內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校資產(chǎn)管理的影響研究

李紅娟

摘 要：十三五期間，我國(guó)高等教育不斷推進(jìn)“雙一流”學(xué)科建設(shè)，追求高質(zhì)量發(fā)展，高校面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何保證高校資產(chǎn)的保值增值，提高高校資產(chǎn)利用效率，以有限的教育經(jīng)費(fèi)獲得高質(zhì)量的教育產(chǎn)出，高校開展內(nèi)部審計(jì)迫在眉睫。首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)維護(hù)高校資產(chǎn)安全、降低高校資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制具有重要影響;其次，現(xiàn)階段我國(guó)高校存在重視固定資產(chǎn)管理、輕視流動(dòng)資產(chǎn)管理，重有形資產(chǎn)管理、輕無(wú)形資產(chǎn)管理，重貨幣形態(tài)資產(chǎn)管理、輕金融資產(chǎn)管理等突出問(wèn)題，最后提出提高高校資產(chǎn)管理內(nèi)審的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)范圍的全面性，制定合理的審計(jì)工作方案等對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);高校;資產(chǎn)管理

近年來(lái)，高校的負(fù)面新聞在媒體和社會(huì)上引起了很大的反響，甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué)原副校長(zhǎng)張國(guó)民受賄案、南華大學(xué)原副校長(zhǎng)全智華巨額受賄等，這些案件從側(cè)面反映出高校內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制存在漏洞，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)脫節(jié)，高校資產(chǎn)安全等方面的問(wèn)題，嚴(yán)重制約著我國(guó)高校可持續(xù)發(fā)展。因此，十三五期間，我國(guó)高校不僅要保證高校資產(chǎn)的安全，防止存在監(jiān)督的缺失和漏洞，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失，還要充分優(yōu)化高校閑散資產(chǎn)的利用率，盤活高校存量資產(chǎn)，擴(kuò)大增量資產(chǎn)，保證高校資產(chǎn)滿足教學(xué)、科研的同時(shí)，保障高校資產(chǎn)的保值增值。

1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)于高校資產(chǎn)管理的影響

內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校資產(chǎn)管理的影響主要在于維護(hù)高校資產(chǎn)安全、降低高校資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面。

1.1 維護(hù)資產(chǎn)安全

近年來(lái)，伴隨著高校硬件設(shè)施的改善，我國(guó)高校的資產(chǎn)不斷完善和豐富，主要有教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)大樓、圖書館、體育館等大型固定資產(chǎn)，以及高校品牌等無(wú)形資產(chǎn)，高校資產(chǎn)管理任務(wù)艱巨而繁重，部分高校對(duì)資產(chǎn)管理不到，存在資產(chǎn)的閑置和資源不合理配置，導(dǎo)致資產(chǎn)管理的低效。因此，高校要做好動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理，尤其是高校二級(jí)部門在向?qū)W校申請(qǐng)教學(xué)科研等經(jīng)費(fèi)時(shí)可能存在虛報(bào)以及多申請(qǐng)的情況，為保證預(yù)算資金用到教學(xué)科研等一線，高校要加強(qiáng)對(duì)教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)大樓的綜合管理，提高使用效率;高校開展新校區(qū)的基建管理，這些項(xiàng)目合同金額大，影響時(shí)間長(zhǎng)，要加強(qiáng)項(xiàng)目的招投標(biāo)管理。

1.2 降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)高校普遍實(shí)施的是高校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制管理制度，學(xué)校管理權(quán)力高度集中，決策機(jī)構(gòu)和行政職能部門獨(dú)攬大權(quán)，在一定程度上形成“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。內(nèi)部人控制制度導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)中缺乏公平和民主參與氛圍。高校在進(jìn)行資產(chǎn)采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，全體教職工的參與度較低，高校資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)較大。在投入日漸增大的情況下，高校要加速發(fā)展就會(huì)適度舉債，適度的舉債會(huì)解決高校一些資金短缺問(wèn)題，但是高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷增大，內(nèi)審部門要發(fā)揮主動(dòng)性作用，降低高?；I融資風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制

我國(guó)高校數(shù)量不斷攀升，高等教育人才質(zhì)量不斷提升的情況下，高校規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，教育經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)的背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)提升高校資產(chǎn)管理水平，教育經(jīng)費(fèi)效益提高起到積極作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查高校業(yè)務(wù)活動(dòng)，尤其是新校區(qū)的建設(shè)、大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備的采購(gòu)等等，評(píng)估內(nèi)部控制的合法性、真實(shí)性和有效性，保障高校資產(chǎn)的保值增值。

2 高校資產(chǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題分析

2.1 重視固定資產(chǎn)管理，輕視流動(dòng)資產(chǎn)管理

高校領(lǐng)導(dǎo)高度重視對(duì)教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓、圖書館等教學(xué)相關(guān)資產(chǎn)的管理，這些資產(chǎn)的管理到位，保值增值性效果好。但對(duì)于高校的流動(dòng)資產(chǎn)，由于其價(jià)值較低，對(duì)其管理的重視度不夠。第一，高校財(cái)務(wù)部門一般不設(shè)流動(dòng)資產(chǎn)專賬，購(gòu)買時(shí)一次性支付，驗(yàn)收后存放于倉(cāng)庫(kù)。如后勤部門購(gòu)買粉筆、教具等辦公用品，教學(xué)部門購(gòu)買的實(shí)驗(yàn)用消耗性物品、學(xué)生學(xué)習(xí)用品等。這類資產(chǎn)管理制度不健全，處于不可控狀態(tài);第二，對(duì)于常年大量使用的辦公用品僅僅由采購(gòu)人員進(jìn)行購(gòu)買，招標(biāo)采購(gòu)率較低;第三，沒(méi)有進(jìn)行大宗流動(dòng)資產(chǎn)合理存量的度量，適時(shí)購(gòu)買，導(dǎo)致學(xué)校倉(cāng)庫(kù)的面積龐大，管理費(fèi)用和庫(kù)存成本居高不下。

2.2 重有形資產(chǎn)管理，輕無(wú)形資產(chǎn)管理

高校的教學(xué)大樓是學(xué)生上課讀書的地方，實(shí)驗(yàn)大樓是學(xué)生進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐實(shí)訓(xùn)的場(chǎng)所，圖書館是大學(xué)生充電學(xué)習(xí)的舒適地點(diǎn)，這些有形資產(chǎn)不僅受到財(cái)務(wù)人員的重點(diǎn)關(guān)注，也是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。而無(wú)形資產(chǎn)由于未來(lái)帶來(lái)的收益具有不確定性，容易受到內(nèi)部審計(jì)人員的忽視，比如四川大學(xué)的品牌價(jià)值，內(nèi)審人員做的工作不夠，而且審計(jì)的工作方法也有待改善。還有高校自主研發(fā)的專利，公辦學(xué)校研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用已列入各期事業(yè)單位支出，在轉(zhuǎn)讓時(shí)不能準(zhǔn)確核算成本。此外，高校的無(wú)形資產(chǎn)向所屬獨(dú)立學(xué)院投資時(shí)，沒(méi)有明確高校與獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，品牌價(jià)值通常被忽視或者低估。比如，四川大學(xué)對(duì)四川大學(xué)錦城學(xué)院的品牌轉(zhuǎn)讓價(jià)值估值。

2.3 重貨幣形態(tài)資產(chǎn)管理，輕金融資產(chǎn)管理

高校最重要的貨幣資產(chǎn)是現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券等。然而，十三五期間，我國(guó)高校蓬勃發(fā)展，高校所持有的股票、債券、衍生工具等金融類資產(chǎn)數(shù)量快速上升，占比逐年攀升。對(duì)金融資產(chǎn)的管理比較粗略，導(dǎo)致金融資產(chǎn)存在流失、浪費(fèi)、減值和低效率的使用的情況。究其原因：一是財(cái)務(wù)人員的管理態(tài)度，貨幣形態(tài)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)人員的績(jī)效掛鉤，得到財(cái)務(wù)管理人員的重視;二是管理者的專業(yè)水平，金融類資產(chǎn)發(fā)展與資本市場(chǎng)的發(fā)展密切相關(guān)，高校傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)人員對(duì)金融產(chǎn)品的特點(diǎn)、功能、增值方式學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)不夠;三是高校面臨的管理環(huán)境，公辦學(xué)校的資產(chǎn)屬于國(guó)家或者地方政府，人人有責(zé)，卻又人人無(wú)責(zé)，缺少行之有效的約束機(jī)制。因而，加強(qiáng)管理者對(duì)金融類等新型資產(chǎn)的管理就迫在眉睫，勢(shì)在必行。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制

我國(guó)公辦高校長(zhǎng)期在國(guó)家和地方政府的資金支持下開展教學(xué)科研活動(dòng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的應(yīng)對(duì)和防范措施，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全或者缺失。在新一輪的高校擴(kuò)張中，地方政府給高校設(shè)立新校區(qū)提供了大量的土地資源、稅收優(yōu)惠和財(cái)政撥款。公辦高校的領(lǐng)導(dǎo)是國(guó)家任命的行政人員，代表國(guó)家行使權(quán)力，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。目前，我國(guó)大多數(shù)公辦學(xué)校尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。資產(chǎn)管理系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敞口較大。因此，內(nèi)部審計(jì)的難度較大，風(fēng)險(xiǎn)較高。

2.5 高校資產(chǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性較弱

研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)高校中只有60%左右的高校單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，其他未獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部部門和財(cái)會(huì)、紀(jì)委、監(jiān)察等部門合署辦公。我國(guó)高校審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的人才主要是針對(duì)外部審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，尚未有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng)僅僅是審計(jì)專業(yè)的研究方向之一，重視度不夠，專業(yè)性人才的數(shù)量不足，而且具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的資深內(nèi)審專家非常稀缺。同時(shí)，高校內(nèi)部人員參與培訓(xùn)的人數(shù)和比例都不足，亟待提高專業(yè)水平。財(cái)務(wù)審計(jì)做的多，管理審計(jì)做的很少。

2.6 資產(chǎn)管理的內(nèi)審方法相對(duì)單一和落后

我國(guó)相對(duì)一部分高校仍然采用檢查、函證、提交資產(chǎn)管理報(bào)告等傳統(tǒng)的審計(jì)方法開展內(nèi)部審計(jì)工作，這種內(nèi)審方法已經(jīng)不能適應(yīng)建設(shè)雙一流高校發(fā)展的要求。目前90%以上的高校已經(jīng)配備了專門的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析等，但是大多數(shù)高校在審計(jì)軟件的應(yīng)用仍停留在初級(jí)階段，先進(jìn)審計(jì)軟件應(yīng)用的較少，而且審計(jì)工作的效率較低，質(zhì)量層次不齊。此外，絕大多數(shù)高校的審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺乏科學(xué)性，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)僅放在了資產(chǎn)管理上，沒(méi)有深入分析有關(guān)資產(chǎn)隱藏的信息數(shù)據(jù)。信息技術(shù)的快速發(fā)展，要求高校的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)努力朝著信息化的方向發(fā)展，但是一些高校因?yàn)橘Y金的問(wèn)題和領(lǐng)導(dǎo)的重視度不夠，沒(méi)有積極地應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

3 加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的有效方法

3.1 提高高校資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是高校資產(chǎn)管理審計(jì)工作開展的前提和基礎(chǔ)。由于高校進(jìn)行校企合作、校地合作、校校合作，與多方面利益主體發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，資產(chǎn)管理的范圍龐大而且復(fù)雜。第一，高校要成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，明確職責(zé)，具有高度的自治權(quán)，向一把手匯報(bào)工作，不受其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，獨(dú)立自主的開展審計(jì)工作。同時(shí)，資產(chǎn)管理等其他部門要積極配合內(nèi)審部門的工作，提高工作的效率和效果。第二，建議外部審計(jì)引入畢馬威、安永等國(guó)際四大知名審計(jì)機(jī)構(gòu)，它們的工作規(guī)范、科學(xué)、合理。內(nèi)審部門與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所合作，能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作更加富有成果。

3.2 加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理審計(jì)范圍的全面性

配備專職人員，對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行全方位、全過(guò)程、無(wú)死角的內(nèi)部審計(jì)。不僅要對(duì)教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)大樓、圖書館進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，還要對(duì)高校的食堂、體育館以及創(chuàng)業(yè)街等對(duì)外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行監(jiān)督審查，預(yù)防貪污腐敗的發(fā)生。同時(shí)，不僅要對(duì)資產(chǎn)本身的價(jià)值予以審計(jì)，而且對(duì)資產(chǎn)的預(yù)期收益進(jìn)行審計(jì)，比如高校周末外租教學(xué)樓進(jìn)行一些培訓(xùn)業(yè)務(wù)，高校操場(chǎng)對(duì)外出租，進(jìn)行商業(yè)性比賽等，產(chǎn)生的收益也要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，避免高校收益產(chǎn)生不必要的流失。

3.3 制定合理的審計(jì)工作方案

目前，我國(guó)部屬高校已經(jīng)逐漸開展內(nèi)部審計(jì)工作，但是對(duì)于西部高校，尤其是民辦高校、獨(dú)立學(xué)院等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作非常缺乏，或者停留在基礎(chǔ)層面，內(nèi)部審計(jì)工作尚未全面展開。我國(guó)高校進(jìn)行資產(chǎn)管理的內(nèi)審工作，可以借鑒上市公司內(nèi)部審計(jì)的工作流程和步驟展開。高校的資產(chǎn)分屬于不同的組織和個(gè)人，比企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)更加復(fù)雜。因此，高校的資產(chǎn)管理應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)制定針對(duì)性強(qiáng)的工作方案進(jìn)行審計(jì)。而且高校的內(nèi)審工作在資產(chǎn)管理年度報(bào)告發(fā)布之后進(jìn)行，存在一定的滯后性，這與內(nèi)部審計(jì)的原則不符，內(nèi)部審計(jì)要求按照事前、事中、事后的三階段管理原則進(jìn)行開展。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象比較單一，主要是資產(chǎn)審計(jì)，還應(yīng)該加入企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)買、安裝、經(jīng)營(yíng)和殘值處理的全部過(guò)程監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)存在不合理折舊攤銷等價(jià)值貶值問(wèn)題，及時(shí)報(bào)給高層決策者，提出解決方案，使高校資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)保值增值的效果。

3.4 高校內(nèi)部審計(jì)的信息平臺(tái)建設(shè)

高校的辦學(xué)主體主要國(guó)家和地方政府，與大型企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化相比，我國(guó)高校的信息化平臺(tái)建設(shè)相對(duì)滯后，尤其是我國(guó)高校資金的短缺，內(nèi)部審計(jì)的硬件和軟件建設(shè)同國(guó)外相比，發(fā)展緩慢。而內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和理論在國(guó)外已經(jīng)非常成熟。

我國(guó)高校要與國(guó)內(nèi)知名財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司金蝶、用友集團(tuán)合作，定向研發(fā)屬于高校的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，信息化平臺(tái)要把高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)有效融合，發(fā)揮信息化的優(yōu)勢(shì)。

3.5 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合水平

高校資產(chǎn)管理的難度和復(fù)雜性逐年上升。伴隨著高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度越來(lái)越高，其工作量和工作難度也隨之也有所加大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的要求也越來(lái)越高。首先，在招聘環(huán)節(jié)，要選擇具有審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等多方面能力的復(fù)合型人才。其次，內(nèi)審人員養(yǎng)成持續(xù)性學(xué)習(xí)理念，進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)管理理念與工作方法進(jìn)行高校的資產(chǎn)管理。最后，鼓勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員提升學(xué)歷和考取相應(yīng)的審計(jì)師證書，提高其業(yè)務(wù)能力，打造高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)管理隊(duì)伍。高校應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提高學(xué)歷等給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提高其積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭梅娟.校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題[J].審計(jì)月刊，2019（1）：38-39.

[2]祝青，吳偉章，唐振達(dá)，.高校內(nèi)部審計(jì)信息化管理現(xiàn)狀及對(duì)策探討[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015，（9）：75-78.

[3]黃宏杰.新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策研究——以江蘇省屬高校為例[J].會(huì)計(jì)之友，2018（24）：130-134.

[4]張玉，羅路，彭臻.高校內(nèi)部審計(jì)履責(zé)的新任務(wù)與新路徑[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2017（12）：11.

[基金項(xiàng)目]1.長(zhǎng)沙師范學(xué)院2019-2021年工商管理校級(jí)重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科;2.湖南省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃2017年度課題：基于現(xiàn)金流分析的湖南省新升格本科院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型構(gòu)建研究（編號(hào)XJK17CJG002）