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    淺析我國建筑企業(yè)稅收籌劃問題

    2020-06-29 07:35:04余生花
    財會學(xué)習(xí) 2020年17期
    關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險稅收籌劃建筑企業(yè)

    余生花

    摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升和城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn),建筑行業(yè)獲得了巨大的發(fā)展機(jī)遇,建筑市場的經(jīng)濟(jì)體量在不斷擴(kuò)張,并逐漸成為我國的支柱性行業(yè)。建筑行業(yè)每年繳納的稅收金額成為我國稅收的重要組成部分,為國家經(jīng)濟(jì)增長發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。隨著建筑行業(yè)的不斷發(fā)展壯大,越來越多市場參與者進(jìn)入建筑行業(yè),導(dǎo)致市場內(nèi)企業(yè)間的競爭變得愈加激烈,所以建筑企業(yè)要想獲得健康持續(xù)發(fā)展,必須提高自己的市場競爭力。其中,建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也顯得尤為重要,稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約成本支出,有效實行稅收籌劃能夠幫助建筑企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)背景;充分利用國家稅收優(yōu)惠政策,是建筑企業(yè)提升自身實力、獲得健康發(fā)展的必經(jīng)之路。

    關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);稅收籌劃;稅收風(fēng)險

    一、引言

    近些年來,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思想得到了推廣,各個企業(yè)開始逐漸了解稅收籌劃理念并開展相關(guān)工作。對于企業(yè)來說,稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān),降低成本壓力,從而獲得高收益和更多發(fā)展機(jī)會。對于國家而言,企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,雖然短期內(nèi)可能會減少部分稅收收入,但是國家的宏觀調(diào)控政策得以實施,市場稅收環(huán)境變得更加良好,有利于國家政策的推行。

    二、納稅籌劃的風(fēng)險和可能產(chǎn)生的不利影響

    建筑企業(yè)具有投資大、建設(shè)周期長、收益高的特點,自然其稅收成本的負(fù)擔(dān)也大,因此建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了降低稅負(fù),獲得稅后利潤的最大化。但是,稅收籌劃對于企業(yè)的稅務(wù)處理能力和學(xué)習(xí)涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時還需特別關(guān)注稅收籌劃中可能涉及到的相關(guān)風(fēng)險,包括不依法納稅的風(fēng)險、稅法變動的風(fēng)險以及稅收籌劃成本較高的風(fēng)險等。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特征和稅收籌劃的各種方案,權(quán)衡利弊選擇最優(yōu)的方案。

    另外,納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)成本的手段,其本身也具有一定的局限性,若沒有根據(jù)企業(yè)實際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案,可能會影響企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn),造成不良影響,就是過于依賴稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競爭實力。稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵行業(yè)發(fā)展而出臺的利好條件,但是企業(yè)真正立足于市場的核心重點還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù),建筑企業(yè)的競爭核心在于施工質(zhì)量的優(yōu)劣,因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時,更要加強企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和服務(wù)提升。

    三、我國建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問題

    (一)增值稅進(jìn)項抵扣不充分,抵扣比例低

    增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大,增值稅進(jìn)項抵扣是稅收籌劃管理中需重點關(guān)注的部分,現(xiàn)階段我國眾多建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項抵扣上難以實現(xiàn)預(yù)期效果。

    首先,在采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多,最常見的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等,一般需要選擇合適的供應(yīng)商長期合作,在供應(yīng)商的選擇上,很多建筑企業(yè)采購部門由于缺乏科學(xué)稅收籌劃理念,沒有考慮稅收繳納的影響,沒有進(jìn)行詳細(xì)計算,只考慮原材料報價的高低進(jìn)行供應(yīng)商的選擇,往往會選擇一些小規(guī)模納稅人供應(yīng)商,但是這樣的選擇會給企業(yè)長期的納稅籌劃形成不利影響。

    其次,在施工環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣上。據(jù)調(diào)查,我國建筑企業(yè)的人力勞務(wù)成本占據(jù)建筑成本的三成左右,但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專用發(fā)票,給企業(yè)納稅造成了巨大的負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)施工過程中,往往會使用大量的臨時勞務(wù)者,涉及的人數(shù)眾多且領(lǐng)域較廣,導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)行工資發(fā)放和代扣代繳時進(jìn)行稅收籌劃有很大的困難。

    (二)稅收政策理解不充分,企業(yè)資金時間價值被占用

    建筑企業(yè)的經(jīng)營管理過程周期長,所需要投入的資金規(guī)模大,在不同階段企業(yè)的資金需求不同,因此在施工建設(shè)階段可能會產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn),建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時間價值,實現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。

    首先,在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機(jī)器設(shè)備,大部分建筑企業(yè)采用直線折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊,這種折舊方法較為簡單,但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時間價值,沒有考慮到不同時間固定資產(chǎn)使用的強度,稅收籌劃中對固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。

    其次,建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定為按月納稅,由于增值稅的繳納具有一定的滯后性,即企業(yè)的涉稅事項發(fā)生后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納,企業(yè)只需將申報時間控制在納稅期限期滿后15天內(nèi),因此合理安排增值稅的申報時間有利于企業(yè)價值最大化,但是有些建筑企業(yè)對這一時期的稅收籌劃卻沒有應(yīng)用好,使這部分稅金喪失了時間價值。

    (三)缺乏科學(xué)納稅籌劃理念,稅務(wù)人員專業(yè)能力有待提高

    通過對我國建筑企業(yè)稅收籌劃的調(diào)查分析來看,建筑企業(yè)管理者對稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足,很多建筑企業(yè)管理者對于稅務(wù)管理還保留著傳統(tǒng)的思想,認(rèn)為稅務(wù)管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可,沒有進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃的意識和觀念,因此會導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部對稅收籌劃的整體關(guān)注程度不高,企業(yè)內(nèi)部組織也沒有設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃部門和崗位人員,處理稅務(wù)管理的工作一般由財務(wù)部門人員兼職,缺乏專業(yè)的稅收籌劃技能和素質(zhì),無法滿足現(xiàn)階段國家稅收政策的要求,一定程度影響了稅收籌劃工作的開展。

    四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計

    (一)增加增值稅進(jìn)項稅額抵扣

    首先,是采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對于建筑企業(yè)來說,最重要的采購物資一般為建筑材料,以往多數(shù)建筑企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購建筑物資,主要是為了獲取較低的物資供應(yīng)價格,但是從稅收籌劃的角度來說,建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購,雖然這些供應(yīng)商可能會提供較高的原材料價格,但是考慮到一般納稅人具有13%較高的抵扣比率,而且進(jìn)項稅額可以節(jié)約附加稅費,即可比采購成本=含稅價/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設(shè)采購一批相同的物資,只有在小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的采購價格低于一般納稅人供應(yīng)商報價的11.51%可比采購成本時,采用小規(guī)模納稅人供應(yīng)商才是有利的。因此,建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時,要充分考慮到稅收籌劃的影響,做出對企業(yè)最有利的選擇。

    其次,是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務(wù)成本占據(jù)成本費用較大比重,并需要在項目所在地聘用臨時勞務(wù),導(dǎo)致了很多納稅問題??紤]到稅收籌劃,建筑企業(yè)在施工期間需要聘請臨時勞務(wù)時,應(yīng)該轉(zhuǎn)變原有的工資單支付方式,采取從勞務(wù)派遣公司購入臨時勞動力的方式,可以讓建筑企業(yè)在勞務(wù)雇傭上獲取一部分進(jìn)項抵扣金額,減少納稅負(fù)擔(dān)。

    (二)充分利用企業(yè)資金時間價值

    首先,從工程款結(jié)算和申報納稅的方面進(jìn)行籌劃。建筑企業(yè)可以通過在法律允許的時間內(nèi)延緩收入確認(rèn)時間,或者是選擇提前實現(xiàn)稅前扣除,推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案,可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流,利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時間價值,增加企業(yè)利潤,也可能為企業(yè)暫時解決現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題。

    其次,從固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行籌劃。當(dāng)前大部分建筑企業(yè)對于固定資產(chǎn)往往采用直線法進(jìn)行折舊,這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當(dāng)期折舊額有所不同,影響到資金的時間價值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時,可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度,這樣會導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊,可以實現(xiàn)遞延部分稅款的繳納,也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量,增加了資金的時間價值。

    (三)拓展企業(yè)稅收籌劃空間

    首先,建筑企業(yè)從簽訂合同方面著手?,F(xiàn)階段建筑企業(yè)通常簽訂EPC合同,這一合同中包括了建筑項目的設(shè)計、施工、驗收等全過程,而根據(jù)我國稅法規(guī)定,其中的設(shè)計、施工、采購等過程均適用于不同的稅率,例如設(shè)計業(yè)務(wù)適用6%稅率,而施工業(yè)務(wù)適用9%的稅率等,因此,統(tǒng)一的建筑合同會提升企業(yè)的整體稅率。建筑企業(yè)可以將EPC合同進(jìn)行拆分,分別按照不同稅率對合同進(jìn)行簽訂,可以大大降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅率,節(jié)約稅負(fù)成本。

    其次,建筑企業(yè)要重視公益性捐款稅收籌劃。根據(jù)國家稅法規(guī)定,企業(yè)的公益性捐贈在企業(yè)年度利潤總額的12%以內(nèi)允許稅前扣除,因此,為了擴(kuò)大企業(yè)的品牌知名度和承擔(dān)起企業(yè)的社會責(zé)任,建筑企業(yè)可以通過將廣告費用轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫘跃杩?,增加企業(yè)的納稅可抵扣額度,達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)增加利潤的效果。

    五、結(jié)語

    稅收籌劃是一種事前安排,是利用國家稅收優(yōu)惠政策,在合理、合規(guī)、依法、恰當(dāng)?shù)那疤嵯鹿?jié)稅、遞延納稅,財稅人員首先要防控稅務(wù)風(fēng)險,其次進(jìn)行稅收籌劃。

    參考文獻(xiàn):

    [1]牛俊峰.建筑企業(yè)稅收籌劃的探討[J].納稅,2020,14(09):29-30.

    [2]謝波.建筑施工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[J].納稅,2020,14(02):60+62.

    [3]鄭小艷.建筑施工企業(yè)稅收籌劃實施研究[J].上海商業(yè),2019(11):50-51.

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