探討制藥企業(yè)稅收籌劃問題

雷雨

我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)正在進(jìn)行深化改革，制藥業(yè)的定價一直受政府的指導(dǎo)，加上我國制藥產(chǎn)業(yè)的不成熟，制藥企業(yè)面臨著很大的競爭壓力。納稅是公民的義務(wù)，企業(yè)納稅，意味著企業(yè)的支出會增加，凈利潤會降低，合理合法的稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的收入。因此，我國的制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃。本文對稅收籌劃的含義進(jìn)行的概述，探討了制藥行業(yè)在稅收籌劃中的的問題，并針對這些問題提出具體的解決方案和策略。

關(guān)于納稅有相關(guān)的法律法規(guī)需要 了解和遵守，但是運(yùn)用合理合法的稅收籌劃，可以減少企業(yè)的稅收，有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。稅收籌劃對于促進(jìn)制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和改善，提升制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也有十分重要的作用?，F(xiàn)目前，多數(shù)制藥企業(yè)沒有認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的作用，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，納稅籌劃不夠科學(xué)，沒有系統(tǒng)的方法，導(dǎo)致稅收籌劃的效果不大，還可能出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險漏洞問題。因此，制藥業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營活動中改進(jìn)完善自己的納稅籌劃，能夠促進(jìn)制藥業(yè)內(nèi)部管理的效率和效果，也是確保制藥企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方法。

一、稅收籌劃的含義

稅收是影響企業(yè)的利潤和競爭力的重要因素之一，在目前的企業(yè)經(jīng)營活動十分受到關(guān)注，企業(yè)投資者由于管理者對企業(yè)稅收籌劃的意識也越來越強(qiáng)。稅收的含義主要包括以下三個方面：

（一）稅收籌劃行為具有合法性

稅收籌劃行為的合法性是區(qū)別于其余偷稅漏稅的欺詐行為的標(biāo)志。稅收籌劃主要是指在不違反國家法律法規(guī)的情況下，達(dá)到減少稅收的目的。即充分利用國家法律法規(guī)上的空白和漏洞，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況，對稅收進(jìn)行籌劃，減少稅收成本，相對提高利潤的行為。

（二）稅收籌劃的事前性

納稅行為在經(jīng)濟(jì)行為之后，首先要企業(yè)在做出經(jīng)濟(jì)行為來，獲得收益，才會開始收稅。納稅行為是一種義務(wù)，在獲得經(jīng)濟(jì)收益后必須要納稅，如果在事后想要逃避納稅就屬于是稅收違法行為，不是稅收籌劃。所以，納稅人在獲得經(jīng)濟(jì)收益前，就應(yīng)該對稅收籌劃做出可行的計劃，以合理的行為進(jìn)行稅收的減免和經(jīng)濟(jì)收益。

（三）稅收籌劃對于企業(yè)有著現(xiàn)實(shí)意義

稅收籌劃對企業(yè)來講，能有效減少稅收，降低成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這是一項(xiàng)長期的經(jīng)濟(jì)活動，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時不止考慮稅收這一項(xiàng)，還需要考慮到別的因素進(jìn)行綜合考量，才能夠達(dá)到企業(yè)利益的最大化目標(biāo)。所以稅收籌劃在企業(yè)的長期發(fā)展中具有重要意義。

二、制藥企業(yè)稅收籌劃的必要性分析

（一）制藥企業(yè)的節(jié)稅空間大

小型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，利潤空間小，相對的要繳納的稅就少，沒有太大的稅收籌劃空間。但是制藥企業(yè)一般屬于大型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，盈利空間大，在稅收籌劃上來講，還是有很大的提升空間。

（二）國家優(yōu)惠政策扶持

對于制藥企業(yè)的稅收籌劃來說，充分利用國家有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策扶持來計劃節(jié)稅是十分有必要的。制藥業(yè)適用于《關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》：企業(yè)研究開發(fā)新藥品、新技術(shù)、新工藝所產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行的100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷（其中，2018年1月1日-2020年12月31日期間，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷）。在制藥企業(yè)中，新藥品的研發(fā)一般來說要經(jīng)歷藥品理論、立項(xiàng)、研發(fā)和臨床試驗(yàn)的過程，研發(fā)周期長且投入資金大。制藥企業(yè)可合理利用這個優(yōu)惠政策在進(jìn)行稅收籌劃時減免稅收。

（三）制藥企業(yè)的新產(chǎn)品與老產(chǎn)品的成本不同

制藥企業(yè)研發(fā)的新藥品一般來講成本比老藥品低，利潤高，老藥品在成本與價格上不占優(yōu)勢，甚至有的老藥品在利潤率上呈負(fù)數(shù)。由此可見，研發(fā)一種藥效可觀，并且具有具有市場開拓力的新藥品，能夠保障制藥企業(yè)的生命力。醫(yī)藥行業(yè)的這種新藥品與老藥品的成本與利潤之差的特殊情況，可以被稅收籌劃有效利用。在投入市場的藥品中，合理規(guī)劃新藥品與老藥品的比例，對企業(yè)的所得稅和增值稅都有很大的影響。但是只要企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在合理范圍內(nèi)進(jìn)行，考慮藥品的市場占有率和只要企業(yè)的實(shí)際情況，而不能單純追求稅收最小化。

（四）改變企業(yè)核心人員和高管的薪酬模式

制藥企業(yè)的員工收入差距較大，核心人員和高管收入較一般員工高出許多，導(dǎo)致企業(yè)需要支付的這部分人員的五險一金和這部分人員需要支付的個人所得稅費(fèi)用較高，直接或間接的提高了企業(yè)的人工成本，降低了利潤。近年來，國家大力扶持中小微企業(yè)，成立許多特色園區(qū)，給予入駐企業(yè)較大力度的稅收優(yōu)惠，形成了所謂的“稅收洼地”。制藥企業(yè)可以在法律法規(guī)允許的情況下，通過改變與高薪人員的合作模式，由“雇傭關(guān)系”向“購買服務(wù)”轉(zhuǎn)變，充分利用“稅收洼地”，通過測算，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，達(dá)到企業(yè)與個人的雙贏。

三、制藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該注意的問題

稅收是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，所以制藥企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要合法合規(guī)。在制定稅收籌劃計劃時，要做到四個方面的要求：會計進(jìn)行稅收籌劃計劃時從全局考慮、業(yè)務(wù)流程必須合法合規(guī)、充分利用國家優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃、稅收籌劃計劃切合實(shí)際可實(shí)施。在進(jìn)行制藥企業(yè)稅收籌劃時需要注意以下問題：

（一）稅收政策

在制藥過程應(yīng)該把稅收政策全面了解清楚，再結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行稅收籌劃。稅收政策多而復(fù)雜，會計在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)對稅款的種類進(jìn)行全面梳理，了解不同種類稅款的法律條文規(guī)定，明確企業(yè)需要承擔(dān)的稅款種類，以及企業(yè)在稅收中相應(yīng)能享受到的國家優(yōu)惠政策。每個制藥企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況都不一樣，不能簡單地用稅收條例進(jìn)行稅收籌劃，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和發(fā)展方向進(jìn)行稅收籌劃。綜合考慮制藥企業(yè)的發(fā)展全局，合理利用稅收政策制定最切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的稅收籌劃，是節(jié)稅的基礎(chǔ)保障。

（二）稅收框架

制藥企業(yè)應(yīng)在稅收框架下對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅種進(jìn)行整合解析，結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來調(diào)整稅收籌劃計劃。制藥企業(yè)需要承擔(dān)的稅種是根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)來定的，稅款種類不同稅率也就不同。制藥企業(yè)可以在分析整合應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款種類基礎(chǔ)下，合理改善自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃。同時制藥企業(yè)要提高自身的風(fēng)險防范意識，應(yīng)該特別注意防范可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險。

（三）會計技巧

會計技巧也能影響到稅收籌劃。會計行業(yè)的會計制度規(guī)定和會計準(zhǔn)則復(fù)雜繁多，但是了解清楚這些規(guī)定，并在會計進(jìn)行稅收籌劃時，運(yùn)用各項(xiàng)會計制度規(guī)定和會計準(zhǔn)則合法合規(guī)、科學(xué)恰當(dāng)?shù)靥幚硎斩悢?shù)據(jù)，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、制藥企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化方案建議

在制藥企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)與制藥企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，必須遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)。基于此，優(yōu)化稅收籌劃的方案主要有兩個：

（一）對制藥企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部管理優(yōu)化

很多企業(yè)的稅收籌劃都沒有專門的部門，而是和企業(yè)財務(wù)部門混在一起，這樣就會造成權(quán)職不清的問題。而且稅收籌劃的專業(yè)性相對較強(qiáng)，企業(yè)沒有重視到這個問題，沒有招聘相關(guān)專業(yè)的人才。因此，在制藥企業(yè)對稅收籌劃的內(nèi)部管理優(yōu)化問題上，首先應(yīng)該成立一個專門的稅收籌劃部門，招聘相關(guān)專業(yè)人員，對稅收籌劃進(jìn)行有計劃、有計劃、有目的、合理合法的規(guī)劃。在公司進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)活動和出臺重大戰(zhàn)略策略的時候都應(yīng)該與稅籌劃部門進(jìn)行研討分析，以便稅收籌劃部門及時做出計劃化，實(shí)現(xiàn)制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）對制藥企業(yè)的相關(guān)稅法變化及時關(guān)注

我國正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時期，稅法也在跟隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化。由于對稅法的更新了解得不夠及時，我國的制藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)使用已經(jīng)過時了的稅法進(jìn)行稅收籌劃，效益不高。所以制藥企業(yè)應(yīng)該安排稅收籌劃部門的人員對稅法的更新進(jìn)行及時的了解，關(guān)注制藥行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)變化，再進(jìn)行深入分析，結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。

五、結(jié)語

制藥企業(yè)對稅收籌劃工作應(yīng)該給予重視，稅收籌劃是節(jié)約生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要方法之一。在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該遵守法律法規(guī)，合理利用國家優(yōu)惠政策。同時對稅收籌劃時出現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)，成立專門的稅收籌劃部門，關(guān)注稅法的更新和制藥行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，改善稅收籌劃方案，節(jié)省稅收籌劃的時間和成本，實(shí)現(xiàn)制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。（作者單位：重慶希爾安藥業(yè)有限公司）