XBRL應(yīng)用中存在的問(wèn)題、成因與對(duì)策

李立成 李逸

【摘要】廣西從2012年開(kāi)始連續(xù)八年試點(diǎn)報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告?；诖?，通過(guò)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)：XBRL的應(yīng)用效果并不理想，存在滿意度不佳、管理水平提升度有限、應(yīng)用效益不佳、難以提升員工水平、缺乏進(jìn)一步深化應(yīng)用戰(zhàn)略等問(wèn)題。究其原因，主要是對(duì)XBRL的認(rèn)知度低、審計(jì)監(jiān)督不足、XBRL軟件實(shí)用性較差、正向反饋不足等。由此，提出規(guī)劃流程、鼓勵(lì)內(nèi)嵌、加強(qiáng)監(jiān)督、政府部門(mén)應(yīng)用XBRL等建議。

【關(guān)鍵詞】XBRL；財(cái)務(wù)報(bào)告；試點(diǎn)企業(yè)；應(yīng)用效果

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-0994（2020）03-0086-7

【基金項(xiàng)目】廣西哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃研究課題（項(xiàng)目編號(hào)：17FGL020）；桂林電子科技大學(xué)研究生教育創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2018YJCX106）

一、引言

XBRL的概念最早由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼于1998年提出，即將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能化處理，以便使用者對(duì)各種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行快捷的識(shí)別、儲(chǔ)存、交換、分析及利用。這一理論使以Word、PDF為主要格式的靜態(tài)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告向著交互式網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告迅速轉(zhuǎn)變，為會(huì)計(jì)界帶來(lái)了顛覆性的革新。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)的不斷革新，企業(yè)業(yè)務(wù)日漸龐雜，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)格式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性與可比性等要求，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與決策效率的提升。同時(shí)，信息量若超過(guò)決策主體的信息容量，則會(huì)降低其決策的有效性。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息化的浪潮席卷各行各業(yè)，國(guó)家層面對(duì)XBRL的推廣提出了更為迫切的要求。為貫徹落實(shí)黨的十八屆五中全會(huì)精神，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》和《國(guó)家財(cái)政“十三五”規(guī)劃》的有關(guān)要求，2016年10月19日，財(cái)政部正式印發(fā)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，明確提出在“十三五”期間要“推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)有效實(shí)施，不斷提高單位會(huì)計(jì)信息化水平”，持續(xù)更新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)監(jiān)管部門(mén)制定和實(shí)施監(jiān)管擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)利用XBRL提升內(nèi)部管理信息標(biāo)準(zhǔn)化水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合與互聯(lián)。

二、文獻(xiàn)綜述

針對(duì)XBRL在應(yīng)用中存在的一些問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了研究與探討，形成了一定的研究成果。Debreceny等[1]、Bartley等[2]認(rèn)為，未解決的技術(shù)問(wèn)題和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺乏都會(huì)增加公司創(chuàng)建XBRL文檔時(shí)出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)Jans等[3]、Chang和Jarvenpaa[4]的研究，XBRL相關(guān)的易用性必須源自支持XBRL的分析軟件，而目前許多XBRL軟件包使用起來(lái)困難且耗時(shí)，需要高水平的XBRL和會(huì)計(jì)知識(shí)，為了讓主流用戶從XBRL中受益，必須開(kāi)發(fā)易于使用的應(yīng)用程序。

潘琰和林琳[5]、劉勤[6]提出，XBRL存在工作進(jìn)展緩慢、外部支持力量薄弱、可選擇軟件數(shù)量少等問(wèn)題，并對(duì)XBRL是否能真正實(shí)現(xiàn)信息的跨行業(yè)甚至跨國(guó)家流通，并發(fā)揮提升信息交換效率的作用等問(wèn)題進(jìn)行了分析。高錦萍和張?zhí)煳鱗7]、聶萍等[8]認(rèn)為，XBRL在應(yīng)用過(guò)程中分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤使用、基礎(chǔ)元素標(biāo)記缺失是最常見(jiàn)的情況，且分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中的元素可能與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表不完全匹配。何芹[9]發(fā)現(xiàn)，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中存在金額錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)、報(bào)表項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)、項(xiàng)目排序錯(cuò)誤、邏輯結(jié)構(gòu)不正確等問(wèn)題。高錦萍等[10]認(rèn)為，XBRL自身的兼容性、可理解性、相對(duì)性優(yōu)勢(shì)都是其在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用的原因。

隨著XBRL的發(fā)展，學(xué)者們對(duì)XBRL的實(shí)施路徑也進(jìn)行了分析并提出了建議。Abrahamson等[11]研究發(fā)現(xiàn)，主要利益相關(guān)者群體似乎不希望XBRL成為強(qiáng)制性的，也不歡迎對(duì)XBRL使用的監(jiān)管要求，因此有必要更好地宣傳這項(xiàng)技術(shù)，通過(guò)在包括政府機(jī)構(gòu)在內(nèi)的整個(gè)通信網(wǎng)絡(luò)中傳播積極的經(jīng)驗(yàn)來(lái)消除他們的顧慮。Pinsker、Li[12]提出，來(lái)自高層管理人員或公司IT經(jīng)理的監(jiān)管將大大刺激XBRL的使用，這取決于公司文化、技術(shù)水平和其他因素。Chang、Jarven？ paa[4]強(qiáng)調(diào)了利益相關(guān)者參與在XBRL等技術(shù)的傳播和實(shí)施中所起的關(guān)鍵作用，他們指出利益相關(guān)者需求的異質(zhì)性和“不同行動(dòng)者”需求的復(fù)雜性是廣泛傳播報(bào)告工具的潛在障礙。吳忠生、劉勤[13]從技術(shù)擴(kuò)散的角度分析了政府部門(mén)在XBRL應(yīng)用中發(fā)揮的作用，政府利用政策對(duì)XBRL的披露范圍與時(shí)間進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，從而控制XBRL披露的進(jìn)程并充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資源。

面對(duì)XBRL在應(yīng)用中產(chǎn)生的問(wèn)題，學(xué)者們針對(duì)性地提出了各自的建議。Bartley等[2]認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)XBRL技術(shù)，并積極培訓(xùn)XBRL報(bào)告編制和審核校驗(yàn)人員；XBRL文件的第三方擔(dān)保將通過(guò)提供對(duì)文件可靠性和準(zhǔn)確性的獨(dú)立判斷來(lái)增強(qiáng)投資者的信任，會(huì)計(jì)界必須考慮是否或何時(shí)有必要對(duì)XBRL文件進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)級(jí)別的保證。Debreceny、Gray[1]認(rèn)為，XBRL的優(yōu)勢(shì)基于準(zhǔn)確可靠的業(yè)務(wù)報(bào)告而產(chǎn)生，最為基礎(chǔ)的著眼點(diǎn)在于XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量是否能夠得到保證，故應(yīng)加強(qiáng)對(duì)XBRL實(shí)施人員的培訓(xùn)，充分發(fā)揮學(xué)習(xí)效應(yīng)，通過(guò)集體努力，實(shí)現(xiàn)交互式數(shù)據(jù)報(bào)告的目標(biāo)，以提高財(cái)務(wù)信息的有用性。

楊周南等[14]認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該規(guī)范XBRL的應(yīng)用，加強(qiáng)與國(guó)際組織的交流，以完善XBRL理論方面的建設(shè)。吳忠生和劉勤[13]、喬鵬程[15]也建議我國(guó)成立XBRL協(xié)會(huì)，在密切關(guān)注XBRL動(dòng)向的同時(shí)積極制定完善的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并成立XBRL基金會(huì)，以促進(jìn)XBRL在我國(guó)的推廣。聶萍等[8]提出，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善XBRL人工校驗(yàn)技術(shù)，并加強(qiáng)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過(guò)程的內(nèi)部控制。杜威等[16]根據(jù)XBRL在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀，建議從監(jiān)管層面統(tǒng)一XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)對(duì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展率，以確保財(cái)務(wù)信息的可靠性。

根據(jù)上述文獻(xiàn)梳理可以看出，學(xué)者們?cè)谡J(rèn)可XBRL優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也指出了其在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，他們大多是從分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)以及軟件技術(shù)角度切入的，多寄希望于企業(yè)自主應(yīng)用以帶動(dòng)XBRL的發(fā)展，而聚焦于政府層面拉動(dòng)的觀點(diǎn)較少。與此同時(shí)，學(xué)者們對(duì)XBRL的研究主要集中在理論層面，缺少對(duì)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀的調(diào)查。在“十三五”規(guī)劃即將結(jié)束的關(guān)鍵時(shí)期，為了填補(bǔ)XBRL研究中的空白，本文擬選取試點(diǎn)企業(yè)，通過(guò)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，了解XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告一線實(shí)施企業(yè)的實(shí)際看法，從而發(fā)掘現(xiàn)階段XBRL在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用及推廣中面臨的困境，分析其成因，并針對(duì)性地提出策略建議，以期為XBRL在國(guó)內(nèi)的進(jìn)一步推廣做出貢獻(xiàn)。

三、調(diào)查基本情況

為響應(yīng)國(guó)家推廣XBRL的號(hào)召，廣西壯族自治區(qū)從2012年開(kāi)始積極選取大中型企業(yè)作為試點(diǎn)投入XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送工作，至今已有八年。廣西財(cái)政廳首創(chuàng)校企合作的模式（“N+1”模式）開(kāi)展XBRL工作，其中“N”代表廣西參與實(shí)施的企業(yè)數(shù)量，“1”代表為XBRL提供技術(shù)支持的高校桂林電子科技大學(xué)。這種工作模式發(fā)展至今已取得了一定成果，主要由財(cái)政廳統(tǒng)籌規(guī)劃、依托高校知識(shí)儲(chǔ)備、集中實(shí)施人工校驗(yàn)，目前廣西已有14家企業(yè)作為試點(diǎn)單位每年向財(cái)政部報(bào)送XBRL格式的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，本次調(diào)查就是針對(duì)這14家企業(yè)展開(kāi)的。調(diào)查由廣西財(cái)政廳牽頭，向應(yīng)用XBRL的企業(yè)下發(fā)文件并傳達(dá)問(wèn)卷填寫(xiě)要求，采用郵寄方式發(fā)放，要求每家企業(yè)由會(huì)計(jì)人員填寫(xiě)10份，共收回問(wèn)卷130份，其中有效問(wèn)卷111份。本次調(diào)查企業(yè)基本情況見(jiàn)表1。

由表1可知，XBRL應(yīng)用企業(yè)主要集中于制造業(yè)，金融業(yè)，建筑業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中建筑業(yè)與制造業(yè)占比最大，高達(dá)21%。試點(diǎn)企業(yè)以國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)為主，占比達(dá)83%；且大型企業(yè)數(shù)量過(guò)半，中型企業(yè)數(shù)量次之，小型企業(yè)最少。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)用XBRL的時(shí)間大多已達(dá)數(shù)年之久，截至2018年年底，46%的企業(yè)應(yīng)用XBRL已達(dá)7～9年，36%的企業(yè)已實(shí)施了4～6年，只有18%的企業(yè)在近三年才開(kāi)始應(yīng)用XBRL；而這些企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件的數(shù)量卻處于逐年遞增的態(tài)勢(shì)，近十年開(kāi)始應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件的試點(diǎn)企業(yè)占比過(guò)半。試點(diǎn)企業(yè)的XBRL累計(jì)投入大多在20萬(wàn)元以下，可見(jiàn)XBRL的應(yīng)用資金成本總體不算太高。而在會(huì)計(jì)信息化的大趨勢(shì)下，盡管應(yīng)用資金成本不高，XBRL的推廣卻飽受阻礙，2012年由于政策等強(qiáng)制力因素，部分企業(yè)開(kāi)始試用XBRL，但近年來(lái)XBRL的應(yīng)用驅(qū)動(dòng)力在逐步減弱，故需要找尋原因，以促進(jìn)XBRL的推廣。

本調(diào)查設(shè)計(jì)了10個(gè)題項(xiàng)以對(duì)XBRL應(yīng)用的總體滿意度、領(lǐng)導(dǎo)滿意度、管理提升度與應(yīng)用深度這四個(gè)維度做出測(cè)量，從而研究XBRL在試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)用效果。各研究變量的測(cè)量統(tǒng)一按照0 ～ 10分進(jìn)行設(shè)計(jì)，各應(yīng)用企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己的實(shí)際感受對(duì)問(wèn)卷各項(xiàng)問(wèn)題的結(jié)果評(píng)分進(jìn)行選擇。本文通過(guò)Cronbachs Alpha系數(shù)對(duì)量表進(jìn)行信度檢驗(yàn)，結(jié)果顯示Cronbachs Alpha系數(shù)為0.984，說(shuō)明調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)合理。KMO檢驗(yàn)和Bartlett球形度檢驗(yàn)的結(jié)果顯示問(wèn)卷的KMO值為0.939，在0.9以上，說(shuō)明研究量表的整體效度較好，可以進(jìn)行下一步分析。

四、XBRL應(yīng)用調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

從表2可以看出，XBRL應(yīng)用企業(yè)在總體滿意度、領(lǐng)導(dǎo)滿意度、管理水平提升度與應(yīng)用深度這四個(gè)層面的評(píng)分均不高，應(yīng)用效果不理想。其主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.滿意度不佳?？傮w評(píng)價(jià)的加權(quán)平均分為5.42，評(píng)分在5分及以下的實(shí)施人員占比為49.55%，評(píng)分在5分以上的占比為50.45%；榮譽(yù)與影響的加權(quán)平均分為5.50，評(píng)分在5分及以下的實(shí)施人員占比為39.64%，評(píng)分在5分以上的占比為60.36%。二者共同構(gòu)成的總體滿意度評(píng)分不高，說(shuō)明試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施人員認(rèn)為XBRL的應(yīng)用沒(méi)有為企業(yè)帶來(lái)良好的榮譽(yù)和影響，XBRL在企業(yè)應(yīng)用的總體效果也一般。

領(lǐng)導(dǎo)滿意度下的主管部門(mén)滿意度的加權(quán)平均分為5.55，評(píng)分在5分及以下的實(shí)施人員占比為46.85%，評(píng)分在5分以上的占比為53.15%；公司高層滿意度的加權(quán)平均分為5.54，評(píng)分在5分及以下的實(shí)施人員占比為47.75%，評(píng)分在5分以上的占比為52.25%。這說(shuō)明監(jiān)管部門(mén)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)XBRL現(xiàn)階段的應(yīng)用效果評(píng)價(jià)一般，XBRL沒(méi)有在試點(diǎn)企業(yè)中發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，使得各實(shí)施人員與部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)看不到XBRL帶來(lái)的利益，故他們對(duì)XBRL的應(yīng)用現(xiàn)狀并不滿意。

2.對(duì)管理水平的提升度有限。報(bào)表送審流程優(yōu)化度、報(bào)告復(fù)核質(zhì)量、財(cái)務(wù)軟件融合度的加權(quán)平均分依次為5.19、6.12、4.73，其中報(bào)告復(fù)核質(zhì)量的評(píng)分相對(duì)稍高，財(cái)務(wù)軟件融合度的評(píng)分極低。目前廣西各試點(diǎn)企業(yè)完成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編制后，除了軟件初步校驗(yàn)，還需統(tǒng)一移送高校施行人工校驗(yàn)，根據(jù)編制問(wèn)題做進(jìn)一步修改，因此報(bào)告復(fù)核質(zhì)量有著一定程度的保障?，F(xiàn)階段XBRL的實(shí)際應(yīng)用與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程仍相互分離，并未產(chǎn)生交互提升的作用。大部分企業(yè)的XBRL應(yīng)用效果僅僅是敷衍了事、浮于表面，并未將XBRL與企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來(lái)，從而不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)XBRL應(yīng)用水平的提升。這就需要在后續(xù)推廣中進(jìn)一步深化XBRL在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用，加強(qiáng)XBRL與企業(yè)信息技術(shù)的聯(lián)系，真正發(fā)揮XBRL優(yōu)化財(cái)務(wù)流程、助力企業(yè)決策的作用。

3.應(yīng)用效益不佳。XBRL在企業(yè)應(yīng)用的成本效益情況評(píng)分為4.57，評(píng)分在5分及以下的實(shí)施人員占比為58.56%，評(píng)分在5分以上的占比為41.44%。這說(shuō)明目前企業(yè)實(shí)施人員普遍認(rèn)為XBRL帶來(lái)的成本效益很差，實(shí)施XBRL需要投入大量的資金與時(shí)間成本，但得不到相應(yīng)的收益和回報(bào)。XBRL降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本的優(yōu)勢(shì)并未在實(shí)際中得到體現(xiàn)，反而因處于初級(jí)應(yīng)用階段、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)均不成熟等，進(jìn)一步增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致了低水平的成本效益。

4.難以提升員工水平。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)用XBRL后信息化水平提升度與財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提高程度的評(píng)分分別為5.19和5.23，可見(jiàn)大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為XBRL的應(yīng)用對(duì)企業(yè)員工水平并不具有明顯的提升作用。企業(yè)現(xiàn)階段沒(méi)有將XBRL技術(shù)與企業(yè)日常業(yè)務(wù)相結(jié)合，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，37.84%的試點(diǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中內(nèi)嵌了XBRL功能，而僅有1.8%的試點(diǎn)企業(yè)選擇在招聘時(shí)考察XBRL相關(guān)技能，引進(jìn)XBRL技術(shù)人才。技術(shù)創(chuàng)新能夠有效提升企業(yè)員工的工作效率[17]，而目前大部分企業(yè)都選擇將XBRL外包給軟件公司，而并非在企業(yè)內(nèi)部對(duì)相關(guān)人才進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，以致難以提升員工相關(guān)素質(zhì)，進(jìn)一步降低了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與XBRL系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性。

5.缺乏進(jìn)一步深化應(yīng)用戰(zhàn)略。領(lǐng)導(dǎo)重視度的評(píng)分為6.36，而XBRL規(guī)章制度完整度的評(píng)分僅為5.07，未來(lái)應(yīng)用規(guī)劃的評(píng)分也只有5.66。說(shuō)明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于滿足政策要求等原因，對(duì)XBRL實(shí)施投入了一些關(guān)注，但僅僅是表面的應(yīng)付工作，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有為XBRL應(yīng)用而完善企業(yè)配套設(shè)施及規(guī)章制度，也沒(méi)有為進(jìn)一步深化XBRL應(yīng)用而制定相關(guān)戰(zhàn)略，整體上依然處于較為被動(dòng)的狀態(tài)。這一切都表明企業(yè)都是由于外力推動(dòng)而不得不實(shí)施XBRL，缺少自發(fā)應(yīng)用與深化XBRL的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力，這也是導(dǎo)致目前我國(guó)XBRL推廣乏力的問(wèn)題核心。

四、XBRL應(yīng)用問(wèn)題的成因

由各試點(diǎn)企業(yè)對(duì)XBRL應(yīng)用效果調(diào)查問(wèn)卷的反饋結(jié)果可以看出，XBRL作為會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的前沿技術(shù)并沒(méi)有達(dá)到國(guó)家所期望的良好應(yīng)用效果。在滿分10分的情況下，總體滿意度、領(lǐng)導(dǎo)滿意度、管理水平提升度與應(yīng)用深度四個(gè)維度下的各題項(xiàng)評(píng)分基本不超過(guò)6分。由此可見(jiàn)，現(xiàn)階段XBRL在各試點(diǎn)企業(yè)的認(rèn)可度極低?；谏鲜銮闆r，本文結(jié)合XBRL的應(yīng)用現(xiàn)狀與試點(diǎn)企業(yè)的反饋進(jìn)行研究分析，認(rèn)為造成XBRL應(yīng)用不佳、推廣乏力的原因主要有以下幾個(gè)方面。

1.對(duì)XBRL的認(rèn)知度低。盡管XBRL在我國(guó)發(fā)展了快二十年，但目前對(duì)XBRL了解程度最高的群體依然集中在科研領(lǐng)域，普通社會(huì)群體對(duì)XBRL尚知之甚少，即使是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，他們中的大多數(shù)也對(duì)XBRL一知半解。XBRL作為基于XML技術(shù)產(chǎn)生的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，糅合了會(huì)計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)知識(shí)，同時(shí)對(duì)實(shí)施人員的英語(yǔ)水平有著較高的要求，這大大提高了XBRL相關(guān)業(yè)務(wù)人員的從業(yè)門(mén)檻。

目前，XBRL的主要宣傳與推廣依然集中在政府部門(mén)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，雖然稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)意識(shí)到XBRL的應(yīng)用會(huì)在信息流通、搜索以及比較等方面產(chǎn)生巨大便利，但相對(duì)于收益，實(shí)施部門(mén)更多地考慮到XBRL的實(shí)施成本與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，故而并未在部門(mén)內(nèi)部采用。而試點(diǎn)企業(yè)中，除了總部負(fù)責(zé)報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)財(cái)務(wù)人員，其他員工以及企業(yè)分部可能并不知道XBRL的存在，更沒(méi)有主動(dòng)引進(jìn)該技術(shù)的想法。即使是實(shí)施XBRL的企業(yè)，它們對(duì)XBRL的了解也僅限于皮毛，實(shí)例文檔的編制工作大多外包給了軟件公司，并未對(duì)XBRL的整體知識(shí)架構(gòu)及其帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)形成系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)。對(duì)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，參與XBRL實(shí)施工作只是為了滿足監(jiān)管部門(mén)對(duì)實(shí)例文檔的報(bào)送要求，只要按時(shí)披露則萬(wàn)事大吉，至于工作內(nèi)容的質(zhì)量或XBRL的用處，并沒(méi)有投入更多的精力和熱情去了解。

相對(duì)于傳統(tǒng)格式的靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表（如Word、PDF格式），XBRL具有和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為匹配的靈活性，能夠自由地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)用、格式轉(zhuǎn)換和信息對(duì)比，外部使用者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要利益相關(guān)者，主要依賴(lài)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析以客觀準(zhǔn)確地做出投資決策，故其尤為關(guān)注會(huì)計(jì)信息的可靠性、及時(shí)性、透明度等質(zhì)量特征。理論上XBRL相較于PDF等格式的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外部信息使用者有著更高程度的吸引力，然而事實(shí)上XBRL試點(diǎn)企業(yè)所編制的實(shí)例文檔現(xiàn)階段僅限于向財(cái)政部報(bào)送，國(guó)家尚未搭建一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)以供各企業(yè)對(duì)外披露XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)表，外部信息使用者沒(méi)有渠道自由使用XBRL實(shí)例文檔進(jìn)行信息對(duì)比以幫助其決策，故其對(duì)XBRL技術(shù)的了解程度很低，無(wú)法接受并認(rèn)可XBRL帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，也就不能對(duì)國(guó)家推動(dòng)XBRL發(fā)展的做法產(chǎn)生共鳴并提供支持。

簡(jiǎn)而言之，XBRL學(xué)習(xí)難度大、主管部門(mén)未應(yīng)用、試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)付政策、外部利益相關(guān)者缺乏使用渠道等原因，綜合導(dǎo)致了XBRL在國(guó)內(nèi)的認(rèn)知度與接受度較低。以此為發(fā)展導(dǎo)向，必然導(dǎo)致各企業(yè)在生成財(cái)務(wù)信息時(shí)無(wú)法出于實(shí)踐最優(yōu)化的角度選擇XBRL格式作為企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的未來(lái)應(yīng)用模式。

2.審計(jì)監(jiān)督不足。盡管財(cái)政部強(qiáng)制要求試點(diǎn)企業(yè)每年按時(shí)報(bào)送XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并于報(bào)送次月對(duì)各企業(yè)提交的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行校驗(yàn)測(cè)試，但財(cái)政部在試點(diǎn)工作啟動(dòng)文件《關(guān)于繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知》中明確提出免責(zé)條款，試點(diǎn)企業(yè)對(duì)其編制報(bào)送的XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔免于承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，同時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也免于承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在披露前必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序評(píng)估，并被出具合理合規(guī)的審計(jì)意見(jiàn)后，方可在財(cái)務(wù)信息公開(kāi)平臺(tái)對(duì)外發(fā)布。這是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)必不可少的一環(huán)，能夠有效地保障信息使用者的知情權(quán)，有助于證券與投資市場(chǎng)的健康有序運(yùn)行，同時(shí)可以提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。因此，無(wú)論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，成熟完備的監(jiān)督制度都至關(guān)重要。

雖然我國(guó)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步建立并完善起來(lái)，除通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)外，分別針對(duì)石油與天然氣、銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)制定了擴(kuò)展分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并逐年擴(kuò)大范圍，但既有的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法覆蓋所有行業(yè)的會(huì)計(jì)科目，故大多數(shù)企業(yè)依然根據(jù)各企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告或多或少地自行進(jìn)行元素?cái)U(kuò)展。這對(duì)XBRL實(shí)施人員而言，他們既需要將報(bào)表中符合通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)定義的元素進(jìn)行標(biāo)記，又需要將通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)未覆蓋的元素根據(jù)與定義相同的邏輯進(jìn)行擴(kuò)展，這就要求他們?cè)谕笍乩斫鈺?huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，有著良好的英語(yǔ)水平和計(jì)算機(jī)水平，不僅增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，還使XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量與實(shí)施人員的綜合素質(zhì)密切相關(guān)。由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編制人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及元素?cái)U(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)的理解可能不同，加之英語(yǔ)水平各異，不同試點(diǎn)企業(yè)對(duì)于相同元素可能擴(kuò)展出不同的名稱(chēng)定義，甚至錯(cuò)誤地對(duì)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)既有元素進(jìn)行重復(fù)擴(kuò)展，從而造成元素冗余。一方面，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用質(zhì)量，不利于信息使用者對(duì)各企業(yè)信息進(jìn)行橫向?qū)Ρ?；另一方面，?cái)務(wù)信息漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，嚴(yán)重影響了XBRL的質(zhì)量與應(yīng)用效果。

XBRL在我國(guó)的發(fā)展尚處于初級(jí)階段，XBRL自身的特點(diǎn)導(dǎo)致其應(yīng)用門(mén)檻高、認(rèn)知度低，企業(yè)實(shí)施XBRL的效果較差，現(xiàn)階段的主要任務(wù)是以試點(diǎn)企業(yè)為起點(diǎn)不斷向外推廣，從而擴(kuò)大使用范圍直至實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，這是一個(gè)漫長(zhǎng)而艱巨的過(guò)程。我國(guó)對(duì)企業(yè)報(bào)送的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告在質(zhì)量上不做強(qiáng)制性審計(jì)監(jiān)督要求，并提出免責(zé)條款，從目前來(lái)看是為了減輕應(yīng)用XBRL企業(yè)的負(fù)擔(dān)，寄希望于通過(guò)寬容的審查環(huán)境來(lái)促進(jìn)XBRL的進(jìn)一步推廣。雖然能夠達(dá)到一定程度的推廣效果，但也造成了各企業(yè)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)付差事、敷衍了事的局面?，F(xiàn)階段XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一，各企業(yè)編制質(zhì)量參差不齊，若不經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督審核，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性等就無(wú)法得到保證，也就不會(huì)引起外部信息使用者的關(guān)注，使得XBRL的核心優(yōu)勢(shì)未能發(fā)揮出來(lái)，導(dǎo)致XBRL只能成為形式化的存在，自然得不到很多企業(yè)的認(rèn)同，更遑論產(chǎn)生良好的應(yīng)用效果了。

3. XBRL軟件實(shí)用性較差?，F(xiàn)階段大部分試點(diǎn)企業(yè)并沒(méi)有自行開(kāi)發(fā)XBRL軟件的打算，多選擇將XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作外包給軟件供應(yīng)商，而只有通過(guò)國(guó)家XBRL軟件認(rèn)證的軟件廠商才有資格完成XBRL工作。作為XBRL編報(bào)的載體與根基，我國(guó)的XBRL軟件目前存在適用度低、穩(wěn)定性差、功能基礎(chǔ)等明顯短板，同時(shí)由于成本原因研究進(jìn)展緩慢。國(guó)內(nèi)目前只有貝吉克、久其、浪潮、富士通、用友、金蝶等十家左右軟件商的XBRL軟件通過(guò)了認(rèn)證，企業(yè)的選擇范圍相對(duì)較狹窄。這些軟件基本能夠滿足各企業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展、實(shí)例文檔編制以及XBRL報(bào)告的校驗(yàn)需求，但只能完成基本轉(zhuǎn)換，并不具備數(shù)據(jù)分析與自動(dòng)化編報(bào)的功能，對(duì)實(shí)施人員來(lái)說(shuō)反而增加了再一次錄入財(cái)務(wù)信息的工作量，因而XBRL自身的優(yōu)勢(shì)并未發(fā)揮出來(lái)。

XBRL技術(shù)在國(guó)內(nèi)的整體覆蓋率不高，受眾范圍窄，現(xiàn)有軟件廠商的產(chǎn)品也不能很好地兼容XBRL技術(shù)，實(shí)施人員在編報(bào)過(guò)程中可能會(huì)遇到產(chǎn)品性能不穩(wěn)定的情況。XBRL軟件在我國(guó)屬于新興產(chǎn)品，掌握研發(fā)技術(shù)的企業(yè)很少，一切都需要從零起步，其在開(kāi)發(fā)與升級(jí)過(guò)程中需要投入大量的人力與物力資源，既需要深入研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系，又需要鉆研XBRL軟件核心技術(shù)、積極參與國(guó)內(nèi)外技術(shù)交流活動(dòng)，還要組建專(zhuān)業(yè)化的技術(shù)團(tuán)隊(duì)來(lái)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品研發(fā)、維護(hù)、升級(jí)等各個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題，成本巨大。而由于XBRL在我國(guó)尚處于試點(diǎn)階段，市場(chǎng)基礎(chǔ)薄弱，并沒(méi)有形成一條成熟的產(chǎn)品供應(yīng)鏈，軟件商每年為單個(gè)企業(yè)提供軟件連同外包服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格大多只有3萬(wàn)元左右，高額的研發(fā)投入無(wú)法與收益相匹配，使得軟件商缺乏進(jìn)一步鉆研XBRL技術(shù)的積極性。這些軟件商為了響應(yīng)財(cái)政部的政策而開(kāi)發(fā)出XBRL軟件的基本模式，而XBRL軟件所帶來(lái)的微薄利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收益，因此它們出于趨利性的考慮，對(duì)XBRL軟件幾乎不再進(jìn)行研發(fā)投入與產(chǎn)品更新，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的XBRL軟件技術(shù)依然很不成熟，多數(shù)企業(yè)無(wú)法很好適應(yīng)。

此外，軟件商在研發(fā)XBRL軟件時(shí)，缺乏政策的大力扶持與引導(dǎo)，這也是造成軟件開(kāi)發(fā)難度大和成本投入高的原因之一。國(guó)內(nèi)XBRL套件與企業(yè)兼容困難、適配性低，在一定程度上制約了XBRL在各企業(yè)的應(yīng)用與推廣。

4.正向反饋不足。XBRL實(shí)例文檔披露的初衷是簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部編制和外部報(bào)送流程，改進(jìn)業(yè)務(wù)信息供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的報(bào)告流程，用系統(tǒng)的方式匯總財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的信息，提供一種更為標(biāo)準(zhǔn)、高效的披露、報(bào)告和監(jiān)管方式，有利于投資者、放款人和監(jiān)管者獲得標(biāo)準(zhǔn)化的信息，提高獲取和分析企業(yè)信息的效率。但從目前的應(yīng)用效果看，這些優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，XBRL技術(shù)也只停留在格式轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)應(yīng)用階段。同時(shí)，XBRL應(yīng)用為企業(yè)帶來(lái)的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于監(jiān)管部門(mén)與外部信息使用者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)“利益最大化”，而試點(diǎn)企業(yè)在應(yīng)用XBRL的過(guò)程中并沒(méi)有得到實(shí)際的收益，甚至?xí)a(chǎn)生更多的成本，導(dǎo)致企業(yè)繼續(xù)推行XBRL的意愿慢慢減弱，甚至滋生抵觸心理。

XBRL作為一門(mén)全新的技術(shù)，要想與企業(yè)深度融合、實(shí)現(xiàn)協(xié)同作用，就需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)信息系統(tǒng)做出全面的改造與升級(jí)。XBRL試點(diǎn)企業(yè)大多有著扎實(shí)的會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)，這為XBRL的推行提供了良好的條件，但XBRL試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展已經(jīng)非常成熟，若想對(duì)系統(tǒng)做出大規(guī)模的改造或升級(jí)，將付出巨大的成本，尤其是XBRL技術(shù)尚處于發(fā)展階段，與企業(yè)信息系統(tǒng)的融合效果仍未可知，因而未來(lái)必然需要大量的維護(hù)與升級(jí)，這都是企業(yè)所不愿看到的。同時(shí)，基于XBRL的技術(shù)特性及操作難度，XBRL實(shí)施企業(yè)需要開(kāi)展一系列的培訓(xùn)活動(dòng)，從招聘、培養(yǎng)技術(shù)人才開(kāi)始，直至組建一個(gè)完備的XBRL技術(shù)小組進(jìn)行實(shí)操，將會(huì)耗費(fèi)更多的時(shí)間與人力成本，這一切都是在耗費(fèi)企業(yè)原有資源的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

而政府作為XBRL的引入與推廣者，并沒(méi)有給予XBRL實(shí)施企業(yè)足夠的物力支持與政策保障，僅僅是依靠國(guó)家強(qiáng)制力推動(dòng)。在這種情況下，試點(diǎn)企業(yè)往往只會(huì)為了完成政府下達(dá)的任務(wù)，而不是自發(fā)地加深XBRL在企業(yè)的應(yīng)用；非試點(diǎn)企業(yè)從試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)用中看不到XBRL帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)與提升作用，就不會(huì)產(chǎn)生自發(fā)學(xué)習(xí)并推廣XBRL的意愿。資金的缺乏、工作量的增加使得企業(yè)對(duì)XBRL的熱情被磨滅，XBRL的編制與信息披露應(yīng)用之間又存在著斷層，企業(yè)無(wú)法看到XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送對(duì)投資者與市場(chǎng)產(chǎn)生的正向激勵(lì)，只會(huì)將其當(dāng)做負(fù)擔(dān)。久而久之，XBRL的推廣必然會(huì)受到各企業(yè)的阻礙。

五、政策建議

1.制定XBRL推廣戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)換擋升級(jí)。本文根據(jù)對(duì)XBRL在國(guó)外應(yīng)用案例與發(fā)展過(guò)程的分析，把XBRL的應(yīng)用階段分為初級(jí)、中級(jí)與高級(jí)三個(gè)階段。其中：初級(jí)階段是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送階段，在這個(gè)階段，企業(yè)通過(guò)外購(gòu)XBRL軟件手工編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)政府對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告不做審計(jì)要求，企業(yè)也不為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任；到了中級(jí)階段，各政府部門(mén)帶頭應(yīng)用XBRL進(jìn)行數(shù)據(jù)管理與分析，并統(tǒng)一下發(fā)XBRL軟件，與企業(yè)信息系統(tǒng)對(duì)接，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行XBRL標(biāo)記，實(shí)現(xiàn)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的自動(dòng)生成與公開(kāi)披露；發(fā)展到高級(jí)階段后，各行各業(yè)建成統(tǒng)一完備的標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)源即業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行XBRL標(biāo)記，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全流程的XBRL標(biāo)準(zhǔn)化，從而在全社會(huì)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自由流通、轉(zhuǎn)換、對(duì)比與分析。目前我國(guó)正處于XBRL應(yīng)用的初級(jí)階段。

2.搭建XBRL報(bào)送平臺(tái)，落實(shí)主體責(zé)任。國(guó)家應(yīng)以政策為輔助，為企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)配備相應(yīng)的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任。同時(shí)，政府應(yīng)構(gòu)建統(tǒng)一的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告信息公開(kāi)披露平臺(tái)，并對(duì)企業(yè)報(bào)送信息質(zhì)量提供政策保障，提高外部信息使用者對(duì)XBRL的重視程度。我國(guó)還可以針對(duì)XBRL在企業(yè)中的應(yīng)用出臺(tái)優(yōu)惠政策，一方面強(qiáng)制要求擴(kuò)大XBRL的應(yīng)用范圍，另一方面提供相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施。如：應(yīng)用XBRL的企業(yè)可享有一定程度的稅負(fù)減免；給XBRL實(shí)施企業(yè)提供一定的貸款優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼。通過(guò)以上措施，讓企業(yè)切實(shí)體會(huì)到應(yīng)用XBRL與其自身利益密切相關(guān)，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告完成質(zhì)量的好壞也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)掛鉤，XBRL不再作為應(yīng)付差事的表面工作而存在，從而為企業(yè)主動(dòng)應(yīng)用與披露XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告提供助力。

3.鼓勵(lì)XBRL應(yīng)用內(nèi)嵌，提升系統(tǒng)功能。要解決XBRL在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，核心是將企業(yè)參與實(shí)施的驅(qū)動(dòng)力量由外部拉動(dòng)為主轉(zhuǎn)為內(nèi)部推動(dòng)為主，這就需要政府部門(mén)加大引領(lǐng)與扶持力度，發(fā)揮榜樣作用。政府部門(mén)應(yīng)重視XBRL在大數(shù)據(jù)背景下發(fā)揮的不可替代的作用，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)深化XBRL應(yīng)用，積極在信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)中內(nèi)嵌XBRL功能，實(shí)現(xiàn)從信息源標(biāo)記開(kāi)始的企業(yè)全流程XBRL化。XBRL既能提高信息共享度與信息透明度、加強(qiáng)金融監(jiān)管，又能完善企業(yè)內(nèi)部控制與政府監(jiān)管，及時(shí)有效地開(kāi)展政企預(yù)算公開(kāi)、信息公示等社會(huì)化管理活動(dòng)，解決當(dāng)前信息采集不完整、不透明、滯后等問(wèn)題。政府需要集中前沿技術(shù)、投入資金與人才不斷加大研發(fā)力度，以深化XBRL與企業(yè)信息系統(tǒng)的融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全流程XBRL化與財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)輸出，減輕企業(yè)應(yīng)用XBRL的負(fù)擔(dān)與難度，使得XBRL的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到企業(yè)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的地位與重要性。

4.加大XBRL政策引導(dǎo)，深化監(jiān)管應(yīng)用。目前企業(yè)對(duì)XBRL的應(yīng)用多處于信心不足的觀望狀態(tài)，政府作為推廣XBRL的主導(dǎo)力量，應(yīng)帶頭在稅務(wù)、海關(guān)、審計(jì)等部門(mén)大規(guī)模采用XBRL，通過(guò)政府先行，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，以其強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)力自上而下地敦促企業(yè)盡快升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)傳遞與應(yīng)用打通，形成一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體。政府在稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)優(yōu)先研發(fā)并在系統(tǒng)中內(nèi)嵌、應(yīng)用XBRL技術(shù)，便于各部門(mén)在互聯(lián)網(wǎng)的大環(huán)境下進(jìn)行結(jié)構(gòu)化文本管理與檢索，以進(jìn)一步延伸信息的可利用性與數(shù)據(jù)的可分析性，提高信息檢索效率，從而降低信息交換的成本。通過(guò)各主管部門(mén)的應(yīng)用發(fā)揮先導(dǎo)與龍頭作用，鼓勵(lì)企業(yè)在服從政策的同時(shí)看到實(shí)施XBRL的優(yōu)勢(shì)與希望，從而對(duì)XBRL軟件更有信心，使得應(yīng)用XBRL技術(shù)的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)逐漸超越外部拉動(dòng)，提高企業(yè)應(yīng)用XBRL的自發(fā)性與主動(dòng)性。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]Debreceny R.，Gray G L. The Production and Use of Semantically Rich Accounting Reports on the Internet：XML and XBRL[J].International Journal of Accounting Information Systems，2001（1）：47～74.

[2]Bartley J. W.，Chen Y. A.，Taylor E. Z. A Comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks—Evidence from the Voluntary Filing Program[J].Accounting Horizons，2011（2）：227～245.

[3]Jans M.，Alles M.，Vasarhelyi M. The Case for Process Mining in Auditing：Sources of Value Added and Areas of Application[J].International Journal of Accounting Information Systems，2013（1）：1～20.

[4]Chang C.，Jarvenpaa S. Pace of Information Systems Standards Development and Implementation：The Case of XBRL[J].Electronic Markets，2005（4）：365～377.

[5]潘琰，林琳.公司報(bào)告模式再造：基于XBRL與Web服務(wù)的柔性報(bào)告模式[J].會(huì)計(jì)研究，2007（5）：80～87.

[6]劉勤.對(duì)當(dāng)前一些有關(guān)XBRL流行觀點(diǎn)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2006（8）：80～85.

[7]高錦萍，張?zhí)煳?XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)——基于財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)的匹配性研究[J].會(huì)計(jì)研究，2006（11）：24～29.

[8]聶萍，湯洋，杜碧瑩.XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證框架的建構(gòu)——基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告元素的角度[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2013（5）：75～ 79.

[9]何芹.上市銀行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2011（6）：22～28.

[10]高錦萍，萬(wàn)巖，范靜.XBRL財(cái)務(wù)呈報(bào)創(chuàng)新擴(kuò)散的關(guān)鍵因素研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2016（1）：85～92.

[11]Abrahamson N. A.，Schneider J. F.，Stepp J. C. Empirical Spatial Coherency Functions for Application to Soil Structure Interaction Analyses[J].Earthquake Spectra，1991（1）：1～27.

[12]Pinsker R.，Li S. Costs and Benefits of XBRL Adoption：Early Evidence[J].Communications of the ACM，2008（3）：47～50.

[13]吳忠生，劉勤.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、政府行為與XBRL技術(shù)擴(kuò)散[J].會(huì)計(jì)研究，2015（8）：19～23.

[14]楊周南，吳沁紅，續(xù)慧泓.中國(guó)XBRL研討會(huì)綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2006（8）：86～89.

[15]喬鵬程.XBRL技術(shù)擴(kuò)散與“一帶一路”下財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際溝通研究[J].西藏民族大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2017（6）：114～118.

[16]杜威，吳忠生，張?zhí)煳?XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，自愿性信息披露與股價(jià)同步性研究——基于財(cái)務(wù)信息價(jià)值鏈視角[J].投資研究，2016（4）：23～36.

[17]楊夢(mèng)源，余義勇.創(chuàng)新型企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新機(jī)遇決策模型研究[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2018（12）：96～105.