對民機(jī)制造企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)的思考

李 斐

增值型內(nèi)部審計(jì)的提出源于內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由“監(jiān)督和評價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，審?jì)的核心由監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋怠Ｔ鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)是企業(yè)審計(jì)部門運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)企業(yè)價(jià)值鏈業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險(xiǎn)管理、流程管理以及公司治理的適當(dāng)性及有效性，揭示經(jīng)營管理中的弊端和薄弱環(huán)節(jié)，提出優(yōu)化價(jià)值鏈管理、提升公司治理水平的建議，其核心目標(biāo)是提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值。在新冠疫情、中美貿(mào)易沖突和中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，中國民機(jī)制造企業(yè)面臨著更為嚴(yán)峻的態(tài)勢，內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)自身的功能定位，進(jìn)一步提升審計(jì)職能的價(jià)值，以內(nèi)審功效最大化促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)對民機(jī)制造企業(yè)的價(jià)值

對于民機(jī)制造企業(yè)而言，開展增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值表現(xiàn)在以下多個方面：

第一，通過規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為給民機(jī)制造企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。作為內(nèi)部審計(jì)的一種類型，增值型內(nèi)部審計(jì)通過規(guī)范民機(jī)制造企業(yè)的經(jīng)營管理行為，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，由此間接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。這也是增值型內(nèi)部審計(jì)的最基本價(jià)值。

第二，通過提高公司治理水平為民機(jī)制造企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理程序，保證公司治理程序科學(xué)有效。公司治理程序是否完善很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的完善程度。在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，增值型內(nèi)部審計(jì)積極開展改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的服務(wù)活動，盡力改善公司治理的效率和效果。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)還有助于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

第三，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制為民機(jī)制造企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)通過及時改進(jìn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)來健全內(nèi)部控制，防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)的有效性，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加。

第四，通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理為民機(jī)制造企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)通過深入分析民機(jī)制造與服務(wù)價(jià)值鏈以及各個價(jià)值活動，有效地識別和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出具體的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，從而有效預(yù)防了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和損失，增加民機(jī)制造企業(yè)的價(jià)值。

二、民機(jī)制造企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

當(dāng)前，我國民機(jī)制造企業(yè)尚未建立系統(tǒng)的增值型內(nèi)部審計(jì)體系，主要是通過對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等活動的部分項(xiàng)目審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理機(jī)制，以此達(dá)到推動企業(yè)價(jià)值增加的目的?？偟膩砜?，民機(jī)制造企業(yè)在增值型內(nèi)部審計(jì)方面存在以下多個問題有待改進(jìn)：

第一，增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用尚未發(fā)揮。卓越的公司治理結(jié)構(gòu)和治理能力是現(xiàn)代企業(yè)的核心能力之一，也是我國民機(jī)制造企業(yè)與波音、空客等世界名企在競爭中獲勝的決定因素之一。當(dāng)前，民機(jī)制造企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍還未拓展到公司治理層面，沒有將董事會和管理層作為服務(wù)對象，限制了增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和增值作用發(fā)揮。

第二，增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用有待加強(qiáng)。民機(jī)制造企業(yè)內(nèi)部控制崗位之間的職務(wù)內(nèi)容缺乏獨(dú)立性。一些關(guān)鍵經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控人員沒有做到相互獨(dú)立，帶來內(nèi)控崗位比較混亂、職權(quán)分離的現(xiàn)象，影響了審計(jì)人員對內(nèi)部崗位職責(zé)的審查，不能有效消除隱含的風(fēng)險(xiǎn)。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)缺少對內(nèi)部控制之的持續(xù)性評價(jià)，影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值發(fā)揮。

第三，增值型內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用亟需發(fā)揮。從風(fēng)險(xiǎn)管理的框架來看，受以下因素制約，我國民機(jī)制造企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)作用沒有有效發(fā)揮。一是企業(yè)員工（包括內(nèi)部審計(jì)人員）的風(fēng)險(xiǎn)管理意識較為薄弱；二是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系由法務(wù)部門、審計(jì)部等多個部門構(gòu)成，部門與部門之間的風(fēng)險(xiǎn)管理信息的聯(lián)系有待加強(qiáng)，不利于增值型內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的全面開展，降低了審計(jì)建議對各部門風(fēng)險(xiǎn)管理水平提升的價(jià)值。

分析民機(jī)制造企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問題發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致這些問題的原因主要在于：增值型內(nèi)部審計(jì)的理念有待樹立，部門間的信息斷裂和協(xié)作缺乏，沒有明確增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)，績效評價(jià)指標(biāo)體系不夠健全，審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法不合理等原因。

三、民機(jī)制造企業(yè)提升增值型內(nèi)部審計(jì)水平的對策建議

（一）培養(yǎng)增值型內(nèi)部審計(jì)的理念，提高專業(yè)素養(yǎng)

民機(jī)制造企業(yè)要充分認(rèn)識到增值型內(nèi)部審計(jì)推動企業(yè)價(jià)值增值的路徑和機(jī)理，當(dāng)前制約增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值發(fā)揮的因素。在此基礎(chǔ)上，一方面加強(qiáng)公司高管和審計(jì)部門、法務(wù)等部門負(fù)責(zé)人的增值型內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，培養(yǎng)其樹立增值型內(nèi)部審計(jì)的理念。另一方面，對公司各個層級的審計(jì)人員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)增值型內(nèi)部審計(jì)的方法，提高增值型內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)素養(yǎng)。

（二）加強(qiáng)信息集成，推動部門間協(xié)作

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、推動公司效益提升的信息分散在企業(yè)各個地方，因此，必須加強(qiáng)信息集成，改變審計(jì)部門與其他各業(yè)務(wù)條線和職能部門的防范狀態(tài)?？梢杂善髽I(yè)審計(jì)或法務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能的主管副總協(xié)調(diào)，讓各個部門或單位向企業(yè)內(nèi)審部門輸送信息，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獲得的信息集，形成一個集中化的、有組織的、真實(shí)度較高的企業(yè)增值信息庫，為審計(jì)部門有效開展增值型內(nèi)部審計(jì)提供有力支撐。

（三）明確增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)

首先，確定價(jià)值鏈及各個價(jià)值活動的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。民機(jī)制造企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)與公司戰(zhàn)略部門協(xié)作，明確企業(yè)的價(jià)值鏈、各個價(jià)值活動，分析其特點(diǎn)。其次，審計(jì)部門運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析方法對價(jià)值鏈與主要價(jià)值活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，確定企業(yè)的價(jià)值鏈、各個價(jià)值活動以及各個主要型號的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對所識別出的主要風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)一套相對科學(xué)、合理的績效評價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)人員依據(jù)該體系中列舉的績效指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)、打分，對經(jīng)營管理過程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性給予綜合評價(jià)，對風(fēng)險(xiǎn)給予適當(dāng)揭示，并提出績效提升的管理建議。

（四）建立健全績效評價(jià)指標(biāo)體系

按照民機(jī)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)制造、銷售和服務(wù)等五個環(huán)節(jié)的評價(jià)體系，每個部分制定科學(xué)、合理的評價(jià)指標(biāo)。研發(fā)環(huán)節(jié)可以設(shè)計(jì)技術(shù)先進(jìn)性、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、研發(fā)周期、研發(fā)人員等指標(biāo)；采購環(huán)節(jié)可以設(shè)計(jì)采購方式、采購計(jì)劃、供應(yīng)商管理等指標(biāo)；生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以設(shè)計(jì)生產(chǎn)質(zhì)量、安全生產(chǎn)、生產(chǎn)成本等指標(biāo)；銷售環(huán)節(jié)可以設(shè)計(jì)收入、利潤、價(jià)格等指標(biāo)；服務(wù)環(huán)境可以設(shè)計(jì)服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)成本、服務(wù)速度等指標(biāo)。然后，根據(jù)這五個部分對公司整體經(jīng)營績效的影響分配權(quán)重，可以將每部分權(quán)重確定為25%、15%、20%、20%、20%。評價(jià)結(jié)果可以分為五級，90分以上為五級，80～90分為四級，70～80分為三級，60～70分為二級，60分以下為一級。

（五）優(yōu)化審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法

民機(jī)制造企業(yè)可以參考波音、空客等公司的經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)價(jià)值鏈以及價(jià)值鏈上各個價(jià)值活動進(jìn)行績效審計(jì)。依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行抽樣、查閱、訪談、流程圖等審計(jì)程序，合理運(yùn)用數(shù)量分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論會、標(biāo)桿法、調(diào)查法、成本效益分析法、目標(biāo)成果法等審計(jì)方法對相關(guān)業(yè)務(wù)和職能活動進(jìn)行績效審計(jì)，提出管理優(yōu)化建議，充分發(fā)揮審計(jì)的增值功能。