中國(guó)企業(yè)投資東盟的稅收風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)

摘 要： 自BEPS行動(dòng)計(jì)劃啟動(dòng)以來(lái)，部分東盟國(guó)家逐步完善了各項(xiàng)反避稅法規(guī)，對(duì)集團(tuán)的交易安排與資本結(jié)構(gòu)做進(jìn)一步的監(jiān)督，中國(guó)“走出去”企業(yè)面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大、稅收合規(guī)成本增加、享受稅收協(xié)定待遇的條件更加苛刻等一系列稅收風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)必須關(guān)注東盟各國(guó)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施情況，制定完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策并定期分析結(jié)果，準(zhǔn)備好三層文檔體系的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)，合理安排集團(tuán)公司的融資結(jié)構(gòu)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和派遣員工的管理，調(diào)整企業(yè)的投資架構(gòu)和商業(yè)目的，建立全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度和體系。

關(guān)鍵詞： “一帶一路” 東盟 稅收風(fēng)險(xiǎn) BEPS行動(dòng)計(jì)劃

一、引言

在共建“一帶一路”倡議下，中國(guó)企業(yè)“走出去”已成為現(xiàn)實(shí)與趨勢(shì)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在全球進(jìn)行布局，通過(guò)不同的交易模式和投資架構(gòu)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)公司全球利益最大化，一方面，借助政策和經(jīng)濟(jì)體的推動(dòng)，創(chuàng)造產(chǎn)業(yè)價(jià)值;另一方面，在集團(tuán)獲利的同時(shí)，利用稅收優(yōu)惠、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段進(jìn)行稅收籌劃，以大幅度降低集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著B(niǎo)EPS（ Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃的提出，全球反避稅趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局陸續(xù)采用BEPS行動(dòng)計(jì)劃的架構(gòu)來(lái)修訂國(guó)內(nèi)反避稅法規(guī)，并將實(shí)質(zhì)性原則和商業(yè)合理性原則作為判斷集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型與組織架構(gòu)的基本指導(dǎo)原則。因此，在各國(guó)反避稅法規(guī)不斷完善的背景下，集團(tuán)基于稅收目的所安排的交易模式、投資架構(gòu)都會(huì)因?yàn)閷?shí)質(zhì)性原則、商業(yè)合理性原則與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)知或理解不同，而產(chǎn)生系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn);或者因?yàn)椴涣私馔顿Y國(guó)反避稅法規(guī)的立法現(xiàn)狀和趨勢(shì)，而導(dǎo)致不能有效應(yīng)對(duì)投資國(guó)反避稅調(diào)查所產(chǎn)生的潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將影響著“走出去”企業(yè)在境外的生存與發(fā)展。

中國(guó)與東盟國(guó)家是陸海相連的友好鄰邦，互為重要的經(jīng)貿(mào)合作伙伴。2010年中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)使雙方業(yè)已密切的經(jīng)貿(mào)關(guān)系得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)亞洲及世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都做出了積極的貢獻(xiàn)。共建“一帶一路”倡議提出后，東盟成為中國(guó)推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的重點(diǎn)投資區(qū)域。2013年至2018年，中國(guó)對(duì)東盟投資的年均增長(zhǎng)速度高達(dá)19.8%，投資累計(jì)流量達(dá)到677.72億美元，占對(duì)東盟直接投資存量規(guī)模的65.89%。2018年末，中國(guó)對(duì)東盟的直接投資存量為1028.58億美元，占“一帶一路”沿線國(guó)家投資存量的60%，新加坡、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、老撾、柬埔寨、泰國(guó)、越南分別位列中國(guó)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家直接投資存量的第一、三、四、五、八、九、和十位 中華人民共和國(guó)商務(wù)部，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，國(guó)家外匯管理局.2018年中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào).2019-10-30.http：//images.mofcom.gov.cn/hzs/201910/20191030111334465.zip。

因此，本文以“一帶一路”的重點(diǎn)區(qū)域——東盟作為研究對(duì)象，從東盟各國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃所修訂的最新反避稅法規(guī)的角度出發(fā)，來(lái)審視中國(guó)企業(yè)投資東盟國(guó)家的投資架構(gòu)、交易模式、融資結(jié)構(gòu)可能與反避稅法規(guī)不相容所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并從企業(yè)的角度提出應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略。

二、東盟國(guó)家反避稅法規(guī)實(shí)施情況

自2013年BEPS行動(dòng)計(jì)劃啟動(dòng)以來(lái)，各國(guó)在積極推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)程的基礎(chǔ)上，高度重視BEPS成果在國(guó)內(nèi)層面的轉(zhuǎn)化，制定和完善了國(guó)內(nèi)相關(guān)反避稅法規(guī)。就東盟國(guó)家而言，由于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展策略存在很大的差異，所以對(duì)待BEPS的態(tài)度也存在顯著差異，落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的力度和側(cè)重點(diǎn)也各有不同。對(duì)于一些國(guó)際開(kāi)放程度較高的國(guó)家，如新加坡、馬來(lái)西亞、印度尼西亞、越南，已經(jīng)跟上全球反避稅的步伐，這些國(guó)家結(jié)合本國(guó)實(shí)際，逐步完善了各項(xiàng)反避稅法規(guī)，以及參考BEPS的要求對(duì)集團(tuán)的交易安排與資本結(jié)構(gòu)做進(jìn)一步的監(jiān)督。其他國(guó)家則密切關(guān)注國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)以決定是否修法，如菲律賓、柬埔寨、泰國(guó)等國(guó);而對(duì)尚未參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的文萊、緬甸、老撾，多屬于外資比例較低且國(guó)內(nèi)稅收制度較不完善的國(guó)家，因此，現(xiàn)階段主要以推進(jìn)國(guó)內(nèi)稅制改革為主，BEPS的觀念還未進(jìn)入稅收法規(guī)。本文從以下幾個(gè)方面對(duì)東盟國(guó)家反避稅法規(guī)實(shí)施情況進(jìn)行梳理。

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施情況

BEPS第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的首要目標(biāo)就是“確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相一致”。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，BEPS第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃從無(wú)形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)交易三個(gè)層面提出進(jìn)一步完善“獨(dú)立交易原則”的建議。在BEPS報(bào)告的建議下，各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管力度進(jìn)一步加大。東盟國(guó)家對(duì)于市場(chǎng)特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)的理解與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不一致，由此形成了具有東盟特色的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)。例如，東盟國(guó)家具有龐大的人口紅利、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、潛在的市場(chǎng)，稅務(wù)當(dāng)局提出選址節(jié)約、協(xié)同效應(yīng)的概念，要求保留更多的利潤(rùn)予以課稅。東盟十國(guó)中，目前只有緬甸和文萊沒(méi)有制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)。泰國(guó)與老撾目前雖然沒(méi)有制定正式的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，但其在實(shí)務(wù)中已經(jīng)采用了獨(dú)立交易原則與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的概念，針對(duì)不同交易類(lèi)型進(jìn)行稅收調(diào)整，以及要求關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則。例如，泰國(guó)已于2017年6月加入BEPS全面框架協(xié)定，目前已推出具體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)草案、電子商務(wù)交易草案等，并承諾實(shí)施全面的BEPS計(jì)劃，其中四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)措施將接受?chē)?guó)際檢視，包括：打擊有害稅收實(shí)踐、防止稅收協(xié)定濫用、提交國(guó)別報(bào)告、改善爭(zhēng)議解決機(jī)制。

在關(guān)聯(lián)方的判定方面，東盟各國(guó)（除文萊、緬甸、老撾）對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定主要基于以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是基于交易雙方的持股比例，或者是第三方對(duì)交易雙方的持股比例;二是基于資本、技術(shù)、參與管理、控制而形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系;三是基于社會(huì)關(guān)系而形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中，在股權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)方面，泰國(guó)、柬埔寨、印度尼西亞、越南四個(gè)國(guó)家對(duì)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系的股權(quán)比例有具體規(guī)定。泰國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系判定的股權(quán)比例要求比較高，只有一方直接或間接持有另一方，或雙方均被第三方持有的股權(quán)比例達(dá)到50%以上的才能被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。而泰國(guó)、柬埔寨、印度尼西亞、越南的股權(quán)比例較低，分別為20%、25%、25%。與其他國(guó)家不同的是，越南除了股權(quán)比例的標(biāo)準(zhǔn)外，還對(duì)借款數(shù)額的比例做了規(guī)定，當(dāng)一方為另一方提供擔(dān)?；蛸J款，且貸款數(shù)額大于等于借款方股本的25%，且占借款企業(yè)長(zhǎng)期債務(wù)的50%以上的情形都被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。在社會(huì)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)上，東盟十國(guó)中只有印度尼西亞和越南有相關(guān)規(guī)定。除了股權(quán)比例和社會(huì)關(guān)系這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)外，東盟十國(guó)中的絕大多數(shù)國(guó)家還有基于控制、管理、技術(shù)、資本等方面的有關(guān)規(guī)定。

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法方面，東盟各國(guó)關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定基于OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性的判斷基于獨(dú)立交易原則。柬埔寨、緬甸、菲律賓、印度尼西亞沒(méi)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，但是有公平交易的要求，印度尼西亞還強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)交易的合理商業(yè)目的。新加坡和泰國(guó)也沒(méi)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，但是新加坡在所得稅法中闡述了獨(dú)立交易原則在關(guān)聯(lián)交易中的運(yùn)用，新加坡對(duì)關(guān)聯(lián)交易的原則界定為關(guān)聯(lián)方之間交易的條款、定價(jià)、條件都應(yīng)該反映各方在交易中所做貢獻(xiàn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。泰國(guó)在稅法典中的關(guān)聯(lián)交易部分規(guī)定了市場(chǎng)價(jià)值的概念。東盟各國(guó)用來(lái)確定公平交易價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法基本相同，主要包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法、交易凈利潤(rùn)法，但是各國(guó)對(duì)每種方法各有側(cè)重，柬埔寨、泰國(guó)對(duì)五種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用順序沒(méi)有要求。印度尼西亞在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇是以可比數(shù)據(jù)的有效性和可靠性為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮各種方法的適用情形。越南和馬來(lái)西亞對(duì)五種方法的運(yùn)用順序有規(guī)定，越南規(guī)定，納稅人應(yīng)優(yōu)先選擇可比非受控價(jià)格法，除非這個(gè)方法不適用，才考慮采用其他方法，納稅人需要證明其采用了適合具體情況的“最佳方法”。馬來(lái)西亞規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇上，優(yōu)先采用前三種傳統(tǒng)交易方法，在傳統(tǒng)交易方法不能可靠應(yīng)用或不能完全應(yīng)用時(shí)，才使用利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)法。菲律賓和新加坡對(duì)五種方法的選擇沒(méi)有嚴(yán)格的順序，主要是結(jié)合交易的特點(diǎn)、各種方法的適用情況、優(yōu)缺點(diǎn)以及所用信息的可獲取程度選擇最適宜的方法即可。

（二）資本弱化的實(shí)施情況

BEPS第4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃在防止利用利息扣除的資本弱化避稅方面提出了政策建議，以限制集團(tuán)內(nèi)融資利息的不當(dāng)扣除。東盟各國(guó)的資本弱化規(guī)定還很不完善，到目前為止，只有馬來(lái)西亞和印度尼西亞制定了明確的資本弱化法規(guī)。根據(jù)最新公布的財(cái)政預(yù)算案和財(cái)政法令規(guī)定，馬來(lái)西亞從2019年1月1日起，實(shí)施收益剝離規(guī)則（ESR），該規(guī)則與BEPS第4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的建議保持一致，即限制因關(guān)聯(lián)公司之間貸款的過(guò)度利息扣除而導(dǎo)致的避稅效果。根據(jù)規(guī)定，同一集團(tuán)內(nèi)公司之間的貸款利息扣除將根據(jù)特定的比率進(jìn)行限制。印度尼西亞稅收法規(guī)規(guī)定，如果納稅人的負(fù)債與權(quán)益比率超過(guò)4∶1，超過(guò)部分的債務(wù)所產(chǎn)生的利息就不能從稅前扣除，例外情況適用于某些特殊行業(yè)，如：銀行、投資機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、石油和天然氣采礦企業(yè)等。東盟十國(guó)中的其他國(guó)家雖然沒(méi)有明確的資本弱化法規(guī)，但是這些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)操作中，將納稅人債資比例超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)所支付的利息重新定性為股息并據(jù)以征稅。例如，越南規(guī)定，僅限息稅前利潤(rùn)的20%為可扣除利息上限。老撾則限制部分行業(yè)的總負(fù)債不得高于總權(quán)益的70%。柬埔寨規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息支出的扣減最多不能超過(guò)利息收益與其他收益的50%之和。菲律賓稅務(wù)機(jī)關(guān)在審理個(gè)案時(shí)，判定債務(wù)與資本的合理比率為3∶1。緬甸稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)操作中規(guī)定，普通企業(yè)的債務(wù)股本比不得超過(guò)3∶1，資本密集型企業(yè)的債務(wù)股本比不得超過(guò)4∶1。

（三）防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的實(shí)施情況

BEPS第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃提出修改OECD稅收協(xié)定范本中常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，來(lái)應(yīng)對(duì)通過(guò)傭金代理人條款、關(guān)聯(lián)企業(yè)人為拆分合同、滿(mǎn)足豁免條款要求而規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況。在應(yīng)對(duì)通過(guò)傭金代理人條款規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)方面，印度尼西亞、新加坡、越南、文萊、老撾、馬來(lái)西亞和泰國(guó)對(duì)傭金代理人的標(biāo)準(zhǔn)都有嚴(yán)格的規(guī)定。印度尼西亞、馬來(lái)西亞、老撾、文萊、越南在稅收協(xié)定第五條第六款中規(guī)定，如果代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。中新稅收協(xié)定條文解釋?zhuān)▏?guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）第五條第六款中規(guī)定，如果代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，并且該代理人和企業(yè)之間在商業(yè)和財(cái)務(wù)上有密切及依附關(guān)系，則不應(yīng)認(rèn)定該代理人為本款所指的獨(dú)立代理人。泰國(guó)在稅收協(xié)定第五條第六款中規(guī)定：如果代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，或者為被代理企業(yè)所控制的或控制被代理企業(yè)的其他企業(yè)，則不應(yīng)認(rèn)定該代理人為本款所指的獨(dú)立代理人?？梢钥闯?，泰國(guó)對(duì)獨(dú)立代理人的判斷標(biāo)準(zhǔn)最為嚴(yán)格，覆蓋的范圍最廣。新加坡在判斷獨(dú)立代理人時(shí)，還要參考雙方在商業(yè)、財(cái)務(wù)方面之間的關(guān)聯(lián)度。在應(yīng)對(duì)人為拆分合同的規(guī)定方面，新加坡與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（2007）規(guī)定，同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”。在應(yīng)對(duì)濫用豁免條款的規(guī)定方面，中新稅收協(xié)定條文解釋第五條第四款中規(guī)定：如果某固定場(chǎng)所既從事第四款規(guī)定的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)這兩項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅，例如，企業(yè)用于交付貨物的倉(cāng)庫(kù)同時(shí)也兼營(yíng)商品銷(xiāo)售，應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)并征稅。

（四）防止稅收協(xié)定濫用的實(shí)施情況

BEPS第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃在防止稅收協(xié)定的濫用上設(shè)置了最低標(biāo)準(zhǔn)，要求各國(guó)在雙邊稅收協(xié)定中納入有效應(yīng)對(duì)協(xié)定濫用的規(guī)則，包括利益限制規(guī)定（LOB）和主要目的測(cè)試（PPT），各國(guó)通過(guò)修訂國(guó)內(nèi)法條款和稅收協(xié)定條款等措施來(lái)防止企業(yè)濫用稅收協(xié)定。從國(guó)內(nèi)法條款來(lái)看，東盟國(guó)家中，目前只有作為G20的印度尼西亞，制定了反濫用稅收協(xié)定法規(guī)，該法規(guī)將受益所有人標(biāo)準(zhǔn)作為主要的反濫用手段，規(guī)定只有當(dāng)外國(guó)收款方滿(mǎn)足受益所有人條件時(shí)，才能申請(qǐng)享受協(xié)定優(yōu)惠。從雙邊稅收協(xié)定條款來(lái)看，中國(guó)與東盟國(guó)家的稅收協(xié)定大部分簽訂于20世紀(jì)90年代，鑒于當(dāng)時(shí)反避稅規(guī)則的理論體系尚不健全，反避稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也比較缺乏，因此中國(guó)與東盟絕大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中都沒(méi)有防止稅收協(xié)定濫用的相關(guān)條款，目前只有新加坡與中國(guó)的稅收協(xié)定（2007）中納入了主要測(cè)試條款（PPT），將其作為股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款的尾款，并在“其他條款”中規(guī)定，稅收協(xié)定不妨礙締約國(guó)雙方行使其關(guān)于防止規(guī)避稅收的國(guó)內(nèi)法律及措施的權(quán)利。

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的實(shí)施情況

隨著跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的日趨頻繁和交易額的劇增，既有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔所披露的信息已無(wú)法滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的需要。鑒于此，BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃提出了“三層文檔”的架構(gòu)，通過(guò)要求跨國(guó)公司準(zhǔn)備和提交“三層文檔”的合規(guī)性義務(wù)，來(lái)提高信息的透明度，讓跨國(guó)公司激進(jìn)的稅收籌劃和國(guó)際避稅無(wú)所遁形。三層文檔包括國(guó)別報(bào)告、主文檔和本地文檔。三層文檔結(jié)合起來(lái)，可以全面闡釋跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排、適用稅收協(xié)定、享受稅收優(yōu)惠的合理性等提供有價(jià)值的信息。東盟十國(guó)中，目前只有新加坡、印度尼西亞、越南、馬來(lái)西亞四個(gè)國(guó)家要求提交三層文檔，但每個(gè)國(guó)家對(duì)三層文檔提交門(mén)檻的要求不同（見(jiàn)表1）。中國(guó)企業(yè)投資上述國(guó)家時(shí)，只要集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入、關(guān)聯(lián)交易營(yíng)業(yè)額超過(guò)各國(guó)規(guī)定的提交門(mén)檻以及符合其他提交條件者，都具有提交國(guó)別報(bào)告、主文檔、本地文檔的義務(wù)。對(duì)于國(guó)別報(bào)告和主文檔，與中國(guó)簽訂了全面性稅務(wù)信息交換協(xié)議的子公司所在國(guó)（上述四國(guó)都與中國(guó)簽訂了全面性稅務(wù)信息交換協(xié)議），可直接啟動(dòng)信息交換機(jī)制，由集團(tuán)母公司提交，子公司則無(wú)須再提交，但未與中國(guó)簽署全面性稅收信息交換協(xié)議的國(guó)家的子公司則須依照各國(guó)規(guī)定期限準(zhǔn)備和提交。本地文檔則視集團(tuán)內(nèi)個(gè)別關(guān)聯(lián)交易是否達(dá)到提交門(mén)檻而須自行編制提交。三份文檔資料的提交，都必須嚴(yán)謹(jǐn)確認(rèn)提交信息的一致性，當(dāng)企業(yè)披露的信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情形不相符時(shí)，都會(huì)增加集團(tuán)在不同國(guó)家的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、東盟國(guó)家反避稅法規(guī)對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響

BEPS行動(dòng)計(jì)劃主要著眼于國(guó)際稅收規(guī)則的改革，遏制跨國(guó)企業(yè)避稅行為，但其影響不限于稅務(wù)領(lǐng)域。隨著東盟各國(guó)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，由此帶來(lái)的變革也影響著許多中國(guó)“走出去”企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)、商業(yè)模式以及經(jīng)營(yíng)方式，并需要企業(yè)做出相應(yīng)的調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)，有以下幾個(gè)方面的影響：

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)加大

BEPS行動(dòng)計(jì)劃明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的首要目標(biāo)是“確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相一致”，不一致的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策及結(jié)果將為企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是東盟各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象。以實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的海外子公司無(wú)償使用集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)的情況為例，中國(guó)公司將其自行研發(fā)的專(zhuān)利技術(shù)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其在開(kāi)曼群島的子公司，該子公司又將這項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)授權(quán)給在馬來(lái)西亞的子公司從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，開(kāi)曼公司向馬來(lái)西亞公司收取巨額的特許權(quán)使用費(fèi)。這種關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)形資產(chǎn)交易沒(méi)有按照集團(tuán)成員各自承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)進(jìn)行合理的利潤(rùn)分配，違背了獨(dú)立交易原則，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)在中國(guó)和東盟各國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新規(guī)下暴露無(wú)遺，必將面臨中國(guó)和東盟各國(guó)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收合規(guī)成本增加

中國(guó)企業(yè)投資東盟國(guó)家，需要根據(jù)信息披露的要求提交三層文檔，“走出去”企業(yè)準(zhǔn)備和提交信息的合規(guī)性成本將增加。首先，企業(yè)需要判斷自身是否滿(mǎn)足提交文檔的門(mén)檻要求。由于各國(guó)對(duì)三層文檔的提交門(mén)檻不一致，需對(duì)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)家做出個(gè)別判斷。其次，企業(yè)需要確定各國(guó)對(duì)信息披露內(nèi)容的要求，確保提供信息的充分性和相關(guān)性，并且要兼顧與集團(tuán)的敏感信息、商業(yè)機(jī)密之間的平衡;最后，企業(yè)需確保所提交的信息在全球范圍內(nèi)保持一致，否則可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。“走出去”企業(yè)的信息披露意味著企業(yè)的投資架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、融資結(jié)構(gòu)、供應(yīng)鏈、無(wú)形資產(chǎn)、人員等各類(lèi)經(jīng)營(yíng)信息都透明地呈現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的面前，如果企業(yè)對(duì)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位或者披露信息質(zhì)量欠佳，都會(huì)使企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。例如，中國(guó)企業(yè)通過(guò)在避稅地搭建中間控股公司的方式到東盟國(guó)家投資，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，通過(guò)信息披露，中國(guó)和東盟國(guó)家都能很容易地得知集團(tuán)公司將利潤(rùn)留在國(guó)際避稅地，就會(huì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排提出質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。

（三）享受稅收協(xié)定待遇的條件更加苛刻

為了防止稅收協(xié)定的濫用，部分東盟國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始通過(guò)制定反稅收協(xié)定濫用規(guī)則，或者修訂稅收協(xié)定中反濫用條款的方式來(lái)加強(qiáng)管理，可以預(yù)見(jiàn)，未來(lái)“走出去”企業(yè)擇協(xié)避稅的難度將增大，企業(yè)如果不及時(shí)進(jìn)行投資架構(gòu)的調(diào)整，可能會(huì)導(dǎo)致稅收成本增加。例如，中國(guó)企業(yè)通常會(huì)選擇香港作為設(shè)立中間控股公司的所在地，由于香港實(shí)行單一的地域管理權(quán)原則，對(duì)來(lái)源于香港以外的收入不征稅，因此香港控股公司來(lái)源于印度尼西亞的收入（如股息）可能無(wú)法滿(mǎn)足印度尼西亞反濫用稅收協(xié)定法規(guī)中對(duì)受益所有人認(rèn)定條件中“在外國(guó)收款方所在國(guó)為征稅項(xiàng)目”的要求，從而可能無(wú)法享受到協(xié)定優(yōu)惠稅率。又如，中國(guó)企業(yè)在新加坡設(shè)立的中間控股公司如果沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和獨(dú)立的人員、財(cái)產(chǎn)，可能無(wú)法享受到中國(guó)與新加坡的稅收協(xié)定優(yōu)惠。

（四）境外融資費(fèi)用的稅前扣除受到限制

東盟各國(guó)紛紛制定資本弱化規(guī)則來(lái)限制集團(tuán)內(nèi)融資利息的不當(dāng)扣除，對(duì)集團(tuán)公司融資結(jié)構(gòu)的安排將產(chǎn)生影響。資金池管理是“走出去”企業(yè)管理內(nèi)部各成員資金的一種有效模式，集團(tuán)公司通過(guò)境外資金池的操作，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金的整合，借款利息內(nèi)化的效應(yīng)。例如，中資企業(yè)在新加坡設(shè)立境外資金池融資中心子公司，為集團(tuán)在東盟國(guó)家的銷(xiāo)售、生產(chǎn)提供資金融通，或進(jìn)行境外轉(zhuǎn)投資，即利用集團(tuán)富余的資金對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金借貸，將存款利差與貸款利差對(duì)沖到集團(tuán)內(nèi)部之外，從而使集團(tuán)的資金運(yùn)用更靈活、資金調(diào)度的時(shí)間更短，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)利息費(fèi)用、資金池管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)的稅前扣除。但是“走出去”企業(yè)在應(yīng)用資金池模式進(jìn)行集團(tuán)資金管理時(shí)要注意，集團(tuán)成員間的資金池應(yīng)用，仍然屬于關(guān)聯(lián)方借貸的范圍，利息扣除應(yīng)受到東盟各國(guó)資本弱化規(guī)定的限制。此外，東盟各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)就關(guān)聯(lián)方利息是否超過(guò)金融機(jī)構(gòu)常規(guī)利率水平，以及融資中心向關(guān)聯(lián)方收取的資金管理服務(wù)費(fèi)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行審查。

（五）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)增加

東盟各國(guó)根據(jù)BEPS第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的建議，降低了判定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的門(mén)檻，可能導(dǎo)致中國(guó)“走出去”企業(yè)在東盟國(guó)家構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)增加，一旦中國(guó)企業(yè)在東盟國(guó)家從事的商業(yè)活動(dòng)被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的合理利潤(rùn)需要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，除此之外，常設(shè)機(jī)構(gòu)還需要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。以跨境電商的線下物流中心為例，根據(jù)原有的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定規(guī)則，該線下物流中心符合準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的豁免條款，但是在BEPS規(guī)則下，強(qiáng)調(diào)關(guān)注經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)度和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，該線下物流中心的活動(dòng)已構(gòu)成企業(yè)商業(yè)價(jià)值鏈的核心組成部分，可能不會(huì)被視為準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)，無(wú)法獲得豁免。此外，“走出去”企業(yè)會(huì)通過(guò)項(xiàng)目分包或合同拆分的稅收籌劃方法來(lái)規(guī)避成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，但根據(jù)中國(guó)與新加坡稅收協(xié)定書(shū)的條文解釋?zhuān)?010），相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目應(yīng)合并計(jì)算持續(xù)時(shí)間，即在一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目的，不能按每個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算持續(xù)時(shí)間，而應(yīng)合并一起計(jì)算工程的持續(xù)時(shí)間，因此這種項(xiàng)目分包或合同拆分的稅收籌劃方法在新規(guī)則下是無(wú)效的。

四、中國(guó)企業(yè)投資東盟的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的影響下，全球稅收規(guī)則體系正面臨著重大的變革，隨著東盟各國(guó)反避稅法規(guī)逐步完善和監(jiān)管力度不斷加大，“走出去”企業(yè)面臨的反避稅風(fēng)險(xiǎn)日益增多。因此，對(duì)已經(jīng)或準(zhǔn)備到東盟國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)而言，需要采取有效的措施積極應(yīng)對(duì)。

（一）關(guān)注東盟各國(guó)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施情況

東盟各國(guó)出于自身利益的考慮，對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的態(tài)度和實(shí)施的側(cè)重點(diǎn)不同。中國(guó)“走出去”企業(yè)需要持續(xù)關(guān)注和密切跟蹤東盟各國(guó)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施情況及發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)要對(duì)自身的稅務(wù)管理狀況進(jìn)行重新審視，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，評(píng)估潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施予以應(yīng)對(duì)。更為主動(dòng)地與東盟各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，充分了解東盟各國(guó)反避稅法規(guī)及稅收合規(guī)性要求，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅收籌劃，注重經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)性，避免激進(jìn)和惡意的稅收籌劃。例如，在對(duì)外承包工程企業(yè)在籌劃施工合同構(gòu)架模式時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)合同構(gòu)成的合規(guī)性和合理性，合理劃分設(shè)計(jì)、設(shè)備和建筑安裝的收入比例，減少東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查和納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策并定期分析結(jié)果

投資東盟的中國(guó)企業(yè)要適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際稅收的新形勢(shì)，仔細(xì)分析集團(tuán)所有成員的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，確保集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易體現(xiàn)獨(dú)立交易原則，轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造地相匹配。采用功能風(fēng)險(xiǎn)分配原則，對(duì)集團(tuán)各成員執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定位，找出現(xiàn)行利潤(rùn)分配與東盟各國(guó)反避稅規(guī)定不一致的安排，結(jié)合區(qū)域總部與集中化管理的概念，在因地制宜的組織配置下，將企業(yè)的利潤(rùn)按照集團(tuán)成員所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)情況進(jìn)行分配，將高附加值的功能集中于部分區(qū)域總部公司，以提高管理效率及發(fā)揮綜合效應(yīng)，承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn)的主體公司將保有大部分集團(tuán)利潤(rùn)，其他集團(tuán)成員則可能轉(zhuǎn)型為承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn)的公司，并選定功能與風(fēng)險(xiǎn)較低的公司作為測(cè)試主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，留下適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，這樣才能免除或降低東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)挑戰(zhàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）準(zhǔn)備好三層文檔體系的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料

轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的提供，既是企業(yè)的合規(guī)性義務(wù)，同時(shí)也為企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策提供了可靠的指引。由于實(shí)際商業(yè)環(huán)境下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)執(zhí)行結(jié)果未必與企業(yè)的預(yù)估一致，企業(yè)通常選擇在年終決算時(shí)，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，調(diào)整工作量大且合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)較高，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備有利于集團(tuán)母公司掌握集團(tuán)的整體經(jīng)營(yíng)情況，每季或每半年審核一次集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，評(píng)估轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，如發(fā)現(xiàn)有異常，應(yīng)盡快修正，避免在年底一次性進(jìn)行追溯調(diào)整。考慮到中國(guó)與東盟九國(guó)（除緬甸外）已經(jīng)建立了稅收情報(bào)交換機(jī)制，因此，中國(guó)企業(yè)在向境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)提交三層文檔資料時(shí)，要確保集團(tuán)在全球范圍內(nèi)信息披露的一致性，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因信息不一致而對(duì)企業(yè)提出質(zhì)疑。

（四）申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)來(lái)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)約定價(jià)是納稅人事先與稅務(wù)機(jī)關(guān)就可比非受控交易結(jié)構(gòu)、假設(shè)條件、定價(jià)原則、計(jì)算方法、適用期間及其他主要問(wèn)題相互討論，達(dá)成協(xié)議后共同簽署的協(xié)議。協(xié)議適用期間通常以申請(qǐng)年度起3至5年為限，適用期屆滿(mǎn)前，如果影響協(xié)議內(nèi)容的相關(guān)事項(xiàng)與環(huán)境未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)可以申請(qǐng)延長(zhǎng)協(xié)議適用時(shí)間。預(yù)約定價(jià)協(xié)議為跨國(guó)公司做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一個(gè)有效的工具。預(yù)約定價(jià)不僅可以使跨國(guó)公司的納稅義務(wù)得以明確，而且還可以減少事后檢查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和避免發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議所耗費(fèi)的時(shí)間和成本。在東盟國(guó)家中，菲律賓、馬來(lái)西亞、泰國(guó)、新加坡和印度尼西亞都有預(yù)約定價(jià)安排的規(guī)定，“走出去”企業(yè)在向上述國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)談簽預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)，要特別關(guān)注各國(guó)對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行的具體流程和相關(guān)規(guī)定。

（五）合理安排集團(tuán)公司的融資結(jié)構(gòu)

集團(tuán)公司在利用資金池模式進(jìn)行資金管理時(shí)，要根據(jù)東盟各國(guó)資本弱化制度的規(guī)定，審核集團(tuán)資金池安排的合理性及潛在風(fēng)險(xiǎn)。部分東盟國(guó)家對(duì)于能夠證明符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易給予豁免，不受資本弱化稅制的限制，因此集團(tuán)資金池的管理人要與投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，準(zhǔn)備好資本弱化事項(xiàng)的文檔，證明從關(guān)聯(lián)方取得的借款以及借款中設(shè)置的條款都符合獨(dú)立交易原則。此外，由于東盟各國(guó)對(duì)非金融企業(yè)之間的資金借貸設(shè)定了利息抵扣限額，因此，集團(tuán)資金池利率水平要依據(jù)投資國(guó)對(duì)金融機(jī)構(gòu)常規(guī)利率水平的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。

（六）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和派遣員工的管理

“走出去”企業(yè)要全面了解東盟各國(guó)有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，做好業(yè)務(wù)流程和人員派遣的安排。一是企業(yè)需要對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的職能進(jìn)行重新評(píng)估，審核這些職能集中的必要性和履行職能的地點(diǎn)，必要時(shí)考慮職能的分散和轉(zhuǎn)移，以管控可能存在的常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)派遣員工和當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)的跟蹤管理，對(duì)派遣人員的活動(dòng)性質(zhì)、參與項(xiàng)目、項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況、境外停留時(shí)間等進(jìn)行嚴(yán)格管理;重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)是否從事輔助性和準(zhǔn)備性活動(dòng)，尤其是跨境電商的物流中心是否因?yàn)椤帮@著經(jīng)濟(jì)存在”而構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)如果對(duì)東道國(guó)判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的方法有異議，應(yīng)及時(shí)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，通過(guò)啟動(dòng)相互協(xié)商程序（Mutual Agreement Procedure）來(lái)解決稅收爭(zhēng)議。

（七）調(diào)整企業(yè)的投資架構(gòu)和商業(yè)目的

各國(guó)對(duì)企業(yè)稅收協(xié)定濫用的調(diào)查主要是基于“受益所有人”身份的判定，因此，“走出去”企業(yè)要密切關(guān)注東盟各國(guó)反稅收協(xié)定濫用的立法情況，審視企業(yè)現(xiàn)行的交易模式和交易架構(gòu)，是否與各國(guó)反稅收協(xié)定濫用的法規(guī)有沖突，如果有沖突，要及時(shí)調(diào)整交易模式和投資架構(gòu)，以確保在中間國(guó)家設(shè)立的控股公司具有合理的商業(yè)目的、實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、獨(dú)立的人員和財(cái)產(chǎn)等，從而有效規(guī)避稅收協(xié)定濫用的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（八）建立全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度和體系

BEPS報(bào)告提出，企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)治理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。“走出去”企業(yè)應(yīng)將稅收風(fēng)險(xiǎn)納入公司治理和內(nèi)部控制，借鑒先進(jìn)跨國(guó)公司的經(jīng)驗(yàn)建立全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度和體系。具體來(lái)看，包括兩部分內(nèi)容：第一，建立全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。“走出去”企業(yè)要以提升集團(tuán)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)控制能力作為目標(biāo)，借助信息化手段，將企業(yè)從業(yè)務(wù)到稅務(wù)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)打通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理在業(yè)務(wù)流程中的全面覆蓋，建立起全面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，提升集團(tuán)公司在組織架構(gòu)、商業(yè)模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排的全面掌控能力，進(jìn)而提升企業(yè)全球化的稅收規(guī)則能力。第二，建立全球納稅管理信息申報(bào)體系。對(duì)“走出去”企業(yè)在各個(gè)國(guó)家的各個(gè)稅種的納稅申報(bào)情況進(jìn)行合規(guī)性監(jiān)控，以便于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)用該系統(tǒng)及時(shí)開(kāi)展稅務(wù)管理工作。

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〔本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目“現(xiàn)代治理框架中的中國(guó)財(cái)稅體制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：16ZDA027）;廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院云頂課題“促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策研究”（項(xiàng)目編號(hào)：K201800031）階段性成果〕

（陳斌，廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)政與稅收研究所）