基于公司治理的增值型內(nèi)部審計：挑戰(zhàn)·途徑·案例

伍光明

【摘要】? 隨著市場實體經(jīng)濟的發(fā)展，公司治理問題逐漸浮出水面，不同于國家審計與社會審計，內(nèi)部審計在評價公司業(yè)績、完善公司治理結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)公司增值等方面的表現(xiàn)更為突出，內(nèi)部審計也越來越被社會認同，更多的企業(yè)開始設(shè)立內(nèi)部審計部門，這也給內(nèi)部審計帶來了艱巨的挑戰(zhàn)。文章從增值型內(nèi)部審計與公司治理的概念入手，分析了增值型內(nèi)部審計在公司治理中的作用，并針對當前企業(yè)內(nèi)部審計的狀況提出了加強增值型內(nèi)部審計的相關(guān)措施，最后以萬達集團為例分析了增值型內(nèi)部審計的具體應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】? ?內(nèi)部審計;公司治理;企業(yè)增值

【中圖分類號】? F239? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0093-02

一、增值型內(nèi)部審計和公司治理的概念

2007年國際內(nèi)部審計協(xié)會給內(nèi)部審計賦予了新的定義，稱內(nèi)部審計是可以增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營狀況的經(jīng)濟活動，可以通過其系統(tǒng)化、規(guī)范性方法幫助企業(yè)進行風險管理、內(nèi)部控制和公司治理，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。內(nèi)部審計不再只起到監(jiān)督和評價企業(yè)活動的作用，而是上升到了公司治理和公司增值的層面。增值型內(nèi)部審計是一種新型的內(nèi)部審計形式，它以增加企業(yè)價值為目的，憑借內(nèi)部審計的特有方法和地位，提高自身效率并幫助被審計單位實現(xiàn)增值。

自上世紀末，我國對公司治理的研究逐漸增多，不少學者針對企業(yè)治理的概念都提出了自己的認識。公司治理已成為企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營和實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重點，得到了企業(yè)高層的關(guān)注。但是到目前為止，公司治理仍然沒有一個統(tǒng)一的概念作為定義。本文將公司治理歸納為協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者的關(guān)系的一種機制。

二、增值型內(nèi)部審計與公司治理

（一）增值型內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

1.兩者有著相同的目標。增值型內(nèi)部審計的目標就是實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。內(nèi)部審計的基本立場是從股東的角度，為了實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)營活動由各部門進行自我改正自我完善，最終完成企業(yè)的增值。而公司治理也是為了協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，是為了實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，而對企業(yè)的管理層進行約束的行為機制。兩者的根本目標都是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

2.兩者存在相互作用的關(guān)系。一方面，增值型內(nèi)部審計是否能夠有效執(zhí)行，要依賴于公司治理。另一方面，要做到公司治理的有效性就必須進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計從財務(wù)型到管理型的進化，增加了與公司治理的關(guān)聯(lián)性。在完整有效的內(nèi)部審計之下，企業(yè)才能更好地進行公司治理。

（二）增值型內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.增值型內(nèi)部審計有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司治理效率。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制息息相關(guān)。內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行情況在一定程度上對審計工作會產(chǎn)生根本上的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制如果是合理有效的并得到了有效執(zhí)行，審計的工作量就會大大減少。因此，內(nèi)部審計要從企業(yè)的內(nèi)部控制入手，加強監(jiān)督和檢查，找出企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，并提出改進措施和建議，從而完善公司治理，提高內(nèi)部審計的效率。

2.增值型內(nèi)部審計可以增強企業(yè)風險管控，完善公司治理。內(nèi)部審計是一項監(jiān)督工作，需要對企業(yè)的各個部門進行檢查管理。企業(yè)各個部門都存在著風險，經(jīng)營環(huán)節(jié)、戰(zhàn)略環(huán)節(jié)也存在著風險，這些風險都可能在后期轉(zhuǎn)化為企業(yè)整個層面的重大錯報風險。內(nèi)部審計作為一個獨立的機構(gòu)，就需要從部門的風險控制入手，分析企業(yè)所處的環(huán)境，對其各部門、各環(huán)節(jié)的風險進行評估和管理，從而提出相應(yīng)的措施加以完善，更好地協(xié)調(diào)企業(yè)與各利益相關(guān)者的關(guān)系，從而推動公司治理的完善。

3.增值型內(nèi)部審計有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計最基本的職能是進行監(jiān)督，其延伸的職能是通過對企業(yè)各項審計工作的執(zhí)行，實現(xiàn)被審計單位價值的增值。通過增值型內(nèi)部審計的貫徹執(zhí)行，能夠找到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的薄弱點，找出公司治理中的問題所在，分析并采取相關(guān)的措施，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標和公司治理的目標。

三、增值型內(nèi)部審計發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)普遍重視程度不夠

相較于國家審計的強制性和社會審計的主動委托，內(nèi)部審計在我國的發(fā)展一直受到諸多限制。從根本原因看主要是企業(yè)的重視度不夠。國外的內(nèi)部審計大多是由企業(yè)內(nèi)部需要而產(chǎn)生，我國的內(nèi)部審計更多的是應(yīng)制度要求而設(shè)立，并且內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，在財務(wù)部或者業(yè)務(wù)部的管轄之下，權(quán)力受到限制，無法發(fā)揮出作用。

（二）企業(yè)需求內(nèi)在動力不足

社會審計的產(chǎn)生，是在市場經(jīng)濟的發(fā)展中應(yīng)運而生的，是源于企業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生了一些公司治理上的問題，導(dǎo)致所有者或其他社會公眾希望對企業(yè)的相關(guān)信息進行審查和監(jiān)督，以確保做出合理決策的一種需要。國家審計，是在國家層面產(chǎn)生的，是國家為了規(guī)范市場、核查社會審計的真實性和獨立性，以及對企業(yè)應(yīng)承擔的社會責任等做出的審查。這兩種審計方式都有其存在的內(nèi)在動因。但是對于內(nèi)部審計來說，這一點就存在欠缺。內(nèi)部審計更像是在國家強制的法律要求下，由企業(yè)象征性地設(shè)立的一個部門。內(nèi)在需求的不足使得企業(yè)的增值型內(nèi)部審計和公司治理難以實現(xiàn)其效能。

（三）在公司治理中定位較模糊

內(nèi)部審計是在國家行政治理日益完善的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，同時與委托代理關(guān)系有很大的聯(lián)系，由于不同的利益相關(guān)者利益出發(fā)點不同，導(dǎo)致內(nèi)部審計與企業(yè)管理層的利益訴求有一定的矛盾，內(nèi)部審計沒有得到企業(yè)管理層的充分重視，只是根據(jù)國家的要求，在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門，但是在實際執(zhí)行時卻沒有給予有力支持，或者故意不支持。

（四）企業(yè)對增值型內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系認識不夠

現(xiàn)在有一些企業(yè)已經(jīng)開始慢慢地認識到了增值型內(nèi)部審計的作用，也對公司治理在企業(yè)長遠發(fā)展中的關(guān)鍵作用有一定的認知，但增值型內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系還沒得到充分認識和重視。大多數(shù)企業(yè)只在意增值型內(nèi)部審計給企業(yè)帶來的效果，比如減少了審計成本，帶來了企業(yè)整體價值的提高。這就導(dǎo)致很多企業(yè)將內(nèi)部審計與企業(yè)治理割裂，只著眼于內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，卻忽視了內(nèi)部審計對公司治理的重要影響。

四、增值型內(nèi)部審計進一步發(fā)展的途徑

（一）完善企業(yè)增值型內(nèi)部審計制度及機構(gòu)，以加強公司治理

隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化趨勢和國際化交流，在內(nèi)部審計方面我們可以充分借鑒西方先進的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計，增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，保證其能夠完整且有效的執(zhí)行。我國大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計的制度管理不夠完善，這使得很多企業(yè)在真正執(zhí)行內(nèi)部審計時遇到障礙從而難以達到目的。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，可以增強內(nèi)部審計的可操作性，從而增強其在公司治理中的作用。另外企業(yè)高級管理人員和所有者應(yīng)認識到內(nèi)部審計的重要性以及在公司治理方面的作用。認知的提升對工作的執(zhí)行至關(guān)重要。內(nèi)部審計不單是審計中心工作人員的責任，更要貫徹到各個部門，從基層部門就做好相關(guān)工作，保障增值型內(nèi)部審計能夠真正地履行其職能。

（二）理順增值型內(nèi)部審計與公司治理之間的關(guān)系

良好的公司治理是內(nèi)部審計執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有在公司治理清晰明了的情況下，內(nèi)部審計才能徹底地實施，內(nèi)部審計的作用就是對監(jiān)事會、董事會和高管等進行合理的監(jiān)督，幫助他們實現(xiàn)真正的職能。完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該將增值型內(nèi)部審計包含其中，真正地將增值型內(nèi)部審計視為公司治理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié);反過來，增值型內(nèi)部審計也促進公司治理的不斷完善和發(fā)展。兩者的密切結(jié)合是實現(xiàn)企業(yè)組織目標的關(guān)鍵所在。

（三）優(yōu)化增值型內(nèi)部審計的技術(shù)和方法

大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈的普及和推廣為增值型內(nèi)部審計的優(yōu)化提供了很好的機遇。不可否認，一些企業(yè)在內(nèi)部審計上的失敗有些源于其落后單一的審計手段和技術(shù)。因為同處于一個企業(yè)，如果內(nèi)審部門的手段較為單一和簡陋，就可能存在其他部門人員針對落后的審計技術(shù)手段進行舞弊作假，而審計人員卻很難發(fā)現(xiàn)。對于審計人員而言，有了更充分的技術(shù)手段來獲取相關(guān)的信息，可以通過信息儲存和計算來判斷企業(yè)各個部門的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，限制了人工可能存在的偏袒舞弊行為。同時一些繁雜瑣碎的工作，可由機器人代替人工，從而降低企業(yè)的審計成本。這就需要內(nèi)部審計部門利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和智能化手段優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，完善企業(yè)審計流程與方法，將事前的風險預(yù)防和事后的查缺補漏相結(jié)合、將業(yè)務(wù)監(jiān)督與價值增值相結(jié)合，從而提高內(nèi)部審計工作的信息化水平。

（四）提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

審計工作在很多方面都需要專業(yè)人員的職業(yè)判斷，企業(yè)要進行高效、正確的內(nèi)部審計，就必須提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。現(xiàn)實是，對社會審計人員的專業(yè)知識要求比較高，有明確的職業(yè)能力結(jié)構(gòu)要求，但在內(nèi)部審計方面仍存在大多數(shù)員工素質(zhì)和專業(yè)水準不達標的現(xiàn)象。加強專業(yè)人員的培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和對最新信息的掌握，能夠給正確執(zhí)行內(nèi)部審計提供有力保障。

五、增值型內(nèi)部審計的具體應(yīng)用——以萬達集團為例

（一）萬達集團的基本情況

萬達集團全稱大連萬達集團股份有限公司（以下簡稱萬達集團），1988年成立，從主營房地產(chǎn)項目到現(xiàn)在發(fā)展為商業(yè)、文化、地產(chǎn)和金融四大產(chǎn)業(yè)集團。2014年，萬達集團在香港上市。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，萬達集團產(chǎn)業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和市場價值都大大增加，2017年已經(jīng)位居“世界500強排行榜”第380名，總資產(chǎn)高達7 000多億元人民幣。

（二）萬達集團治理結(jié)構(gòu)的特點

萬達集團實行集權(quán)制度，大部分的權(quán)力都掌握在公司總部，只將個別項目的執(zhí)行放在了地方分、子公司。一般的企業(yè)會將審計部門設(shè)立在財務(wù)中心下，由財務(wù)總監(jiān)負責管理，而萬達集團內(nèi)部審計部門（內(nèi)部審計中心）則是由董事長王健林直接負責分管。

（三）萬達集團增值型內(nèi)部審計的運用

增值型內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計基礎(chǔ)上發(fā)展而來，它通過與公司治理結(jié)構(gòu)的緊密結(jié)合，促進公司治理結(jié)構(gòu)的科學性，從而發(fā)揮出“價值增值”的功效，不再局限于監(jiān)督和檢查。但是在經(jīng)濟活動中，很少有企業(yè)利用增值型內(nèi)部審計來參與公司治理。萬達集團在此方面運用較好，值得一些企業(yè)借鑒。

1.建立嚴格的審計機制，并執(zhí)行到位。在內(nèi)部審計的領(lǐng)域中，一個關(guān)鍵點是要對出現(xiàn)的問題進行性質(zhì)的判斷。發(fā)生的問題具體是什么性質(zhì)，如何判別問題的根源，都需要進行嚴格的鑒定，以做到審計公正和獨立。萬達集團制定了審計制度體系，嚴格要求審計人員貫徹落實，并且要求相關(guān)部門在執(zhí)行期間配合審計部門。另外，萬達集團每年召開審計大會，將企業(yè)發(fā)生的問題進行匯報和歸集，由全集團監(jiān)督并解決，配合獎懲措施，以對各部門起到警示作用。

2.培養(yǎng)專業(yè)人員，加強內(nèi)部審計人員培訓(xùn)。審計工作的專業(yè)知識要求較高，不僅要求掌握基本的財務(wù)知識，還要兼具業(yè)務(wù)、管理、溝通等能力。另外，萬達集團不斷有新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計人員的知識儲備要不斷更新才能滿足企業(yè)要求。因此，萬達集團每年會根據(jù)培訓(xùn)計劃安排企業(yè)員工參加繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)提升學習，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和知識視野。

3.內(nèi)部審計中心直屬董事長管理，增強了獨立性。審計成功的前提條件是獨立性，萬達集團充分重視內(nèi)審工作，不在財務(wù)部門設(shè)立審計中心，而是由董事長分管，大大增強了內(nèi)部審計的獨立性。

4.提高信息化水平，提升內(nèi)部審計的可操性性。萬達集團投入大量資金為審計部門開發(fā)各類軟件，提高信息化技術(shù)的手段和水平，大大增強了內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的能力，提升了內(nèi)部審計的工作效率。

【主要參考文獻】

劉光.以管理會計思維做好企業(yè)內(nèi)部審計工作——以銀牛公司為例[J].商業(yè)會計，2018，（18）.