營(yíng)業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及研究

顧猛猛 廖治宇

【摘 要】隨著我國(guó)各項(xiàng)制度的日益完善，稅務(wù)改革撲面而來(lái)，我國(guó)2016年5月1日全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑業(yè)企業(yè)的部分業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式有了較大的變化，如果處理不當(dāng)，就會(huì)造成新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章從營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策入手，分析建筑業(yè)企業(yè)可能會(huì)涉及的一些新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些新增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出一些對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);營(yíng)業(yè)稅改增值稅;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】F406.7;F426.92;F812.42【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）03-0140-02

1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本含義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)或單位，改為繳納增值稅，通過增值稅這一稅種征收相應(yīng)的稅款。這項(xiàng)政策的全面推行對(duì)于我國(guó)的稅收制度和法律體系是一次發(fā)展和完善，使我國(guó)的稅收體系再次向前邁出一步，對(duì)于各行各業(yè)都起到了較為積極的作用。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅后建筑業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2.1 企業(yè)面臨整體稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)

在營(yíng)改增全面推行之前，建筑企業(yè)一般適用3%的營(yíng)業(yè)稅率。企業(yè)就營(yíng)業(yè)收入的3%部分繳納營(yíng)業(yè)稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣。而營(yíng)改增后，企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人一般情況下按照3%征收率納稅，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由此帶來(lái)了一定的稅負(fù)差異。營(yíng)改增以前，企業(yè)通過降低采購(gòu)的成本，就能體現(xiàn)為收益的增加。而營(yíng)改增以后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的一部分可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在采購(gòu)時(shí)要同時(shí)考慮成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，即考慮增值稅整體稅負(fù)的問題。例如，甲公司2018年取得了1 500億元的營(yíng)業(yè)收入，支出1 200億元的采購(gòu)原料。營(yíng)改增前，需要繳納營(yíng)業(yè)稅1 500×3%=50億元;營(yíng)改增后，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)原料，并取得增值稅專票，需要繳納增值稅1 500×9%-1200×3%=99億元，大于50億元;如果企業(yè)無(wú)法從供應(yīng)商處取得增值稅專票，應(yīng)納增值稅額為1 500×9%=135億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出前兩種情況，并且會(huì)增加企業(yè)的城建稅、教育費(fèi)附加，使得企業(yè)的稅負(fù)更重。

2.2 稅務(wù)核算難度加大

一方面，營(yíng)改增前財(cái)務(wù)人員只需要關(guān)注企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)改增后，由于增值稅是對(duì)加工或流通的業(yè)務(wù)和貨物的增值部分進(jìn)行征稅，同時(shí)涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的處理，因此提高了稅務(wù)核算的復(fù)雜性。另一方面，政策推行后，新增納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)需要在建筑服務(wù)提供地預(yù)繳稅款，如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，那么要按照2%的預(yù)征率，扣除支付的分包款后差額計(jì)算預(yù)繳稅額，全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，就要按照3%預(yù)征率，差額預(yù)繳，差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。多樣的稅務(wù)處理方式和選擇，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)核算難度。

2.3 合同管理不善的風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增后，企業(yè)可以將取得的增值稅專票作為進(jìn)項(xiàng)，抵扣增值稅額，那么企業(yè)在取得發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如在采購(gòu)原材料、施工等各個(gè)環(huán)節(jié)簽訂合同時(shí)，都要清楚發(fā)票的開具要求，并且了解對(duì)方單位的納稅身份，否則后期可能會(huì)出現(xiàn)由于合同簽訂時(shí)的疏忽導(dǎo)致無(wú)法取得增值稅專票，給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅負(fù)。如果合同簽訂人員沒有意識(shí)到增值稅專用發(fā)票對(duì)于企業(yè)的重要意義，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。此外，建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)，是采用一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，是采用分包工還是甲供材料的方式，這些方式的選擇都應(yīng)納入合同的規(guī)定之中，并且要清楚地計(jì)算出各種稅務(wù)處理方式的結(jié)果，否則就不能做出對(duì)企業(yè)最有利的選擇。建筑業(yè)涉及的合同款項(xiàng)較為復(fù)雜，如果在簽訂時(shí)沒有明確規(guī)定發(fā)票和稅款事項(xiàng)，在后期的處理中或許會(huì)給企業(yè)造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2.4 發(fā)票管理不善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅發(fā)票的管理問題，是建筑業(yè)企業(yè)必須處理好的核心問題之一，它關(guān)系到企業(yè)的增值稅額的抵扣處理。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)企業(yè)面臨的增值稅發(fā)票管理問題有以下幾點(diǎn)：首先，營(yíng)改增政策在全面推行之前，建筑業(yè)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)無(wú)關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)為了簡(jiǎn)化合同簽訂流程，節(jié)約成本，會(huì)選擇只開收據(jù)，不開發(fā)票。其次，建筑行業(yè)中大多是規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)，很多建筑業(yè)企業(yè)都是集團(tuán)公司，下面有眾多子公司。一般的項(xiàng)目承包合同都是由集團(tuán)公司與發(fā)包方進(jìn)行簽訂，在采購(gòu)材料時(shí)，由總公司與供貨商簽訂購(gòu)貨合同，通過一次性大批量的采購(gòu)來(lái)提升討價(jià)還價(jià)的能力，以便壓縮成本，保證競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由總公司與供貨商直接購(gòu)進(jìn)大批材料，材料價(jià)格會(huì)有所降低，但是下屬公司卻沒有購(gòu)進(jìn)材料而不能取得增值稅專票作為進(jìn)項(xiàng)，就會(huì)增加下屬企業(yè)的增值稅額，影響下屬企業(yè)的運(yùn)行。最后，對(duì)于企業(yè)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的全面推行是納稅方式的一種巨大變化，這種變化讓很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員措手不及，在沒有進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)之前，很多會(huì)計(jì)人員都缺少對(duì)于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)和相關(guān)稅務(wù)知識(shí)。這段時(shí)間，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)出現(xiàn)誤用增值稅專用發(fā)票的問題，還可能在開具增值稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)上出現(xiàn)問題，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)。

3 營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

3.1 合理選擇供應(yīng)商

在全面實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃就變得極為重要，進(jìn)項(xiàng)稅額可以影響到這些以增值稅為主要稅負(fù)的企業(yè)的總體稅負(fù)。毫無(wú)疑問，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅專票的企業(yè)作為合作方，以此增加進(jìn)項(xiàng)，降低增值稅負(fù)。供應(yīng)商有兩種納稅身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)應(yīng)該在什么情況下做出何種身份的選擇，才是對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)有利的呢？假設(shè)企業(yè)從供應(yīng)雙方購(gòu)買同樣金額的材料，加工后的售賣價(jià)格相同，城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，以一般納稅人作為供應(yīng)商時(shí)的進(jìn)項(xiàng)為P，以小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商時(shí)的進(jìn)項(xiàng)為Q，企業(yè)的銷項(xiàng)為M，那么選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商就要多繳納（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%+3%）=（P-Q）×10%的城建稅和教育費(fèi)附加，但同時(shí)少占用的資金為（P-Q），那么如果在同一納稅期間，企業(yè)能夠用（P-Q）的資金獲得超過10%的投資回報(bào)，企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，否則就應(yīng)該以一般納稅人作為供應(yīng)商。這種情況適用于一般計(jì)稅的建筑項(xiàng)目，如果是簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況，無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)按照征收率繳納增值稅，此時(shí)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

3.2 提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，財(cái)會(huì)人員在企業(yè)中的重要性越來(lái)越突出，因?yàn)槲覈?guó)的稅法政策處在不斷完善的過程中，如果財(cái)會(huì)人員不能及時(shí)更新自己的財(cái)會(huì)知識(shí)，那么對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的處理就會(huì)產(chǎn)生較大問題。所以，企業(yè)要時(shí)刻保持財(cái)會(huì)人員的思維更新、知識(shí)更新，在國(guó)家相關(guān)政策發(fā)布后，第一時(shí)間組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行討論和解讀，加深財(cái)會(huì)人員對(duì)政策的理解，只有對(duì)政策有根本的了解之后，才能運(yùn)用政策中的各項(xiàng)規(guī)定，將死的規(guī)定活化、活用，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)財(cái)務(wù)的政策。在實(shí)施營(yíng)改增的巨大變動(dòng)下，企業(yè)可以組織財(cái)會(huì)人員深入學(xué)習(xí)新的稅收政策，也可以聘請(qǐng)外部?jī)?yōu)秀的財(cái)會(huì)領(lǐng)域?qū)＜襾?lái)企業(yè)開設(shè)講座，從不同的角度、用不同的方法與企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行深入交流，給財(cái)務(wù)工作者帶來(lái)新的思路，緊跟稅收政策的步伐;企業(yè)還可以在財(cái)務(wù)部門采用優(yōu)勝劣汰的方式，定期考核，以此提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，在復(fù)雜的稅務(wù)處理過程中，減少財(cái)務(wù)人員出錯(cuò)的可能性，充分運(yùn)用政策優(yōu)勢(shì)為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 加強(qiáng)合同管理

合同的簽訂是企業(yè)能夠獲得發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，而獲得的發(fā)票的性質(zhì)決定著企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終影響企業(yè)的增值稅負(fù)程度，所以企業(yè)在簽訂合同前，要加強(qiáng)三流合一[2]。明確規(guī)定簽訂方的資格和身份，選擇能夠開具專用發(fā)票的單位作為合同簽訂方;在簽訂合同環(huán)節(jié)時(shí)，要將具體的要求，規(guī)定的發(fā)票類型、稅率、具體的金額、付款時(shí)間全部寫入合同條款，日后可以作為企業(yè)的有效憑據(jù);在簽訂合同時(shí)，可以由財(cái)務(wù)人員陪同簽訂人員共同進(jìn)行合同的簽訂，仔細(xì)審查可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免簽訂人員因?yàn)槎悇?wù)知識(shí)的不足而出現(xiàn)失誤，避免合同簽訂環(huán)節(jié)時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理

在營(yíng)改增全面推行后，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票可以等同于企業(yè)的現(xiàn)金，是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)資金流入的[3]。首先，要從根本上強(qiáng)調(diào)發(fā)票的重要性，改變財(cái)務(wù)人員的慣性思維，從根本上杜絕由于財(cái)務(wù)人員的重視度不夠而導(dǎo)致的發(fā)票丟失或者在開具環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。其次，加強(qiáng)發(fā)票的日常保管工作，發(fā)票應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員專門負(fù)責(zé)管理，可以在財(cái)務(wù)部門專設(shè)崗位進(jìn)行發(fā)票管理。同時(shí)，企業(yè)可以設(shè)立發(fā)票管理制度，定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行檢查，對(duì)出現(xiàn)遺失、損壞的發(fā)票及時(shí)進(jìn)行上報(bào)處理，避免不必要的資產(chǎn)損失。最后，在發(fā)票的領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，要經(jīng)過部門主管的審批通過后，方可向財(cái)務(wù)部門領(lǐng)用發(fā)票，財(cái)務(wù)部門要對(duì)領(lǐng)用人員、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用時(shí)間及時(shí)做好相應(yīng)的登記，并匯報(bào)部門負(fù)責(zé)人，對(duì)領(lǐng)用事實(shí)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，避免領(lǐng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4 總結(jié)

營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)而言，實(shí)際上是一種政策扶持，但是如果對(duì)政策解讀不夠深入，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，加深對(duì)營(yíng)改增政策的全面理解和應(yīng)用，從各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，充分利用政策優(yōu)勢(shì)為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]趙颯.營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018，17（11）：213-214.

[2]江曉蓉.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策探討[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2019（1）：227.

[3]肖震萍.論營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（17）：164-165.