高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)制研究

張勇 胡艷秋 余榮萍

[摘要]本文以“全覆蓋、全過程、安全、績(jī)效”為主線，基于實(shí)現(xiàn)的可能、現(xiàn)實(shí)的需要和發(fā)展的前景，全方位地構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行、保障和評(píng)價(jià)機(jī)制， 旨在推動(dòng)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高校? ? 內(nèi)部審計(jì)? ? 建設(shè)項(xiàng)目? ? 跟蹤審計(jì)

本文系湖南工學(xué)院科學(xué)研究項(xiàng)目“基于內(nèi)部審計(jì)的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)制研究”的階段性成果

近年來，隨著新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》發(fā)布實(shí)施和中央審計(jì)委員會(huì)的成立，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)入新時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)，在拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度方面發(fā)揮著重要作用。基礎(chǔ)設(shè)施作為高校辦學(xué)的重要載體，近五年我國(guó)在高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目上累計(jì)投入超5000億元，效果顯著，但同時(shí)由于建設(shè)項(xiàng)目管理不規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制不健全等，成為高校風(fēng)險(xiǎn)隱患的密集帶。內(nèi)部審計(jì)作為高校風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)尤為重要。

一、文獻(xiàn)回顧

柴嚴(yán)（2009）在綜述中指出跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的審計(jì)方式。張勇（2010）認(rèn)為跟蹤審計(jì)是未來建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的主流趨勢(shì)。原署光（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)參與建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)是當(dāng)前項(xiàng)目科學(xué)化管理的一種嘗試。李兆東（2014）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門具有開展連續(xù)式跟蹤審計(jì)得天獨(dú)厚的條件。程家旗（2019）認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)部門要轉(zhuǎn)變建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)觀念，構(gòu)建系統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)框架體系，實(shí)現(xiàn)從“審價(jià)”向“審計(jì)”的轉(zhuǎn)變。陳微云（2018）在高校基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐研究中發(fā)現(xiàn)，將社會(huì)審計(jì)整合到內(nèi)部審計(jì)中能有效破解委托審計(jì)局限于造價(jià)審計(jì)的弊病，有利于拓寬審計(jì)范圍、實(shí)施全方位審計(jì)、充分發(fā)揮審計(jì)的功能。江瑩、張明月（2019）提出通過建立工程審計(jì)信息系統(tǒng)管理平臺(tái)來提高高校內(nèi)部審計(jì)管理水平。薛建英、韓江帆、孟繁敏（2018）認(rèn)為建筑信息模型BIM這一先進(jìn)信息技術(shù)可以在高校內(nèi)部審計(jì)組織開展的跟蹤審計(jì)中發(fā)揮重要作用，并通過實(shí)際應(yīng)用案例進(jìn)行了論證。錢水祥（2014）構(gòu)建涵蓋經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化和生態(tài)五方面的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模糊綜合評(píng)價(jià)模型。馬志宏（2017）從高校建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的角度，構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

可見，已有的研究主要從內(nèi)部審計(jì)、跟蹤審計(jì)的某個(gè)角度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行研究，呈現(xiàn)碎片式。為更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和跟蹤審計(jì)優(yōu)勢(shì)耦合，本文對(duì)基于內(nèi)部審計(jì)的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)性研究。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

1.建設(shè)項(xiàng)目合法合規(guī)性審計(jì)。為有效實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)合法合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)事先明確工作計(jì)劃，并重點(diǎn)聚焦：一是建設(shè)程序。內(nèi)容涵蓋建設(shè)項(xiàng)目決策程序是否完整，報(bào)批文件是否真實(shí)，政府行政審批文件是否齊全，相關(guān)審批意見是否得到落實(shí)，是否存在后批先建、少批多建、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等違規(guī)情況。二是建設(shè)資金。內(nèi)容涵蓋項(xiàng)目資本金是否足額到位，銀行貸款是否落實(shí)。三是招投標(biāo)及合同管理。內(nèi)容涵蓋招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，各類招投標(biāo)文件內(nèi)容是否合法合規(guī)，是否存在虛假招標(biāo)和圍標(biāo)串標(biāo)等違法行為，合同文本是否合法合規(guī)，合同雙方風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是否合理合法，是否存在轉(zhuǎn)包和違法分包的行為。四是概算執(zhí)行。內(nèi)容涵蓋概算審批是否到位，概算調(diào)整是否履行程序。五是安全質(zhì)量。內(nèi)容涵蓋安全質(zhì)量監(jiān)督是否報(bào)備，工程安全質(zhì)量是否符合法律法規(guī)和合同要求。六是環(huán)境保護(hù)和水土保持。內(nèi)容涵蓋環(huán)境影響評(píng)價(jià)和水土保持報(bào)告是否審批，環(huán)保設(shè)施是否與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、施工和投入使用。

2.建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制審計(jì)。為有效實(shí)施項(xiàng)目管理內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門需要設(shè)計(jì)合理的工作方案，并重點(diǎn)聚焦：一是單位層面控制機(jī)制的建立和運(yùn)行。審查項(xiàng)目建設(shè)的議事決策機(jī)制是否完備，包括校級(jí)層面是否將項(xiàng)目建設(shè)重要事項(xiàng)納入“三重一大”集體決策機(jī)制，執(zhí)行是否到位;審查與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的制度是否健全，與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的關(guān)鍵崗位職責(zé)、權(quán)限和工作內(nèi)容是否明確，不相容崗位是否分離，考核機(jī)制是否完備;審查授權(quán)審批制度是否健全，包括不同類型事務(wù)各層級(jí)簽字權(quán)限是否落實(shí)，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)議決定機(jī)制是否完善等。二是業(yè)務(wù)層面控制機(jī)制的建立和運(yùn)行。審查項(xiàng)目建設(shè)資金控制情況，包括工程款是否嚴(yán)格按照國(guó)庫(kù)支付管理規(guī)定支付，工程款支付進(jìn)度是否與工程形象進(jìn)度匹配;審查采購(gòu)控制情況，包括采購(gòu)是否納入項(xiàng)目預(yù)算，達(dá)到集中采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的是否執(zhí)行集中采購(gòu)，自行采購(gòu)是否按管理程序執(zhí)行;審查合同控制情況，包括合同是否采取歸口管理，合同執(zhí)行過程監(jiān)管是否嚴(yán)格;審查變更簽證控制情況，包括變更是否按制度規(guī)定程序辦理，變更金額是否控制在概算預(yù)留范圍內(nèi)，隱蔽工程是否及時(shí)簽證、是否執(zhí)行會(huì)簽;審查工程材料控制情況，包括甲供材料是否建立管理制度，工作流程是否規(guī)范，暫估價(jià)材料是否通過招標(biāo)、比價(jià)進(jìn)行采購(gòu);審查竣工驗(yàn)收及固定資產(chǎn)移交控制情況，包括是否及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，是否及時(shí)辦理竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算，是否及時(shí)辦理固定資產(chǎn)移交等。

3.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理審計(jì)。為有效實(shí)施工程造價(jià)管理審計(jì)，內(nèi)審部門應(yīng)系統(tǒng)籌劃審計(jì)方案，并重點(diǎn)聚焦：一是決策階段造價(jià)。包括審查投資估算內(nèi)容是否齊全，造價(jià)水平是否符合當(dāng)?shù)匦星?，預(yù)備費(fèi)設(shè)置是否合理，征地拆遷面積是否準(zhǔn)確，拆遷補(bǔ)償評(píng)估是否合理。二是設(shè)計(jì)階段造價(jià)。包括審查設(shè)計(jì)概算是否控制在限額內(nèi)，概算是否完整、準(zhǔn)確、合理，設(shè)計(jì)方案是否進(jìn)行優(yōu)化。三是招投標(biāo)階段造價(jià)。包括審查工程量清單是否準(zhǔn)確、完整、描述清楚，招標(biāo)控制價(jià)是否按照當(dāng)?shù)囟~、計(jì)價(jià)文件規(guī)定套取，材料價(jià)格是否按照當(dāng)?shù)匦畔r(jià)調(diào)整，暫估價(jià)設(shè)置是否合理，優(yōu)惠政策是否使用。四是實(shí)施階段造價(jià)。包括審查是否存在低價(jià)中標(biāo)后通過變更變相提高造價(jià)的情況，隱蔽工程和現(xiàn)場(chǎng)簽證是否真實(shí)，記錄是否完整，責(zé)任鑒別是否清楚。五是竣工階段造價(jià)。包括審查結(jié)算資料是否完整，結(jié)算口徑是否與合同約定一致，工程量、單價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確，人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)差調(diào)整是否合理，經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲條款是否得以執(zhí)行。六是決算階段造價(jià)。包括審查竣工決算資料是否完整，建設(shè)成本核算是否準(zhǔn)確，庫(kù)存物資是否得到清理，待攤投資是否列支和分?jǐn)偅欠裢锨坊虺豆こ炭?，?xiàng)目資金是否節(jié)余等。

三、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)保障機(jī)制

1.構(gòu)建協(xié)同審計(jì)運(yùn)作體系。新發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)并有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)并應(yīng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及其特征，高校內(nèi)部審計(jì)部門需要洞察到自身的不足，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)組織方式，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)、政府審計(jì)指導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)參與、其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作的運(yùn)作體系，以解決內(nèi)部審計(jì)組織開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)獨(dú)立性不強(qiáng)、力量不足、效果不明顯的問題，形成優(yōu)勢(shì)耦合，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。一是實(shí)現(xiàn)與國(guó)家審計(jì)的良性互動(dòng)，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)下開展跟蹤審計(jì)工作，定期向國(guó)家審計(jì)報(bào)告跟蹤審計(jì)情況，規(guī)范審計(jì)運(yùn)作和提高審計(jì)權(quán)威。二是實(shí)現(xiàn)與社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校內(nèi)部管理非常熟悉，而社會(huì)審計(jì)在工程審計(jì)領(lǐng)域積累大量經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)，通過在特定環(huán)節(jié)引入社會(huì)審計(jì)力量，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。三是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員之間相互配合，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)既有工程審計(jì)人員，又有財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、物資采購(gòu)等審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)視角下多種審計(jì)方式相結(jié)合，開展綜合性審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)成果。四是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與高校內(nèi)部其他監(jiān)督主體之間的協(xié)作，建立與組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、財(cái)務(wù)等職能部門的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)工作中互相配合、審計(jì)結(jié)果共享共用，擴(kuò)大審計(jì)成效。

2.運(yùn)用信息技術(shù)手段。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)隨之進(jìn)入信息化時(shí)代，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中高校內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理念和方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，全面提高審計(jì)效率和效果。一是BIM技術(shù)。BIM作為一個(gè)建筑資源數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，具有數(shù)據(jù)更新、計(jì)算和信息存儲(chǔ)、動(dòng)態(tài)查詢、項(xiàng)目業(yè)務(wù)交流等多種功能，該平臺(tái)將各參建單位緊密聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全生命周期信息的集成。通過建立BIM模型，一方面可以實(shí)現(xiàn)與已有建設(shè)項(xiàng)目之間的橫向?qū)Ρ?，同時(shí)各參建單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)BIM模型數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行不斷修改完善，將與模型相關(guān)的合同、變更簽證、工程款支付等信息不斷進(jìn)行錄入更新，使碎片化的信息集成到模型中，并實(shí)時(shí)共享，跟蹤審計(jì)人員隨時(shí)可以通過授權(quán)動(dòng)態(tài)知曉數(shù)據(jù)更新情況，隨時(shí)提取所需數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)掌握造價(jià)等指標(biāo)的變動(dòng)情況，可以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目各階段的縱向?qū)Ρ?，有效破解信息碎片化和不?duì)稱的難題，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。二是大數(shù)據(jù)技術(shù)。通過已有項(xiàng)目的數(shù)據(jù)積累和利用開放式審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)SQL查詢語(yǔ)句和“網(wǎng)絡(luò)爬蟲”數(shù)據(jù)挖掘程序，在海量信息中快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，精準(zhǔn)查找政策文件、造價(jià)指標(biāo)、材料設(shè)備價(jià)格等所需信息，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)成本。三是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。借助“云直播”“云存儲(chǔ)”等方式，全程記錄保存施工過程特別是隱蔽工程等原始信息，并及時(shí)提取審計(jì)證據(jù)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

3.建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理過程及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論的可能性（2014，趙文淼）。與常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)預(yù)防性突出、綜合性明顯，既有確認(rèn)任務(wù)又有咨詢?nèi)蝿?wù)，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，因此建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系至關(guān)重要。一是完善審計(jì)制度。優(yōu)化審計(jì)程序，在規(guī)劃建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，要事先健全高校內(nèi)部審計(jì)制度體系，建立跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)指南和質(zhì)量控制程序，制訂具體審計(jì)方案以指導(dǎo)審計(jì)工作的開展;審計(jì)計(jì)劃應(yīng)納入高校工作規(guī)劃，具體審計(jì)任務(wù)由高校決策層委托，爭(zhēng)取國(guó)家審計(jì)支持。二是建立審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制。開展內(nèi)部監(jiān)督，建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人督導(dǎo)制，確保參審人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，使審計(jì)人員保持應(yīng)用的審慎;同時(shí)也要接受外部監(jiān)督，包括國(guó)家審計(jì)和上級(jí)主管部門、單位領(lǐng)導(dǎo)等，其中審計(jì)計(jì)劃和方案、重要的審計(jì)建議和結(jié)論應(yīng)報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，以更好地規(guī)范工作流程，提高審計(jì)質(zhì)量。三是不斷提高參審人員綜合素質(zhì)。通過培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流等方式提高參審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在審計(jì)中學(xué)習(xí)審計(jì)的同時(shí)也要注重提高參審人員的職業(yè)道德水平。

四、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制

跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行的綜合性鑒定，它是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)核心內(nèi)容。當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目程序復(fù)雜、投資大、周期長(zhǎng)、公益性強(qiáng)，對(duì)其施以的跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制仍處于探索階段，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)依照明確的審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)，以跟蹤審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建可量化的審計(jì)評(píng)價(jià)方法，有效開展審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)多從工程進(jìn)度、質(zhì)量、造價(jià)等單個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，系統(tǒng)性不足。本文借鑒平衡計(jì)分卡原理，構(gòu)建新的高校建設(shè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡包括財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)評(píng)價(jià)維度，如圖1所示。本文所構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系中將建設(shè)成本維度對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)維度，反映項(xiàng)目建設(shè)過程中的造價(jià)管理情況;將高校滿意維度對(duì)應(yīng)顧客維度，反映客戶體驗(yàn)和使用效果;將項(xiàng)目管理維度對(duì)應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程維度，反映建設(shè)過程管理的規(guī)范程度;將審計(jì)整改維度對(duì)應(yīng)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度，反映通過跟蹤審計(jì)監(jiān)督對(duì)項(xiàng)目管理效果改進(jìn)情況的反饋，為持續(xù)審計(jì)提供方向。在確定四個(gè)評(píng)價(jià)維度的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，建立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

2.評(píng)價(jià)流程。一是采用層次分析法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。對(duì)所構(gòu)建的指標(biāo)體系，利用層次分析法原理，邀請(qǐng)審計(jì)專家結(jié)合高校建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，兩兩成對(duì)比較下層指標(biāo)對(duì)上層指標(biāo)的重要性程度，相對(duì)重要值采用9級(jí)分制賦值，構(gòu)造比較判斷矩陣，將判斷矩陣最大特征根所對(duì)應(yīng)的特征向量匯總，即可得出各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重值。審計(jì)專家的判斷偏好必須通過一致性檢驗(yàn)，否則應(yīng)對(duì)判斷矩陣進(jìn)行適當(dāng)修正。二是利用模糊綜合評(píng)判法確定評(píng)價(jià)結(jié)果。簡(jiǎn)要計(jì)算過程如下：（1）建立因素集。因素集是由影響評(píng)價(jià)的因素組成的集合，設(shè)因素集為S，Si={S1、S2、S3…Sn}，其中Si表示第i個(gè)影響因素，對(duì)應(yīng)各一級(jí)指標(biāo)，n代表相應(yīng)因素的個(gè)數(shù)，為相應(yīng)一級(jí)指標(biāo)所包含的二級(jí)指標(biāo)。（2）建立評(píng)價(jià)集。評(píng)價(jià)集是由評(píng)價(jià)專家對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象所作評(píng)價(jià)組成的集合，設(shè)評(píng)價(jià)集為T，Ti={T1、T2、T3…Tm}，其中Ti表示第i個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)應(yīng)該二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果，m代表總評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)，對(duì)應(yīng)作出該級(jí)評(píng)價(jià)的專家人數(shù)。設(shè)評(píng)語(yǔ)向量為P，P ={P1、P2、P3、P4、P5}，分別代表很好、較好、一般、較差、極差五個(gè)級(jí)別。（3）建立模糊綜合矩陣。根據(jù)收集整理的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，計(jì)算表1中的各二級(jí)指標(biāo)的數(shù)值;由專家參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各指標(biāo)定級(jí)，經(jīng)整理得到評(píng)價(jià)匯總表，構(gòu)建模糊評(píng)價(jià)矩陣;與對(duì)應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重模擬合成，求得中間模糊評(píng)價(jià)矩陣;經(jīng)歸一化得到模糊綜合矩陣。（4）量化評(píng)價(jià)結(jié)果。將一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重向量與模糊綜合矩陣進(jìn)行模糊運(yùn)算，求出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)綜合評(píng)價(jià)隸屬度，將很好、較好、一般、較差、極差五個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)分別按照中值賦值，即可計(jì)算出量化評(píng)價(jià)結(jié)果。

總之，跟蹤審計(jì)是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)化管理的重要途徑，高校內(nèi)部審計(jì)部門作為跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建行之有效的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)制，有助于更好履行審計(jì)監(jiān)督職能。近年來，我國(guó)高校內(nèi)審部門在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)領(lǐng)域開展了大量有益探索，積累了一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但還未形成系統(tǒng)的理論框架。本文基于跟蹤審計(jì)的運(yùn)行、保障和評(píng)價(jià)三個(gè)層面，深層次地探索高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)制，旨在為高校內(nèi)部審計(jì)部門有效開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供理論參考，以期對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐有所裨益。

（作者單位：湖南工學(xué)院，郵政編碼：421002，電子郵箱：412750237@qq.com）

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