新業(yè)態(tài)背景下就業(yè)模式變革對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的沖擊及思考

摘 要： 伴隨信息技術(shù)發(fā)展而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)進(jìn)一步推動(dòng)了就業(yè)模式的變革，無(wú)固定勞動(dòng)關(guān)系的職業(yè)不斷涌現(xiàn)，大量新就業(yè)形態(tài)者興起，該人群的就業(yè)特征與傳統(tǒng)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的參保要求存在沖突。針對(duì)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)問(wèn)題，主張借鑒美國(guó)個(gè)人退休賬戶制度，建立中國(guó)版“個(gè)人退休賬戶”。一是分拆“統(tǒng)賬結(jié)合”制度，建立中國(guó)版“個(gè)人賬戶養(yǎng)老金”;二是加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立全國(guó)統(tǒng)一的參保平臺(tái);三是增加參保激勵(lì)，提高運(yùn)行效率。

關(guān)鍵詞： 新業(yè)態(tài) 就業(yè)模式 養(yǎng)老保險(xiǎn)

“業(yè)態(tài)”一詞來(lái)源于日本零售行業(yè)，是指以服務(wù)為手段的銷售方式或營(yíng)業(yè)形態(tài)。我國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)業(yè)態(tài)研究的文獻(xiàn)普遍認(rèn)為“業(yè)態(tài)是為滿足不同消費(fèi)需求而產(chǎn)生、是一種與企業(yè)商業(yè)模式相關(guān)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)或運(yùn)營(yíng)形態(tài)”[1]。伴隨新一代信息技術(shù)發(fā)展帶來(lái)行業(yè)形態(tài)的改變，“新業(yè)態(tài)”一詞應(yīng)運(yùn)而生，它是指通過(guò)新技術(shù)、新方法和新組合等途徑形成的、不同于傳統(tǒng)業(yè)態(tài)下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的新的組織、運(yùn)作方式或經(jīng)營(yíng)形態(tài)?！敖?jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)”即基于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)而產(chǎn)生的新的經(jīng)營(yíng)形態(tài)或運(yùn)營(yíng)形態(tài)，是對(duì)傳統(tǒng)形態(tài)的優(yōu)化與升級(jí)，包括平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等形態(tài)。

在第四次工業(yè)革命的時(shí)代浪潮下，新技術(shù)、新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)在我國(guó)也快速發(fā)展，并催生出新就業(yè)形態(tài)?！?019年世界發(fā)展報(bào)告》指出：在新業(yè)態(tài)下，技術(shù)模糊了企業(yè)的傳統(tǒng)邊界，并通過(guò)擴(kuò)大全球價(jià)值鏈和改變就業(yè)的地理位置變革生產(chǎn)過(guò)程，最后進(jìn)一步變革人們的工作方式。對(duì)于新就業(yè)形態(tài)的內(nèi)涵，張成鋼從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩個(gè)角度進(jìn)行了界定。從生產(chǎn)力角度看，新就業(yè)形態(tài)是通過(guò)勞動(dòng)者與智能化、數(shù)字化和信息化條件下的生產(chǎn)資料的互動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)虛擬與實(shí)體生產(chǎn)體系靈活協(xié)作的工作模式。生產(chǎn)關(guān)系角度的新就業(yè)形態(tài)是指“伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)步與大眾消費(fèi)升級(jí)出現(xiàn)的去雇主化、平臺(tái)化的就業(yè)模式”[2]，與傳統(tǒng)正規(guī)就業(yè)模式不同，呈現(xiàn)出就業(yè)形式彈性化、靈活化、工作安排去組織化的特征。

一、新業(yè)態(tài)下就業(yè)模式的變革

新就業(yè)形態(tài)是我國(guó)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的產(chǎn)物。從2015年黨的十八屆五中全會(huì)公報(bào)首次提出“新就業(yè)形態(tài)”，到2018年兩會(huì)工作報(bào)告提出要運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展新就業(yè)形態(tài)，經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)背景下的新就業(yè)形態(tài)正在成為我國(guó)就業(yè)新變化和新趨勢(shì)的代表，它將是未來(lái)勞動(dòng)力市場(chǎng)的“新常態(tài)”。

目前，新就業(yè)形態(tài)主要有三種形式：創(chuàng)業(yè)式就業(yè)者、自由職業(yè)者和依托于互聯(lián)網(wǎng)或是市場(chǎng)化資源的多重職業(yè)者[2]。此外，更多的學(xué)者結(jié)合共享經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)等新業(yè)態(tài)的發(fā)展，將新就業(yè)形態(tài)看作是一種重新組織勞動(dòng)力生產(chǎn)要素的方式。新就業(yè)形態(tài)不僅是一種新的就業(yè)方式，王娟還認(rèn)為它是“以技術(shù)的根本性變革為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)模式和企業(yè)形態(tài)的根本性轉(zhuǎn)變?cè)趧趧?dòng)力市場(chǎng)的表現(xiàn)”[3]，是新技術(shù)推動(dòng)微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與運(yùn)行模式的改變過(guò)程中的新就業(yè)模式。發(fā)達(dá)國(guó)家也對(duì)這種就業(yè)模式的變革提出了各自的定義，比如德國(guó)提出“類勞動(dòng)者”和意大利提出“自治勞動(dòng)者”等概念，美國(guó)從業(yè)者以獨(dú)立供應(yīng)商身份填報(bào)1099表申報(bào)納稅收入。這些都表明了技術(shù)進(jìn)步改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)組織方式，從而影響勞動(dòng)者的就業(yè)方式，最終促使政策制定者做出調(diào)整。

以上可見，新經(jīng)濟(jì)模式下的新就業(yè)形態(tài)主要指一切有別于正式穩(wěn)定就業(yè)和標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)關(guān)系的各種組織用工和勞動(dòng)者就業(yè)的形態(tài)。其中正式穩(wěn)定就業(yè)指全職性、全日制就業(yè)、長(zhǎng)期限或可預(yù)期有一段長(zhǎng)期穩(wěn)定的就業(yè)，隱蔽型的就業(yè)形式、依賴性的自雇就業(yè)等不包括在內(nèi);標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)關(guān)系是指符合現(xiàn)行勞動(dòng)法律關(guān)系對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的認(rèn)可、勞動(dòng)者對(duì)用工單位而言是一種直接的、從屬性的雙邊就業(yè)關(guān)系。而新就業(yè)形態(tài)因暫時(shí)性的雇傭關(guān)系、靈活性、彈性化的工作形式或是去雇主化、平臺(tái)化的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)就業(yè)等特征，使許多勞動(dòng)關(guān)系無(wú)法用傳統(tǒng)勞動(dòng)法律體系確定，新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的權(quán)益難以得到保障，包括社會(huì)保險(xiǎn)方面的權(quán)益。

二、就業(yè)模式變革對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的挑戰(zhàn)

社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)是工業(yè)化過(guò)程中，“勞動(dòng)力市場(chǎng)轉(zhuǎn)變導(dǎo)致的民眾養(yǎng)老、退休需求社會(huì)化的必然產(chǎn)物”[4]，與建立在工業(yè)化和現(xiàn)代企業(yè)制度基礎(chǔ)之上的、傳統(tǒng)的主流就業(yè)方式的各種就業(yè)形式相適應(yīng)，它天然地與正規(guī)就業(yè)相關(guān)聯(lián)。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度主要針對(duì)正規(guī)就業(yè)而設(shè)計(jì)，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金的繳納和支付也是按照正規(guī)就業(yè)模式設(shè)定的，而正規(guī)就業(yè)強(qiáng)調(diào)“比較正規(guī)的企事業(yè)單位和根據(jù)勞動(dòng)法簽訂的勞動(dòng)合同”，是一種比較穩(wěn)定的工資式就業(yè)。所以，現(xiàn)行的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員的共同責(zé)任，按照勞動(dòng)者的收入水平進(jìn)行定期繳費(fèi)，對(duì)享受養(yǎng)老保障的條件有比較嚴(yán)格的規(guī)定。其中，雇主承擔(dān)了大部分繳費(fèi)責(zé)任，個(gè)人負(fù)擔(dān)相對(duì)非正規(guī)就業(yè)人員較輕。但是，與傳統(tǒng)就業(yè)形態(tài)下的正規(guī)就業(yè)部門從業(yè)者相比，新就業(yè)形態(tài)下靈活就業(yè)人員的勞動(dòng)合約關(guān)系松散、勞動(dòng)關(guān)系非正規(guī)化、平均收入水平較低，經(jīng)常缺乏繳納社會(huì)保險(xiǎn)金的能力，也難以達(dá)到領(lǐng)取養(yǎng)老金的資格。

此外，現(xiàn)行的社會(huì)保障體系建立在勞動(dòng)力流動(dòng)性低的前提下，一般與戶籍掛鉤，因地區(qū)而異，地區(qū)間的政策差異使得轉(zhuǎn)移接續(xù)瑣碎化、復(fù)雜化，而新業(yè)態(tài)下的勞動(dòng)者就業(yè)具有靈活性，極易可能在不同地區(qū)更為頻繁地更換工作。由于就業(yè)分散化和靈活化程度顯著提高，傳統(tǒng)依托于工業(yè)化經(jīng)濟(jì)和單位就業(yè)下的社會(huì)保障提供方式、參保形式與各類新就業(yè)形態(tài)之間存在明顯不適應(yīng)性[5]。再者，高流動(dòng)性加劇了參保難度，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)管及基金積累提出了挑戰(zhàn)。除了雇傭關(guān)系的變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)，形態(tài)各異、類型豐富的新業(yè)態(tài)下的從業(yè)者也呈現(xiàn)出多樣性，參保主體的多樣性對(duì)應(yīng)參保需求的多樣性，這對(duì)較為單一的養(yǎng)老保險(xiǎn)提出了挑戰(zhàn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)的供方難以滿足需方，出現(xiàn)供需失衡的局面。

同時(shí)，雖然新就業(yè)形態(tài)者可以以靈活就業(yè)人員身份自主繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，但與靈活就業(yè)群體一樣面臨參保率低的問(wèn)題，原因也大致相同，即繳費(fèi)壓力高、工作流動(dòng)性高、工資水平低、養(yǎng)老保險(xiǎn)續(xù)保、轉(zhuǎn)移手續(xù)繁雜等。根據(jù)中國(guó)就業(yè)促進(jìn)會(huì)2014年發(fā)布的報(bào)告（中國(guó)就業(yè)促進(jìn)會(huì)研究項(xiàng)目組，2014），42%的個(gè)人網(wǎng)店店主、32.7%的企業(yè)網(wǎng)店店主沒(méi)有參加任何社會(huì)保險(xiǎn)。根據(jù)呂宣如對(duì)上海市快遞服務(wù)人員、外賣騎手、網(wǎng)約車司機(jī)、微商、互聯(lián)網(wǎng)主播等五類新業(yè)態(tài)下靈活就業(yè)人員展開的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，外籍估計(jì)人員總計(jì)比例達(dá)到72.3%，總體參保率為45.9%，養(yǎng)老保險(xiǎn)參保率為50.2%，其中僅有13.6%的新業(yè)態(tài)下靈活就業(yè)人員參加了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的參加比例為36.6%，略高于職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)[6]。

可見，參保費(fèi)少、參保率低不是新就業(yè)形態(tài)的問(wèn)題，而是養(yǎng)老保險(xiǎn)體系設(shè)計(jì)的問(wèn)題。伴隨技術(shù)革命而來(lái)的新就業(yè)形態(tài)是就業(yè)的新趨勢(shì)，是未來(lái)就業(yè)增長(zhǎng)的重要來(lái)源，而當(dāng)前靈活就業(yè)群體參保率低、繳費(fèi)水平低、參保意愿低的情況將會(huì)威脅未來(lái)養(yǎng)老金的可持續(xù)發(fā)展。鑒于上述情況，本文主張借鑒自愿性的美國(guó)個(gè)人退休賬戶，通過(guò)個(gè)人退休賬戶改革以適應(yīng)就業(yè)模式的新變化和新趨勢(shì)。

三、應(yīng)對(duì)方式的選擇及對(duì)美國(guó)IRAs的借鑒

（一）已有研究的評(píng)述

面向就業(yè)形態(tài)變化對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的挑戰(zhàn)，學(xué)界普遍贊成將靈活就業(yè)人員納入社會(huì)保障體系內(nèi)，但在實(shí)施上存在差異，具體表現(xiàn)為：一是將其納入現(xiàn)有的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。比如袁曄[7]指出靈活就業(yè)人員與正規(guī)部門就業(yè)者采取同樣制度模式，鄭功成[8]則主張根據(jù)不同群體特征建立有差別的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。二是針對(duì)其特征，建立一種全新的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。面對(duì)靈活就業(yè)人員參保統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的缺乏所造成的參?；靵y、管理碎片化情況，呂宣如[6]主張建立“新業(yè)態(tài)下靈活就業(yè)人員單列計(jì)劃”，王小利[9]提出建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶。以上建議雖然具有一定的借鑒意義，但仍偏向理論指導(dǎo)，難以具體落地實(shí)施。而在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)逐步深化的情況下，新就業(yè)形態(tài)者已成為我國(guó)當(dāng)前及未來(lái)勞動(dòng)力市場(chǎng)上一個(gè)不容忽視的就業(yè)主體，由此引發(fā)對(duì)現(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的迫切需要，要求學(xué)者和政府加強(qiáng)重視，而不是將靈活就業(yè)作為正規(guī)就業(yè)的附屬物。

此外，以往研究對(duì)象主要集中在農(nóng)民工[9]等傳統(tǒng)就業(yè)形態(tài)者，較少涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下的新就業(yè)形態(tài)者，且研究現(xiàn)狀往往表明他們整體收入水平較低，而多重職業(yè)者、創(chuàng)業(yè)式就業(yè)者[2]等新就業(yè)形態(tài)人員的收入相對(duì)更高，且收入差距擴(kuò)大化。在新的就業(yè)形態(tài)下，靈活就業(yè)的范圍不斷擴(kuò)大，人員類別也趨于多樣化，部分學(xué)者的主張已不適合就業(yè)形態(tài)的發(fā)展，新就業(yè)形態(tài)者需要一種與時(shí)俱進(jìn)的制度設(shè)計(jì)。

面對(duì)上述情況，本文主張從個(gè)人退休賬戶出發(fā)建立適應(yīng)就業(yè)模式變革、完善養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。個(gè)人退休賬戶的設(shè)立與繳費(fèi)相對(duì)獨(dú)立于勞動(dòng)合同和勞動(dòng)關(guān)系，適應(yīng)了只注重事實(shí)勞動(dòng)的非正規(guī)就業(yè)形態(tài)。并且也可以“多繳多得”，并且根據(jù)個(gè)人收入水平自主選擇繳費(fèi)，一人一號(hào)一戶，管理相對(duì)獨(dú)立。對(duì)此，本文主張借鑒美國(guó)個(gè)人退休賬戶制度，對(duì)我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人退休賬戶部分進(jìn)行改革。

（二）美國(guó)個(gè)人退休賬戶及其運(yùn)作模式

美國(guó)養(yǎng)老保障體系采用的是典型的三支柱模式，第三支柱是自愿性個(gè)人養(yǎng)老金，其中最主要的是個(gè)人退休賬戶計(jì)劃（Individual Retirement Accounts，IRA）。據(jù)美國(guó)投資公司協(xié)會(huì)（ICI）統(tǒng)計(jì)，2017年美國(guó)養(yǎng)老金計(jì)劃的總規(guī)模達(dá)到27.9萬(wàn)億，其中，IRA規(guī)模最大，為8.9萬(wàn)億美元，占比達(dá)到31.9%，有近4400萬(wàn)美國(guó)家庭參加IRA計(jì)劃，占比達(dá)到34.8% 資料來(lái)源于：https：//www.ici.org/research/stats。IRA是一種為美國(guó)居民退休儲(chǔ)蓄提高稅收優(yōu)惠的退休賬戶，是個(gè)人長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄養(yǎng)老賬戶，最早于1974年由《雇員退休收入保障法》（The Employee Retirement Income Security Act，ERISA）確立，即傳統(tǒng)IRA（Traditional IRA）。個(gè)人退休賬戶旨在通過(guò)稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)未參加公共及雇主養(yǎng)老金計(jì)劃的個(gè)人進(jìn)行退休儲(chǔ)蓄，同時(shí)，當(dāng)雇員工作變動(dòng)或退休時(shí)，允許雇員將雇主發(fā)起的退休計(jì)劃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入IRA，使雇員退休存款容易保存，即定位于稅收優(yōu)惠的公平性和退休資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的便利性。

傳統(tǒng)IRA建立之初，只針對(duì)雇員個(gè)人，為無(wú)就業(yè)雇傭基礎(chǔ)的養(yǎng)老金工人提供在稅收延付基礎(chǔ)上進(jìn)行退休儲(chǔ)蓄的機(jī)會(huì)。1976年，出臺(tái)法案允許雇員為沒(méi)有收入的配偶繳費(fèi)。1981年，《經(jīng)濟(jì)恢復(fù)稅法》（Economic Recovery Tax Act）鼓勵(lì)美國(guó)公民通過(guò)IRA進(jìn)行儲(chǔ)蓄養(yǎng)老，提出“覆蓋全體雇員的”IRAs （Universal IRAs），將IRA的適用范圍擴(kuò)展到全部納稅人。至1997年，又陸續(xù)建立了簡(jiǎn)易式雇員退休金計(jì)劃（SEP IRA）、雇員儲(chǔ)蓄激勵(lì)匹配計(jì)劃（SIMPLE IRA）等雇主發(fā)起IRA，及羅斯IRA（Roth IRA），這為多樣化中小企業(yè)雇主與雇員的參保項(xiàng)目提供借鑒意義，有利于保障中小企業(yè)雇員的合法權(quán)益。

IRA經(jīng)歷了一系列制度變革，首先在繳費(fèi)必須提供勞動(dòng)和服務(wù)的收入證明，未參與雇傭基礎(chǔ)退休計(jì)劃且年齡小于70.5歲的個(gè)人和參與雇傭基礎(chǔ)退休計(jì)劃的個(gè)人都具備設(shè)立IRA的資格，且分年齡劃分存款上限、分家庭和工作情況劃分收入。其次，繳費(fèi)環(huán)節(jié)和分配環(huán)節(jié)分別以EET稅前繳費(fèi)和TEE稅后繳費(fèi)兩種模式表現(xiàn)了稅收的優(yōu)惠性，且規(guī)定投資收益分紅等附加增值免稅。此外，美國(guó)法律允許個(gè)人免費(fèi)將賬戶資產(chǎn)從合格退休計(jì)劃滾存進(jìn)IRA及在IRA間滾存，提供了最大的投資靈活性。最后，IRA作為長(zhǎng)期養(yǎng)老儲(chǔ)蓄賬戶而不是一般儲(chǔ)蓄賬戶，其基本目的是提供退休收入。在違反IRA運(yùn)作規(guī)則時(shí)，如提前撤回、超過(guò)規(guī)定的繳費(fèi)量、不能滿足最低分配和從事禁止性交易，個(gè)人將面臨稅收懲罰。

（三）美國(guó)個(gè)人退休賬戶與新業(yè)態(tài)的適應(yīng)性分析

首先，從對(duì)象和目標(biāo)看，IRA最初的目標(biāo)對(duì)象的情況與新就業(yè)形態(tài)者的情況類似，將不能參加傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)的人群納入社保體系，極具包容性。而轉(zhuǎn)移接續(xù)方面的優(yōu)化及便利轉(zhuǎn)移資產(chǎn)為個(gè)人從傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)人賬戶提供了有效通道，保障了非正規(guī)就業(yè)者的養(yǎng)老需求，一定程度上鼓勵(lì)勞動(dòng)力進(jìn)一步流動(dòng)。

其次，從實(shí)施環(huán)節(jié)看，IRA賬戶極具靈活性與自主性。在設(shè)立資格上，只要求個(gè)人提供勞動(dòng)和服務(wù)的收入證明，未對(duì)勞動(dòng)關(guān)系和合同等作出要求，這既符合新就業(yè)形態(tài)者非正規(guī)就業(yè)特點(diǎn)，又有利于鞭策、明晰和完善我國(guó)個(gè)人收入的申報(bào)制度，且依托于稅務(wù)部門的監(jiān)管無(wú)須增加其他管理成本。繳費(fèi)年齡上的合理規(guī)定能最大可能地將新就業(yè)形態(tài)者與傳統(tǒng)就業(yè)形態(tài)者納入養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。除了存款上限的設(shè)置，IRA在繳費(fèi)基數(shù)、比例和定期繳費(fèi)上無(wú)強(qiáng)制規(guī)定，是一種彈性化的制度設(shè)計(jì)，可滿足新就業(yè)形態(tài)者多樣性的參保需求。稅收優(yōu)惠、自愿性和“多繳多得”的積累性都在不同程度上吸引個(gè)人參保，有利于提高新就業(yè)形態(tài)者的參保率。

最后，個(gè)人賬戶與新業(yè)態(tài)的適應(yīng)性不僅體現(xiàn)在新就業(yè)形態(tài)方面，更體現(xiàn)在新組織形態(tài)方面，即個(gè)人賬戶與企業(yè)平臺(tái)化相適應(yīng)。經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)背景下，企業(yè)日益規(guī)?；⑵脚_(tái)化，平臺(tái)型企業(yè)與小企業(yè)、與靈活就業(yè)人員間的勞動(dòng)關(guān)系更加模糊，非正規(guī)就業(yè)人員的合法勞動(dòng)權(quán)益與養(yǎng)老保險(xiǎn)需求更難得到保障。在此情況下，個(gè)人退休賬戶所享有的稅收優(yōu)惠不僅有利于吸引個(gè)人繳費(fèi)，為靈活就業(yè)人員參保提供新途徑，還可以看作國(guó)家將雇主的責(zé)任以稅收的形式轉(zhuǎn)移到了國(guó)家，有利于從側(cè)面緩解因企業(yè)逃避參保造成的整體參保率偏低、參保費(fèi)偏少現(xiàn)象，在一定程度上促進(jìn)養(yǎng)老基金可持續(xù)發(fā)展。

四、建立個(gè)人賬戶養(yǎng)老金的思考與建議

（一）分拆“統(tǒng)賬結(jié)合”制度，建立中國(guó)版“個(gè)人賬戶養(yǎng)老金”

為解決新業(yè)態(tài)人員的參保問(wèn)題，一是加強(qiáng)個(gè)人賬戶制度改革，分割“統(tǒng)賬結(jié)合”制度，將個(gè)人賬戶養(yǎng)老金獨(dú)立出來(lái)，建立個(gè)人主導(dǎo)型退休賬戶制度，實(shí)名認(rèn)證、一人一戶，充分發(fā)揮其靈活化、彈性化、自愿性的優(yōu)勢(shì)，最小化因勞動(dòng)關(guān)系固定、碎片化管理對(duì)勞動(dòng)力流動(dòng)性的阻礙。二是借鑒傳統(tǒng)IRA對(duì)應(yīng)的EET模式即稅前繳費(fèi)或羅斯IRA對(duì)應(yīng)的TEE模式即稅后繳費(fèi)，自主選擇納稅方式，分時(shí)期緩解繳費(fèi)壓力。三是在個(gè)人自愿參保的基礎(chǔ)上，設(shè)置多層繳費(fèi)檔次和差別稅率優(yōu)惠，在此需要完善新就業(yè)形態(tài)者個(gè)人收入所得稅的申報(bào)制度，實(shí)行檔案編碼管理、個(gè)人繳稅網(wǎng)上申報(bào)等措施，實(shí)時(shí)跟蹤、切實(shí)反映其收入情況。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立全國(guó)統(tǒng)一的參保平臺(tái)

鑒于新就業(yè)形態(tài)者重復(fù)參保、斷保停保、企業(yè)逃避參保等現(xiàn)象日益加劇，本文主張由稅務(wù)部門主導(dǎo)建立與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)參保登記體系。首先，線上建立全國(guó)統(tǒng)一的參保平臺(tái)，包括科學(xué)化的公共服務(wù)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)化的信息系統(tǒng)。其中，公共服務(wù)系統(tǒng)需要建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化工作流程和制度，統(tǒng)一規(guī)定線下服務(wù)場(chǎng)所、名稱和標(biāo)識(shí)以及管理體系（縣級(jí)以下垂直管理），在繳費(fèi)途徑上也應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的優(yōu)勢(shì)，線下/線上進(jìn)行繳費(fèi)。其次，依托互聯(lián)網(wǎng)建立社會(huì)保障信息庫(kù)，形成統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人和企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。不僅可以保留、查看個(gè)人參保記錄，還可以跟蹤企業(yè)參保信息并進(jìn)行公示，加強(qiáng)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)力度，為防止企業(yè)逃避參保責(zé)任而引起參保率進(jìn)一步降低，保持透明性和可及性。實(shí)現(xiàn)各地區(qū)信息共享，提升互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代政務(wù)管理和政務(wù)服務(wù)的便捷性。最后，依據(jù)屬地管理的原則，在線下依托社區(qū)管理，使人們感受到社保經(jīng)辦服務(wù)的可觸及性。社會(huì)化的公共服務(wù)平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)化的信息系統(tǒng)和全國(guó)統(tǒng)一的參保平臺(tái)與平臺(tái)化的就業(yè)模式相得益彰。

（三）增加參保激勵(lì)，提高運(yùn)行效率

針對(duì)很多學(xué)者提出的我國(guó)靈活就業(yè)人員參保率低、參保費(fèi)少等現(xiàn)狀，本文提議：一是制度設(shè)計(jì)上注重繳費(fèi)事實(shí)，跳出依托于固定勞動(dòng)關(guān)系的傳統(tǒng)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)。二是繳費(fèi)規(guī)定上實(shí)行動(dòng)態(tài)繳費(fèi)機(jī)制，以一年強(qiáng)制總繳費(fèi)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)允許按月度、季度或年度繳費(fèi)，允許繳費(fèi)不連續(xù)和中斷補(bǔ)繳。此外，可借鑒Catch-up Contribution，允許達(dá)到一定年齡后，提高存款上限，多繳費(fèi)以補(bǔ)償退休儲(chǔ)蓄。三是提款規(guī)定上，要把個(gè)人退休賬戶作為退休儲(chǔ)蓄賬戶而不是一般儲(chǔ)蓄賬戶。借鑒羅斯IRA，一定用途上（比如重大疾病、教育支出等）和一定時(shí)間內(nèi)設(shè)置額度提款免費(fèi)，超過(guò)額度實(shí)施懲罰稅以維護(hù)養(yǎng)老金的可持續(xù)。四是轉(zhuǎn)移接續(xù)上，借鑒IRA的滾存特點(diǎn)，以免費(fèi)或按轉(zhuǎn)存資產(chǎn)比例低收費(fèi)建立起新就業(yè)形態(tài)者基本養(yǎng)老金、企業(yè)年金和個(gè)人退休賬戶之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的橋梁。五是延長(zhǎng)繳費(fèi)年限與降低稅率相結(jié)合。六是在投資上個(gè)人除了根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好選擇政策范圍內(nèi)允許的投資組合，本文主張由省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通過(guò)信托方式對(duì)個(gè)人養(yǎng)老基金進(jìn)行統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)投資運(yùn)營(yíng)的規(guī)模效益并防止投資運(yùn)營(yíng)的壟斷。

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〔本文系北京市教委一般項(xiàng)目“北京市城鄉(xiāng)居民多層次養(yǎng)老保障體系建設(shè)的政府責(zé)任研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SM202010011009）階段性成果〕

（曹乘鳳，北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）