企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策研究

張烈貴

摘要：企業(yè)要保證健康高效的運(yùn)行，在大力拓展業(yè)務(wù)的同時，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)施全方位、全流程、全員式的企業(yè)內(nèi)部控制。這不僅是企業(yè)拓展市場、擴(kuò)大市場份額、增強(qiáng)綜合競爭力的需要，也是提升企業(yè)管理水平、提高員工職業(yè)素養(yǎng)、防范舞弊、規(guī)避風(fēng)險的必然需要。然而，很多企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，重視不夠，內(nèi)部控制工作沒有落到實(shí)處，存在的問題較多。為此，文章基于內(nèi)部控制的重要性和必要性，對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行梳理與總結(jié)，并提出相應(yīng)的意見與建議，以期為企業(yè)提升內(nèi)部控制水平提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;重要性;問題;對策

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立必須遵守國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定，在國家法律法規(guī)允許的基本框架下，建立、完善和升級內(nèi)部控制體系，以此確保企業(yè)經(jīng)營過程合理、合規(guī)、合法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)的要求，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

（二）有助于保障資產(chǎn)安全

建立有效的內(nèi)部控制，為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障，采取多種手段與方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的管理，防止私自占用、挪用、毀損和變質(zhì)等，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（三）有助于保障會計信息真實(shí)完整

可靠及時的會計信息能為企業(yè)科學(xué)決策和提升管理水平提供支持，通過建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，有助于明確管理制度，引入制衡機(jī)制，防范風(fēng)險，規(guī)避舞弊，達(dá)到有效監(jiān)控會計報告質(zhì)量的目的。

（四）有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)建立內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度進(jìn)行梳理，并與內(nèi)部控制基本規(guī)范、配套指引對標(biāo)，實(shí)現(xiàn)流程、制度的改造、再造、優(yōu)化和升級，有利于提升工作的效率與效果。其次，企業(yè)建立內(nèi)部控制，會綜合考慮企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)和管控要求等因素，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分的合理性、科學(xué)性進(jìn)行全面檢討、調(diào)整和優(yōu)化，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，防止推諉扯皮或人浮于事，有利于提升工作效率與效果。因此，有效的內(nèi)部控制，可以較好地防范風(fēng)險，減少損失，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，提升企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)展能力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的達(dá)成。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

目前，雖然很多企業(yè)建立了董事會、監(jiān)事會等法人治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際工作中，總經(jīng)理同時兼任董事或董事長，董事會聚集企業(yè)經(jīng)營管理的主要人員，監(jiān)事會也是形同虛設(shè)，總經(jīng)理的權(quán)利不能受到有效的監(jiān)督，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然，管理層獨(dú)攬大權(quán)，徇私舞弊，貪污腐敗也在所難免。此外，許多公司董事會在很大程度上由大股東掌控，缺少分工，沒有按照規(guī)定設(shè)立專門的委員會對與內(nèi)部控制密切相關(guān)且至關(guān)重要的投融資決策、薪酬激勵、內(nèi)外部審計等事項進(jìn)行專門監(jiān)督。企業(yè)相關(guān)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)沒有有效的分離，嚴(yán)重違背內(nèi)部控制的要求。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配上，有的企業(yè)將內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施、監(jiān)督和評價等職權(quán)全部交由內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)過于集中，未能進(jìn)行必要的分離，不符合內(nèi)部控制的基本要求。

（二）內(nèi)部控制體系脫離企業(yè)實(shí)際情況

雖然很多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但其建立內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不準(zhǔn)，僅根據(jù)國家頒布的內(nèi)部控制基本規(guī)范與配套指引，做了一些基本規(guī)定，許多內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際情況不符，缺乏全面性、重要性、具體性、針對性和可操作性，遇到具體問題時往往無章可循，制度的指導(dǎo)作用難以有效發(fā)揮。同時，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度長年保持不變，沒有根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整、改進(jìn)和優(yōu)化。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

有些企業(yè)由于內(nèi)部控制定位不準(zhǔn)、目標(biāo)不明，內(nèi)部控制與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)，管理信息化水平較低，加之董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等內(nèi)部控制意識淡薄，對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識缺乏，片面地認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制只會增加成本，影響工作的效率與效果，沒有在企業(yè)內(nèi)部達(dá)成共識，對內(nèi)部控制沒有進(jìn)行有計劃的宣傳與貫徹，缺乏全員、全流程、全業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行嚴(yán)重不到位，甚至流于形式。

（四）內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制不健全

目前有些企業(yè)內(nèi)部控制建立、執(zhí)行、評價和監(jiān)督?jīng)]有實(shí)現(xiàn)分離，均集權(quán)、責(zé)于內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制監(jiān)督與評價不是由內(nèi)部審計部門或其他的專門機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施。其次，國家雖然公布了內(nèi)部控制評價指引，但對內(nèi)部控制評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)沒有詳細(xì)、具體的規(guī)范，因此在實(shí)際執(zhí)行中，即使是同行業(yè)、同規(guī)模的不同企業(yè)，其內(nèi)部控制評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)也是千差萬別，這樣評價結(jié)論沒有可比性和公信力，不能客觀評價和充分反映內(nèi)部控制實(shí)施效果，實(shí)施內(nèi)部控制作用不能有效發(fā)揮，相關(guān)的目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制重視程度不夠

目前，很多企業(yè)重經(jīng)營、輕管理，管理、控制氛圍不濃、意識淡薄，對內(nèi)部控制重視不夠，沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對提高企業(yè)管理水平，防范風(fēng)險，規(guī)避舞弊的重要性和必要性。甚至有的企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部控制是找麻煩，設(shè)障礙，只有支出沒有產(chǎn)出，阻礙公司經(jīng)營效率與效果的提高。另外，有的企業(yè)內(nèi)部控制全局觀、大局觀不足，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是內(nèi)部控制部門的事，與其他部門、人員無關(guān)，全業(yè)務(wù)、全流程、全員意識理念不足。還有些企業(yè)，雖然建立了健全的內(nèi)部控制制度，但沒有把內(nèi)部控制作為管理手段與方法去加強(qiáng)過程控制，遇到具體問題時忽略主觀因素，強(qiáng)調(diào)靈活性，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（二）企業(yè)風(fēng)險意識弱化

因企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性、多變性、不確定性，致使企業(yè)經(jīng)營管理面臨眾多的風(fēng)險。然而，很多企業(yè)對風(fēng)險缺乏認(rèn)識，在經(jīng)營決策時，風(fēng)險控制意識不足，沒有全面系統(tǒng)地分析考慮可能存的各種風(fēng)險，缺少有效的風(fēng)險管理機(jī)制，弱化風(fēng)險管理，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利影響，影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)信息化水平較低

目前，很多企業(yè)管理信息化水平較低，內(nèi)部控制工作基本上依賴人工完成，相關(guān)工作環(huán)節(jié)脫節(jié)，數(shù)據(jù)、信息等的處理、存儲、傳遞與分析等難以集成和共享，不僅增加工作量，而且增大人為操控的可能，使內(nèi)部控制的有效性大大降低。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段和管理要求等因素，本著科學(xué)、精簡、高效和制衡的原則，對其董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層設(shè)置、議事規(guī)則和工作方式、方法進(jìn)行全面梳理和調(diào)整優(yōu)化，建立完善各專門委員會，為董事會科學(xué)履職提供必要的支持，確保企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)有效分離，形成制衡。其次，企業(yè)應(yīng)本著責(zé)、權(quán)、利相匹配的原則，結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，設(shè)置內(nèi)部職能部門，科學(xué)、合理的分解各部門職能、權(quán)限，按照不相容職務(wù)應(yīng)分離的要求，進(jìn)行具體崗位設(shè)定，完善崗位責(zé)任制，明確相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限和任職要求，防止企業(yè)內(nèi)部職能部門權(quán)限、職責(zé)交叉、缺失或過于集中，避免推諉扯皮或人浮于事，有利于提升管理效能和保證信息通暢傳遞，為有效實(shí)施內(nèi)部控制提供組織保障。

（二）完善內(nèi)部控制體系

規(guī)范、系統(tǒng)、健全的內(nèi)部控制體系是有效實(shí)施內(nèi)部控制的前提和制度保障。內(nèi)部控制建設(shè)是一項長期而艱巨的任務(wù)，是一項系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就的。雖然建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會的職責(zé)，但也離不開監(jiān)事會、經(jīng)理層、內(nèi)部各職能部門和全體員工共同參與、努力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)、合理確定內(nèi)部控制目標(biāo)。在全面梳理經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、對標(biāo)管理制度的前提下，通過充分調(diào)研、識別、分析、論證不同層面、不同部門、不同業(yè)務(wù)和不同流程的主要風(fēng)險、差異與缺陷并予以整改和完善，在堅持全面、重要、制衡、適應(yīng)和成本效益的原則，建立、健全內(nèi)部控制體系，編制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制流程描述、流程圖和控制矩陣等內(nèi)部控制文檔，經(jīng)企業(yè)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。另外，在維持內(nèi)部控制制度穩(wěn)定性、延續(xù)性的同時，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)、外部環(huán)境和管理要求等的變化，應(yīng)當(dāng)及時對內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂。

（三）保障內(nèi)部控制有效執(zhí)行

有效執(zhí)行是制度的生命力，企業(yè)內(nèi)部控制制度如果沒有得到有力的執(zhí)行，就難以達(dá)到預(yù)期效果，不僅不能防范風(fēng)險，規(guī)避舞弊，反而可能會阻礙企業(yè)升級改造和自我完善的努力過程。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)宣貫，提高全員內(nèi)部控制的意識和認(rèn)知水平，把內(nèi)控的思想與意識根植于每個員工的心中，使內(nèi)控的理念嵌入和貫穿于業(yè)務(wù)流程之中;提高董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的重視，開闊視野，放眼長遠(yuǎn)，真正認(rèn)識到有效實(shí)施內(nèi)部控制制度是優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，防范風(fēng)險，提高企業(yè)運(yùn)營效能，合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、高效和可持續(xù)發(fā)展的需要。其次，企業(yè)應(yīng)該確保內(nèi)部控制監(jiān)督、評價獨(dú)立進(jìn)行，建立反舞弊機(jī)制、舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度并及時傳達(dá)至全體員工，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)考核機(jī)制和獎懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)而達(dá)到有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的。另外，企業(yè)應(yīng)該加大投入，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，借助信息化手段優(yōu)化、整合內(nèi)部控制系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)促進(jìn)信息集成、共享，將內(nèi)部控制理念、措施嵌入企業(yè)管理與業(yè)務(wù)流程中，提高對業(yè)務(wù)和事項控制的自動化水平，減少主觀差錯和消除人為操縱，提高控制效率與效果。

（四）建立健全內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制評價和監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制體系重要內(nèi)容，是內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要保證，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，完善內(nèi)控體系，提升企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、適應(yīng)性，提高企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，對于一個企業(yè)加強(qiáng)管理、提高運(yùn)行效率、改進(jìn)內(nèi)部審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序及控制各種風(fēng)險等有著積極的作用。企業(yè)應(yīng)由董事會負(fù)責(zé)并授權(quán)內(nèi)部審計部門或設(shè)立專門的內(nèi)部控制評價部門綜合運(yùn)用科學(xué)、適當(dāng)?shù)脑u價方法，執(zhí)行正確的評價程序獨(dú)立實(shí)施內(nèi)部控制評價和監(jiān)督。為了增強(qiáng)評價結(jié)論的公信力，真實(shí)反映內(nèi)部控制實(shí)施的效果，需要完善的指標(biāo)體系和相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的行業(yè)，甚至不同的規(guī)模、不同的經(jīng)營性質(zhì)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。另外，對于內(nèi)部控制評價監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，要及時進(jìn)行原因分析、責(zé)任認(rèn)定，明確整改措施和整改期限，持續(xù)動態(tài)跟進(jìn)缺陷整改進(jìn)度和效果，提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率與效果。

五、結(jié)束語

有效的企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)合法、合規(guī)開展經(jīng)營活動，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計信息的真實(shí)、可靠。有效的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是無時、無處、無人、無事不控的，是應(yīng)該貫穿于業(yè)務(wù)操作的始終，與業(yè)務(wù)的速度和空間同步，甚至有所超前。

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（作者單位：四川住貿(mào)工程機(jī)械有限公司）