探討新財政總預算會計制度對會計核算影響

肖朝麗

新財政總預算會計制度的實施，對我國企業(yè)提升財政財務信息的質(zhì)量、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的意義。隨社會的不斷進步和生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，原來的財務預算會計制度對于現(xiàn)代的財政經(jīng)濟來講已無法滿足需求，為此，新政的頒發(fā)為會計核算奠定了基礎，為完善企業(yè)財政管理體系提供條件進一步規(guī)范了財政會計的核算機制?，F(xiàn)通過針對新財政總預算會計制度對會計核算影響分析，為新財政總預算會計制度的改善提供見解。

一、預算會計的缺陷

（一）收付不符合新財政需求

收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計標準體系一直以來都是我國政府在會計領域上所使用的，這套標準體系包括財政總預算會計制度、事業(yè)單位會計準則和行政單位會計制度等。多年來，這套體系保證了我國財政資金和宏觀經(jīng)濟決策的有效運行。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國庫資金管理、預算績效管理、責權(quán)發(fā)生制管理等國家政府管理制度的改革和推行，使政府財政部門財政需求發(fā)生了新的變化。這套體系已經(jīng)不能完美適應新的經(jīng)濟形勢，無法展示政府的債權(quán)債務和資產(chǎn)狀況信息，逐漸偏離我國政府宏觀調(diào)控的需求。

（二）會計制度的單一

原來的會計制度的核算內(nèi)容和科目設置比較單一，與新經(jīng)濟形式下的政策規(guī)定不相符。原來的會計制度發(fā)布的財政總預算的規(guī)定共有15條，對各地方的財政核算科目制定地也比較籠統(tǒng)，使用起來并不是很清晰明了。主要問題在于原制度中對政府的預算收支核算比較重視，但是忽略了政府的負債情況，對政府的負債情況不能如實反映。并且原制度使用的收付實現(xiàn)制在政府收入和支出期間會造成非配比性，也不能真實及時地反映政府財政預算和收入、支出的情況，影響政府預算的準確性。

（三）信息不透明、項目內(nèi)容不完善

在原制度中，收付實現(xiàn)制會計基礎是預算會計最基本的基礎，在這種預算方法中，一直是以現(xiàn)金的實收實付來確定收入和支出，這樣就會存在一些弊端。一方面是當政府財政有的債務信息沒有在總預算會計中進行披露，部分債務信息被掩蓋，就不能及時和如實地反映政府的財政風險，對財政風險進行及時的防范和處理。一方面是政府的收入、支出和結(jié)余在會計期間會出現(xiàn)偏差，影響政府的預算信息真實性。關于原制度的項目內(nèi)容也不完善，主要體現(xiàn)在地方政府債券轉(zhuǎn)貸金財政直接列入收列支，沒有對這一部分的財政單獨進行核算，導致負債表中沒有這部分的負債，預算會計對政府的債務情況無法進行如實反應。

二、新財政總預算會計制度對會計核算影響

（一）改進會計的核算方式

在新財政總預算會計制度中，會計核算方法廣泛采用“雙分錄”，在核算預算收支時也對與預算收支相關的資產(chǎn)負債財務狀況進行反應。“雙分錄”的計算方法不僅可以核算預算收支和反應資產(chǎn)負債財務狀況，同時在政府的股權(quán)、債權(quán)資產(chǎn)、政府負債核算等方面也能得到廣泛應用，對應付利息和應收利息進行準確核算，提高核算資產(chǎn)負債的效率。原制度中的收付實現(xiàn)制核算方法不能如實、準確、全面地反映出政府的財政風險，所以在新財政總預算核算中，一般業(yè)務還是只用原制度中的收付實現(xiàn)制核算方法，部分業(yè)務和事項采用權(quán)責發(fā)生制。兩種會計核算基礎方法一起使用，提高核算的效率和核算的準確度。

（二）會計核算目標的重構(gòu)

在原制度下的會計核算目標僅僅是需要反映出政府的財政預算收支執(zhí)行情況，而對政府本身財務狀況信息的反映做得不到位，政府財務預算核算不夠完整。在新財政總預算會計制度中對財政總預算會計的核算的目標進行了規(guī)定，規(guī)定財政總預算會計進行核算時要將政府的預算執(zhí)行情況和財務狀況等信息提供給會計信息使用者，會計信息使用者有權(quán)知曉政府財政對委托事項的進行情況。預算收支執(zhí)行情況和財務狀況主要通過收入支出和資產(chǎn)負債來體現(xiàn)，財務總預算會計要對政府的收入支出情況和資產(chǎn)負債情況進行及時的掌握。簡言之，新制度中的財務總預算會計的核算目標比原制度中會計核算目標清晰了許多，要求財務總預算會計進行核算時同時反映政府的預算執(zhí)行情況和負債情況雙重目標。新制度對會計核算目標進行了重構(gòu)，在執(zhí)行新目標的前提下，能夠及時全面地反應政府財政和財務的狀況，有利于對未來的相關財政經(jīng)濟政策進行完善。

（三） 完善會計核算中各項科目的業(yè)務內(nèi)容

1.完善了國庫金額的管理

我國的國庫管理政策早在2001年就開始實施，國庫現(xiàn)金余額一直以來都在較大的范圍內(nèi)進行波動，地方和中央政府的庫款余額也不是很穩(wěn)定。所以管理國庫現(xiàn)金余額，降低國庫余額量和國庫余額的波動范圍十分重要?，F(xiàn)目前，新制度對國庫現(xiàn)金余額的管理專門設置了“國庫現(xiàn)金管理存款”科目，對存放在商業(yè)銀行的國庫現(xiàn)金余額進行管理?！皣鴰齑婵睢笨颇恐饕菍φ斦娜粘齑婵铑~進行管理，“國庫現(xiàn)金管理存款”主要是對國庫現(xiàn)金管理存款額進行管理，對國庫現(xiàn)金余額進行兩個科目的管理，有利于更清晰直觀地反映財政存款的結(jié)構(gòu)。

2. 添加對外的資金借出業(yè)務

原制度對于對外借出的資金是采用“暫付款”科目，“暫付款”科目包含政府財政對預算單位借出的款項和政府財政發(fā)生的其他臨時墊付、暫付、應收的款項，這樣的分類比較籠統(tǒng)，對政府的財政情況不能充分展現(xiàn)。在新制度中，對“暫付款”的科目進行了取消，并增加“借出款項”和“其他款項”兩個科目。“借出款項”科目主要用于對政府向預算單位借出的并在一定期間內(nèi)回收的款項核算，“其他款項”主要針對政府財政臨時發(fā)生的其他墊付、暫付、應收款項進行核算。將“借出款項”和“其他款項”進行分開單獨核算，能使政府財政的債權(quán)信息得到充分的反映。例如，某藥監(jiān)局需要向該市政府臨時緊急借款，在原制度下記為“暫付款”和“國庫存款”，記錄科目不明確，“暫付款”包含政府財政臨時借出給單位的款項和政府財政臨時墊付的款項，在會計進行核算和檢查時，不能清晰明了地掌握政府財政的情況，效率低下。在新制度下，會計對此款項的記錄為“借出款項”和“國庫存款”，清晰明了，減少會計核算和檢查的時間，提高了效率。

3.增添債券業(yè)務

原制度對債券業(yè)務內(nèi)容規(guī)定得較少，新財政總預算會計制度增加了應收地方政府債券貸款、股權(quán)投資、應收股利等科目，同時也增加了政府債券、股權(quán)投資、主權(quán)外債等科目。這些科目的預算能有效反映政府在財政部門和非財政部門之間借入和借入資金的使用情況。政府利用閑置資金的投資功能有所增強，政府資產(chǎn)負債的財務狀況和重大經(jīng)濟決策的執(zhí)行情況也能得到更加充分的反映。

三、對整體報表的優(yōu)化

新制度對整體報表有了很大程度的優(yōu)化，第一個方面，新財政總預算會計制度在內(nèi)容方面就比原制度涵蓋的方面更多更全面，在對會計體系和會計報表的優(yōu)化方面做了以下調(diào)整：加入了經(jīng)營執(zhí)行預算情況表、預算執(zhí)行情況表、收支明細表、專用資金收支情況表等。這些新加入的報表與資產(chǎn)負債表一起構(gòu)建了比較完善的會計報表體系。第二個方面，新財政總預算會計制度對原有的會計報表形式上、結(jié)構(gòu)上和排列方式上都進行了優(yōu)化。例如，原制度所制定的資產(chǎn)負債表包括五個指標：資產(chǎn)、收入、支出、凈資產(chǎn)和負債。這五個指標不能對政府財務狀況進行如實而準確的反映。新制度改變了資產(chǎn)負債情況的排列方式，同時刪除了收入和支出的兩大指標，對資產(chǎn)負債表進行了完善。在對資產(chǎn)負債表進行編制的過程中，還對資產(chǎn)負債的主要構(gòu)成情況和增減情況進行報表附注的記錄，使會計報表記錄的科學性和系統(tǒng)性增強，給財務預算提供了良好的基礎。

四、結(jié)語

對比原會計制度，新財政總預算會計制度的辦法在會計計算的方式、會計計算的目標、各項科目的業(yè)務內(nèi)容以及報表的優(yōu)化做出了的完善，對于賬務的處理和核算方面均產(chǎn)生了明顯的變化。另外新財政總預算會計制度的頒布，極大的促進了會計信息的全面性和完整性，在進行會計信息運用的過程中具有極大的使用性。報表格式的不斷完善，也能夠推動會計核算制度的革新，新財政總預算會計制度下的會計人員，能夠通過政策的推行不斷加強對制度的了解，從而掌握其核算方法，保證制度的推動和經(jīng)濟發(fā)展的需求。（作者單位：廣州市富基房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）