企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的影響因素及其應對措施

孟燁佳

近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各類財務造假舞弊事件頻頻發(fā)生，使企業(yè)治理問題一度成為社會關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計則是其中關(guān)鍵性的一環(huán)，其顯著特性是具有獨立性。因此，堅持內(nèi)部審計獨立尤為重要。本篇文章通過闡述和探討企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的影響因素以及對其的思考與應對措施來明確企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的重要性。

一、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的概述

企業(yè)內(nèi)部審計作為一項客觀獨立的活動，對于企業(yè)的治理與發(fā)展極為重要，它為企業(yè)改善經(jīng)營狀況，如：防范風險、提高財務管理效率等等起到了重要性作用。其中，獨立性是內(nèi)部審計正常開展活動的必要條件。它促使內(nèi)部審計部門對于企業(yè)的治理與發(fā)展及時做出準確的判斷，以此提高管理層決策的合理性與實用性。

而且，“在我國頒布的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的法律制度中規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導人必須注重企業(yè)的內(nèi)部審計工作并積極領(lǐng)導其開展進行。”但事實上，相較于外部審計，絕大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營管理者并不重視內(nèi)部審計，因此，設置的內(nèi)部審計部門由于組織結(jié)構(gòu)問題使得獨立性有所欠缺，在其開展的工作、所需的經(jīng)費成本方面也易受到制約。但是，“法律規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計必須做到組織結(jié)構(gòu)獨立、監(jiān)督人員獨立、業(yè)務獨立這三方面內(nèi)容，以此進行監(jiān)督與評價活動?！边@是維護內(nèi)部審計最終結(jié)論的客觀性與公正性的基本要求。此外，企業(yè)“一把手”的不重視，高素質(zhì)內(nèi)部審計人員的稀缺等多方面因素都會影響到內(nèi)部審計的獨立性。

只有具備完整的獨立性的內(nèi)部審計活動，才能做出客觀公正的監(jiān)督與評價，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。而獨立性受到局限的內(nèi)部審計活動，弱化了內(nèi)部審計的職能價值，繼而影響后續(xù)的監(jiān)督評價和判斷，不利于企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。

二、內(nèi)部審計獨立性的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部審計部門組織結(jié)構(gòu)問題

“內(nèi)部審計的獨立性執(zhí)行工作是企業(yè)最重要也是最應該謹慎的工作?！痹S多企業(yè)卻未將其重視并真正納入到企業(yè)治理過程中，如：下設在企業(yè)管理層中層職能部門中的內(nèi)部審計部門。這時的內(nèi)部審計部門的地位、級別在企業(yè)內(nèi)相處較低，并且內(nèi)部審計人員的工資、福利等切身利益由企業(yè)高層管理者掌握，使得內(nèi)審人員的工作在一定程度上受企業(yè)領(lǐng)導影響制約，難以對上級的受托管理責任進行獨立的監(jiān)督與評價，易導致內(nèi)部審計執(zhí)行不力。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計獨立性的認知不足，監(jiān)督人員缺乏獨立

部分企業(yè)領(lǐng)導者認為，審計應該是會計事務所和注冊會計師的工作，企業(yè)無需再設置內(nèi)部審計部門以及專門招聘配置專業(yè)性人才，這是對內(nèi)部審計提供的管理、服務等工作缺乏了解。更甚者“認為內(nèi)部審計會影響企業(yè)的團結(jié)和穩(wěn)定，是浪費時間、精力和經(jīng)費成本，是在約束自身的領(lǐng)導權(quán)利和權(quán)威?！币虼耍瑢τ趦?nèi)部審計難免帶有抵觸，上行下效，其他部門可能跟隨高層領(lǐng)導者采取不配合的方式。

同時，有些企業(yè)只是出于形式和發(fā)展的趨勢設立內(nèi)部審計部門，屬于為設立內(nèi)部審計而設立內(nèi)部審計。隨著市場競爭壓力的不斷增加，出于某些原因，企業(yè)在很大程度上并不想將內(nèi)部糟糕的、不好的現(xiàn)實情況透露出去，所以，即便設立了內(nèi)部審計部門，在審計實施過程中也難以嚴格執(zhí)行。再者，內(nèi)審人員通常會被企業(yè)安排完成一些非審計范圍內(nèi)的工作。此時，違反了監(jiān)督人員獨立。身為內(nèi)部審計的監(jiān)督者，卻參與了管理工作，不論其自我約束有多么強大，是否維持了基本的職業(yè)道德，但在進行評價自身的管理活動時多少會受到影響，不能保障完整的內(nèi)審獨立性，會影響后續(xù)內(nèi)審結(jié)果的準確與公正。

（三）高素質(zhì)審計人才的稀缺

“內(nèi)部審計工作專業(yè)性要求，審計人員應具有較高的素質(zhì)，以更好地運用內(nèi)部審計成果。但是，基于趨利性和低成本考慮，企業(yè)管理層往往偏向于聘用專業(yè)程度低、成本花費低的內(nèi)部審計人員?！彼裕髽I(yè)可能大概率從原財務部門任用內(nèi)審人員。但一方面，這種內(nèi)部審計群體存在不穩(wěn)定性，另一方面，這些審計人員在專業(yè)能力方面有所欠缺，缺乏一定綜合性的能力掌握。相應地，反過來也會影響內(nèi)審人員在公司的地位、收入，從而導致高素質(zhì)審計人才的流失。

（四）缺乏完善的法律法規(guī)

從實際情況來看，我國的內(nèi)部審計仍缺乏有效的法律法規(guī)的指導和規(guī)范，企業(yè)員工對該方面的認知也很欠缺?？赡苤挥袕母旧弦?guī)范內(nèi)部審計并強制要求企業(yè)的行為，才會使某些企業(yè)高層領(lǐng)導按規(guī)定行事。但是隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場上企業(yè)的類型不斷增加，法律制度的規(guī)范范圍和難度也在擴大和上升。

三、應對措施

（一）加強對內(nèi)部審計工作的重視與認知

想要內(nèi)部審計發(fā)揮出應有的價值與意義，企業(yè)的管理者與內(nèi)部審計人員必須要對內(nèi)部審計有個正確且全面的認識，去了解內(nèi)部審計工作的重要性，了解內(nèi)部審計設立的根本目的。經(jīng)營管理層要起個領(lǐng)導規(guī)范作用，積極主動的接受內(nèi)部審計，使其他各個部門也能夠配合并參與到內(nèi)部審計工作的過程中。企業(yè)可以適當?shù)墓膭顔T工去配合內(nèi)部審計工作，如：不定期監(jiān)督、檢查員工的工作，對部門及員工是否配合做出相應評價。從思想意識、業(yè)務水平等方面入手。將內(nèi)部審計工作當作提高企業(yè)文化的一種重要方式，打破對內(nèi)部審計認識的片面性，使得企業(yè)不斷創(chuàng)新前進。

有這樣一則故事，“華為董事長在報銷差旅費時，錯報了洗衣費。但在內(nèi)部審計部門嚴格執(zhí)行自身義務并約談后，他立即改正并將費用退回?！睆倪@不難看出，除了華為公司高層領(lǐng)導的以身作則和堅持公平原則以外，華為公司給予了內(nèi)部審計部門應有的完整的獨立性，這為內(nèi)部審計工作的有效展開奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（二）確保內(nèi)部審計部門組織架構(gòu)獨立

“企業(yè)確保內(nèi)部審計合理公平的依據(jù)是保證內(nèi)部審計的獨立性發(fā)揮作用?！比粝胍獌?nèi)部審計對公司其他部門的各項工作進行科學、合理的內(nèi)部監(jiān)督，必須保證內(nèi)部審計做到以上三項獨立。因此，企業(yè)必須調(diào)整內(nèi)部審計部門的組織架構(gòu)關(guān)系，其地位、級別要確保內(nèi)部審計工作的順利且有效展開。內(nèi)審人員要得到相應的權(quán)利，一方面以達到充分借助審計工作的具體業(yè)務，加強對公司管理運營的監(jiān)督與評價的目的，一方面盡可能避免因工作的“特殊性”而得罪人。同時，為確保高層及時掌握內(nèi)部審計工作的實施情況，須做到定期與高層進行交流溝通，切實提出合理科學的意見，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)。

（三）加強內(nèi)部審計隊伍建設

企業(yè)必須加強內(nèi)部審計隊伍的建設，以此提高內(nèi)部審計的專業(yè)性。理論上，內(nèi)部審計人員應該是能夠提出企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的高素質(zhì)領(lǐng)先人才，而現(xiàn)實中，成了以記錄和檢查會計賬目工作為核心的工作者。因此，在人才導向方面要有計劃、有重點，嚴格規(guī)范要求內(nèi)部審計人員的招聘與任用。其次，安排對內(nèi)部審計人員的培訓。社會上的知識內(nèi)容更新速度較快，內(nèi)審人員要及時跟進并加強了解認知;企業(yè)須適當引進應用設備，提高員工對計算機審計方面的熟練度。最終選擇具有一定綜合知識和業(yè)務能力的多元化高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時，定期或不定期對內(nèi)審人員工作的質(zhì)量、數(shù)量、能力、品行等等進行考察審核，從多方面客觀反映內(nèi)審人員的狀況。讓他們在日常工作中提高表現(xiàn)，提升自我意識，認識到不僅要提高專業(yè)素質(zhì)，也要有著基本的職業(yè)道德。

四、結(jié)語

綜上所述，為了后續(xù)企業(yè)能夠充分有效發(fā)揮內(nèi)部審計的職能與作用，為了增強企業(yè)風險管理與控制，讓企業(yè)獲得可持續(xù)競爭優(yōu)勢，以此增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須重視且有效運用內(nèi)部審計。企業(yè)須結(jié)合實際綜合分析，不斷調(diào)整，提出針對性的解決措施，內(nèi)部審計工作也需要對不同的情況做出相應的調(diào)整，讓審計結(jié)果切實有用，促進企業(yè)的完善與發(fā)展。（作者單位：寧波財經(jīng)學院）