴重的產(chǎn)品積壓，半成品庫存量大等問題。

三、解決成本核算中存在問題的對策

制造企業(yè)之所以要加強成本核算管理，就是要通過成本核算管理及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，并積極采取有效措施進行改進，確保最大限度提升企業(yè)的核心競爭力。針對制造企業(yè)成本核算存在的問題，提出以下解決思路。

（一）提高認識，更新觀念

制造企業(yè)的高層管理人員應充分認識到成本管理對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，若要確保企業(yè)經(jīng)濟效益長遠增長，就必須要提高思想認識，學會運用先進的理念指導成本管理，用科學的方法進行企業(yè)成本核算管理。首先，提高對成本管理的認識，更新成本管理理念。其次，培養(yǎng)員工對成本管理的意識，鼓勵全員參與成本管理。成本管理是需要全員共同參與才能實現(xiàn)，而不是緊緊依靠財務人員的成本核算來實現(xiàn)的，因為財務的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)的各個部門。第三，制定長遠的成本管理計劃，把成本管理目標和企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略有機的結合起來。

（二）建立健全成本核算體系

1. 建立成本核算的流程管理制度

首先，要及時傳遞、歸集、整理和記錄發(fā)生的各項成本費用。其次，根據(jù)產(chǎn)品的主要工藝流程，設計科學合理的成本核算流程。第三，設計科學、合理的統(tǒng)計表和月末盤點表，為成本核算提供準確的數(shù)據(jù)來源。

2. 健全成本核算的規(guī)章制度

首先，制造企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)工藝流程的步驟和特點制定相應的成本核算規(guī)章制度和具體操作規(guī)范，指導生產(chǎn)過程的順利進行和成本核算數(shù)據(jù)的有效采集。其次，制造企業(yè)需要定期對會計人員進行會計有關專業(yè)知識和操作技能的專業(yè)培訓，以強化企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造過程中的成本核算管理。

3. 明確制造企業(yè)成本核算的內(nèi)容

制造企業(yè)成本核算的具體內(nèi)容包括成本費用的歸集與分配和各種產(chǎn)品成本的具體計算兩個部分。成本費用歸集分配時，首先，要明確成本費用的定義和劃分標準。要清楚哪些費用應歸集到成本費用，哪些費用不應歸集到成本費用，一定不要混淆，否則就會影響成本核算的準確性。其次，對成本費用歸集分配時要按照一定的程序和方法進行。成本費用歸集好后進行匯總，最后將總成本費用按照“誰受益誰負擔”的原則在各種產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間按照一定的程序和方法進行分配。產(chǎn)品的成本計算是指把分配給產(chǎn)成品的費用總數(shù)按照成本計算對象進行分配，計算出各個對象的總成本和單位成本。在制造企業(yè)中，一個企業(yè)往往生產(chǎn)多種產(chǎn)品，月末通常存有產(chǎn)品，因此還要將生產(chǎn)過程的總費用在各種產(chǎn)品之間、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，以求得各種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。

（三）加強網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的建設

當前我們所處的是一個經(jīng)濟飛速發(fā)展的信息化時代，通過信息共享可以有效實現(xiàn)企業(yè)各部門在同一個平臺上共享同一套數(shù)據(jù)，減少數(shù)據(jù)來源不同所造成的差錯率，進而有效實現(xiàn)各部門在整個生產(chǎn)活動以及成本管理流程中都能夠有效的實現(xiàn)各自的職責。制造企業(yè)要加強網(wǎng)絡信息系統(tǒng)建設，首先，要加大對網(wǎng)絡技術專業(yè)人才的培養(yǎng)力度;其次，在企業(yè)內(nèi)部使用先進的網(wǎng)絡信息技術;第三，采用先進的成本核算管理系統(tǒng)。目前，ERP系統(tǒng)是一款較為先進的成本管理系統(tǒng)，它不僅可以有效實現(xiàn)企業(yè)信息的高度共享，還可以使企業(yè)的資源得到優(yōu)化和合理的配置。

四、結語

目前我國許多制造企業(yè)在成本核算中，仍然存在很多的不足，這直接影響著企業(yè)的深層次發(fā)展，也很難對企業(yè)決策提供可靠意見。因此制造企業(yè)要從多方入手，不斷強化成本核算的科學化和合理性，一方面要加強專業(yè)人才的培養(yǎng)力度;一方面要進行成本管理理念和成本核算方法的創(chuàng)新。另外，還要加強成本核算的信息化建設。在實踐中，制造企業(yè)還可以將多種成本核算方式結合起來進行優(yōu)勢互補，以促進企業(yè)成本核算水平的提升。

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（作者單位：陜西興化晟邦實業(yè)有限公司）