經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范策略探討

劉厚平

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其本身的固有特性，相比較一般審計(jì)，不僅審計(jì)對象更加特殊，審計(jì)環(huán)境也比較復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展過程中，除了較強(qiáng)的政策性，還存在大量的不確定性因素，容易引發(fā)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)出發(fā)，就風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了分析，并針對性地提出了有效的防范策略，希望能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的提高，發(fā)揮出審計(jì)工作應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? 風(fēng)險(xiǎn)? 成因? 防范

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對國有企業(yè)或者行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的財(cái)務(wù)收支狀況、資產(chǎn)損益狀況以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動開展情況進(jìn)行審計(jì)，能夠?qū)ζ渎男新氊?zé)情況進(jìn)行評價，從而發(fā)揮出良好的監(jiān)督檢查作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過程，主要是在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中，沒有得到真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)和信息，無法全面了解被審計(jì)人員任職期間的財(cái)務(wù)收支管理狀況，做出的判斷不夠準(zhǔn)確，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而引發(fā)嚴(yán)重后果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，一般無法完全避免，只能通過相應(yīng)的措施來進(jìn)行防范，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。與一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備如下顯著特點(diǎn)：一是復(fù)雜性高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣，風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)環(huán)節(jié)更多，環(huán)境也更加復(fù)雜，在這種情況下，無法準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)可能會出現(xiàn)在那個環(huán)節(jié);二是隱蔽性強(qiáng)。在實(shí)際工作中，所有的工作環(huán)節(jié)之間都存在一定聯(lián)系，導(dǎo)致相應(yīng)的責(zé)任無法準(zhǔn)確區(qū)分，加上每一個審計(jì)項(xiàng)目都有著較為嚴(yán)格的時間限制和要求，審計(jì)人員必須在有限的時間內(nèi)，給出自己的審計(jì)判斷，容易出現(xiàn)審計(jì)評價失真的情況，繼而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在很大的隱蔽性，審計(jì)責(zé)任的界定難度大;三是危害性大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象多是黨政機(jī)關(guān)或者國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，其職責(zé)往往關(guān)系著區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，不僅會影響審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的形象，還容易帶來國家經(jīng)濟(jì)及人才的損失，給相關(guān)單位的職位調(diào)整提供錯誤參考，造成的后果非常嚴(yán)重。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著較為明顯的實(shí)效性和突發(fā)性，很多時候?qū)徲?jì)項(xiàng)目都會超出原本的計(jì)劃范圍，在審計(jì)力量不足的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就變得難以避免。被審計(jì)對象的任職時間較長，而審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員數(shù)量不足，并不能很好的滿足不斷增加的審計(jì)任務(wù)要求，加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容包括了財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值以及國有資產(chǎn)管理使用等，大量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使得審計(jì)人員在工作中容易出現(xiàn)遺漏，影響審計(jì)評價的公允性。

（二）人員素質(zhì)不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)行為，涉及內(nèi)容眾多，對于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求，其不僅需要掌握相應(yīng)的審計(jì)知識，還需具備一定的法律和政治知識。但是從實(shí)際情況分析，很多審計(jì)人員都存在基礎(chǔ)知識和基本技能不扎實(shí)的現(xiàn)象，缺乏有效的問題分析和自主判斷能力，無法及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題和漏洞，容易做出錯誤的評價。

（三）審計(jì)評價不準(zhǔn)

在對審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價時，會涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的利益，如果審計(jì)評價缺乏公正性或者客觀性，可能引發(fā)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，例如，如果在證據(jù)不足的情況下，就審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，并不能保證結(jié)論的正確性;如果評價的內(nèi)容超出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，則在沒有獲取完整證據(jù)的情況下，也不能隨意評價。在審查評價中，如果出現(xiàn)了“發(fā)現(xiàn)審計(jì)客體存在嚴(yán)重違法違紀(jì)行為”或者類似的說法，但是實(shí)際審計(jì)過程中并沒有發(fā)現(xiàn)客體存在切實(shí)的違法行為，則審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性會受到很大影響，繼而引發(fā)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）保證依法審計(jì)

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，想要對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，必須確保審計(jì)工作能夠在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)展開，具體來講，一是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)客觀公正，審計(jì)人員需要端正態(tài)度，擺正立場，從客觀的工作環(huán)境以及當(dāng)前條件出發(fā)，就審計(jì)客體任職期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，避免主觀因素對評價結(jié)果的影響;二是應(yīng)該做到依法審計(jì)，以黨和國家的相關(guān)法律法規(guī)作為參考依據(jù)，就審計(jì)客體所應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確界定，在這個過程中，審計(jì)人員必須就自身的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，在缺乏相關(guān)法律法規(guī)依據(jù)的情況下，不能輕率就審計(jì)事項(xiàng)作出評價，以此來對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避;三是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)實(shí)事求是，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠從實(shí)際情況出發(fā)，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，不能對事實(shí)進(jìn)行歪曲。

（三）完善規(guī)章制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利實(shí)施離不開完善規(guī)章制度的支撐，作為一種科學(xué)的管理方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國已經(jīng)得到了一定程度的實(shí)施，并且取得了較為顯著的成果，不過相應(yīng)的法律法規(guī)仍不完善，影響了評價標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性，也制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利實(shí)施。對此，有關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律、規(guī)章和制度的完善，提出切實(shí)可行的實(shí)施方法，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠做到有規(guī)可循、有法可依，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

（四）提高人員素質(zhì)

高素質(zhì)、專業(yè)化的審計(jì)人員是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保障，審計(jì)機(jī)關(guān)必須認(rèn)識到這一點(diǎn)，定期開展人員培訓(xùn)工作，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)其知識儲備的持續(xù)更新。審計(jì)工作有著很強(qiáng)的專業(yè)性，同時也需要一套完整的職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行約束，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的過程中，應(yīng)該重視審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，強(qiáng)化廉政建設(shè)，提高審計(jì)工作的透明度，以此來降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，發(fā)揮出應(yīng)有的客觀評價作用。

（五）關(guān)注責(zé)任追究

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立起有效的審計(jì)責(zé)任追究制度，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行明確，確保相關(guān)工作的順利實(shí)施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種全新的審計(jì)監(jiān)督形式，在實(shí)施過程中容易由于各種因素的影響而產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，想要保證其效果，應(yīng)該建立有效的責(zé)任追究制度，為各項(xiàng)工作的開展提供良好保障，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對等的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。對于審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的敷衍應(yīng)付的行為，應(yīng)該進(jìn)行責(zé)任追究，依法嚴(yán)厲懲處，以確保所有的審計(jì)人員都能夠強(qiáng)化責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，重視審計(jì)工作規(guī)范，保障審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性 。

四、結(jié)束語

總而言之，相比較常規(guī)的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序更加復(fù)雜，涉及環(huán)節(jié)眾多，實(shí)施難度較大，加上較長的審計(jì)周期跨度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法完全避免，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。對此，有關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，采取切實(shí)有效的措施做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高，對被審人員履行職責(zé)情況作出客觀公正的評價。

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