新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景下借鑒國(guó)外稅收經(jīng)驗(yàn)的青島市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化探究

孫曉彤

在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換大背景下，新經(jīng)濟(jì)是培育新動(dòng)能的關(guān)鍵。新的產(chǎn)業(yè)模式將成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新動(dòng)力。而此時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)正在青島迅猛發(fā)展，本文以稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展幫助為切入點(diǎn)，借鑒海外發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收方面對(duì)高新技術(shù)扶持的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策提出合理的優(yōu)化建議。

一、青島市高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換背景

山東新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)于2018年1月成為第一個(gè)以新舊動(dòng)能為主題的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)，該實(shí)驗(yàn)區(qū)核心區(qū)域?yàn)闈?jì)南、青島、煙臺(tái)。

以創(chuàng)新、改革、開放為動(dòng)力的青島市新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換工程，重點(diǎn)培養(yǎng)未來5大新興產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)包括生物醫(yī)藥、文化創(chuàng)意、節(jié)能環(huán)保、高端裝配、新一代信息技術(shù)。與此同時(shí)，提高創(chuàng)新體系效能，建立重大創(chuàng)新平臺(tái)，加快建設(shè)國(guó)家深?；亍⒅锌圃汉Ｑ蟠髮W(xué)研究中心、高速列車創(chuàng)新中心。

在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換政策方針的推動(dòng)下，青島市的高新技術(shù)企業(yè)從2017年的2053家增加到2008年3012家。到了2019年，青島市高新技術(shù)企業(yè)已達(dá)到3400多家（含上市公司23家）。與此同時(shí)，關(guān)閉450家落后化工企業(yè)。在青島，新動(dòng)能在不斷聚集，而高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)將逐步被淘汰。

二、稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展起到推動(dòng)作用

稅收可為國(guó)家政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，其優(yōu)惠政策引導(dǎo)可激勵(lì)國(guó)家的高新技術(shù)發(fā)展。因稅收優(yōu)惠政策能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)降低初期高投資的風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收繳納，為企業(yè)聚集資金，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，也可有效防止資金鏈的斷裂。此外，稅收優(yōu)惠可促進(jìn)科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)換。比如我國(guó)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，需要企業(yè)有盈利，省的稅就會(huì)越多，優(yōu)勢(shì)就會(huì)越明顯。因此，稅收優(yōu)惠為高新技術(shù)的發(fā)展提供的源動(dòng)力。最終實(shí)現(xiàn)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展將最終推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（一）英國(guó)

英國(guó)政府主要是以提高稅法立法層次確保稅收，并對(duì)高新技術(shù)進(jìn)行稅收扶持。英國(guó)企業(yè)所得稅稅率從1986年的35%不斷降低到19%（2015及2016稅務(wù)年度還為20%）。而英國(guó)在發(fā)布的2018金融法案（Finance Act 2018）中顯示，企業(yè)所得稅稅率仍維持在19%。可見，不斷降低的企業(yè)所得稅稅率可使企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)交易產(chǎn)生的損失，英國(guó)稅法允許企業(yè)帶到以后年度抵減交易所產(chǎn)生的利潤(rùn)，無限制年限，直到抵完為止。對(duì)于在英國(guó)注冊(cè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可在稅前扣除專利注冊(cè)費(fèi)。而對(duì)于在他國(guó)購(gòu)買的，可作為支出正?？鄢?。

（二）日本

日本通過不同的措施推動(dòng)高新技術(shù)的發(fā)展。首先，建立了完善的高新技術(shù)稅收法律體系，頒布了《增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)的納稅減征法案》、《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)創(chuàng)新稅法》、《振興電子產(chǎn)業(yè)舉措法》等法案促進(jìn)優(yōu)惠政策的實(shí)施。其次，對(duì)科技研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行抵免，根據(jù)公司類型的不同，抵免7%-11%不等。再次，日本企業(yè)允許固定資產(chǎn)加速折舊，符合條件的情況下新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備首年可折50%。

（三）德國(guó)

德國(guó)的企業(yè)所得稅也是逐漸降低的過程，根據(jù)德國(guó)《公司所得稅法》，現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅稅率為15%。而營(yíng)業(yè)稅稅率每個(gè)地方不同，由地方政府決定，這主要是政府對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入收取的稅。所以，各地區(qū)一般采用優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅稅率的形式吸引企業(yè)投資，其法律依據(jù)是《營(yíng)業(yè)稅法》。此外，德國(guó)政府還頒布了《小型高新技術(shù)企業(yè)投資計(jì)劃》，并對(duì)創(chuàng)新性企業(yè)給予無償貸款等形式的幫助，鼓勵(lì)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

（四）美國(guó)

在美國(guó)歷史上，其企業(yè)所得稅曾高達(dá)50%。這致使美國(guó)企業(yè)資金鏈很容易斷裂，因?yàn)槠髽I(yè)需要將大量的利潤(rùn)繳納給稅務(wù)局。從上世紀(jì)七十年代末開始，美國(guó)企業(yè)所得稅稅率逐漸降低。美國(guó)政府扶持科研機(jī)構(gòu)，若為非盈利研發(fā)機(jī)構(gòu)，無需繳納稅款。企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，若是研究開發(fā)用途，則最低可折舊3年。若是用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備，最低折舊年限為5年，縮短折舊年限使得每年折舊額變高，以此來實(shí)行稅收優(yōu)惠，激勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展。此外，探究開發(fā)費(fèi)也有一定優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)提高技術(shù)含量，加大科技投入。

四、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及其優(yōu)化

（一）加強(qiáng)政策引導(dǎo)，提高法律層次

從英、法、美、日四國(guó)的稅收體系可以看出，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收已上升至立法層次，這使得企業(yè)再繳稅納稅時(shí)有法可依。而我國(guó)稅法部分已上升至法律，但是還有一大部分是通過《暫行條例》、《規(guī)定》、《管理辦法》等執(zhí)行的，這可使得在執(zhí)行過程中缺乏權(quán)威性。

從日本稅收政策可以看出，日本為發(fā)展高新技術(shù)，出臺(tái)了多項(xiàng)法律，進(jìn)行政策引導(dǎo)。而我國(guó)的稅收優(yōu)惠多涵蓋在稅種當(dāng)中，例如企業(yè)所得稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限增加到10年。增值稅中軟件公司銷售自行開發(fā)的軟件將即征即退實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分。

（二）擴(kuò)大受益面，降低局限性

稅收優(yōu)惠可不僅僅只針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，例如在英國(guó)注冊(cè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可在稅前扣除專利注冊(cè)費(fèi)。美國(guó)非盈利研發(fā)機(jī)構(gòu)，無需繳納稅款。應(yīng)打破行業(yè)的限制，不是非要高新技術(shù)企業(yè)才算在做高新技術(shù)，無論高新技術(shù)企業(yè)還是傳統(tǒng)行業(yè)，只要開展新工藝、新技術(shù)，提高生產(chǎn)力，擺脫高耗能高污染的現(xiàn)狀，稅法可進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，而不是必須滿足高新技術(shù)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定，評(píng)定為高新技術(shù)企業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠。擴(kuò)大收益面，在一定程度上可以推動(dòng)高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）適當(dāng)降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，酌情簡(jiǎn)化申報(bào)流程

發(fā)達(dá)國(guó)家是通過立法形式保障稅收，而我國(guó)制定了一系列細(xì)則。其中，與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)性較高的是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。它們?cè)敿?xì)列示了評(píng)定為高新技術(shù)企業(yè)需要滿足的條件，但是客觀情況是很多處于初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)沒有滿足評(píng)定條件，但是它們?nèi)詾楦咝录夹g(shù)的研發(fā)做出了貢獻(xiàn)。因此，建議可以適當(dāng)降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得更多中小型企業(yè)享受到稅收的優(yōu)惠。

我國(guó)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的時(shí)候，流程較為復(fù)雜，需要準(zhǔn)備大量的材料以及耗費(fèi)大量的時(shí)間。而高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的新技術(shù)、新工藝迭代快，企業(yè)需要投入大量的人力、物力進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。這使得企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的時(shí)候較為被動(dòng)，政府可以酌情考慮簡(jiǎn)化申報(bào)流程，提供一站式服務(wù)。

五、結(jié)語

從國(guó)際形式以及國(guó)內(nèi)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的背景來看，高新技術(shù)是歐美國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家差異所在，而高新技術(shù)企業(yè)可以衡量一個(gè)國(guó)家的綜合國(guó)力。青島在這樣的大環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)也在蓬勃發(fā)展，而扶持高新技術(shù)發(fā)展的其中一項(xiàng)重要舉措是稅收優(yōu)惠政策。在借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策之下，提出了加強(qiáng)政策引導(dǎo)，提高法律層次，擴(kuò)大受益面，降低局限性等稅收優(yōu)化合理化建議，為青島高新技術(shù)的發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。（作者單位：青島理工大學(xué)琴島學(xué)院）

基金項(xiàng)目：青島理工大學(xué)琴島學(xué)院人文社會(huì)科學(xué)課題項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：QY18RB01）。