新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的影響及完善措施

陳海艷

摘 要：在新收入準(zhǔn)則實(shí)行的大趨勢(shì)下，企業(yè)需建造具有針對(duì)性的合同來(lái)計(jì)量和確認(rèn)收入，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)列報(bào)、確認(rèn)和計(jì)量，將不再按業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使建造合同的收入確認(rèn)過(guò)程更加合理和科學(xué)，但是也對(duì)企業(yè)建造合同的相關(guān)工作人員所從事的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定影響，本文在新收入準(zhǔn)則實(shí)行的前提下，就施工企業(yè)建造合同的應(yīng)用以及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則? 施工企業(yè)? 會(huì)計(jì)核算? 財(cái)務(wù)管理

新收入準(zhǔn)則的制定和實(shí)施將對(duì)建筑施工企業(yè)的投資、決策、籌資等相關(guān)管理工作帶來(lái)較大影響，企業(yè)需要重新審視新收入準(zhǔn)則的計(jì)量和確認(rèn)收入的原則，根據(jù)新收入準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展和實(shí)施相關(guān)工作實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

一、收入準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的影響

與傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則是建立在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新研究的成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)新形勢(shì)下收入確認(rèn)的實(shí)際情況而制定的，其主要表現(xiàn)為以下幾方面。

（一）確認(rèn)收入的觀念發(fā)生轉(zhuǎn)變

新收入準(zhǔn)則制定和實(shí)施之前，我國(guó)企業(yè)確定收入的方式是依據(jù)2006年出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“老準(zhǔn)則”）。在老準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)確定為收入的類(lèi)型主要有“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”、“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”、“企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制”等，嚴(yán)格遵循配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則，充分體現(xiàn)了該準(zhǔn)則的系統(tǒng)和嚴(yán)謹(jǐn)。但是通過(guò)細(xì)致和深入地分析發(fā)現(xiàn)，在這些前提條件下，真正起到作用的只是“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，貫徹的是利益至上的理念。2017年出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）中，對(duì)收入的確認(rèn)條件主要體現(xiàn)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入方面。顯然，新收入準(zhǔn)則的實(shí)行轉(zhuǎn)變了社會(huì)民眾對(duì)收入確認(rèn)的理念，轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任第一的理念，企業(yè)只是根據(jù)合同的規(guī)定來(lái)承擔(dān)自身的責(zé)任時(shí)方可確認(rèn)相應(yīng)的收入，從另一個(gè)角度上看體現(xiàn)了履行合同責(zé)任時(shí)確定收入的前提。這一根本性轉(zhuǎn)變的意義主要是以下幾個(gè)方面：一是對(duì)確認(rèn)收入方面所存在的問(wèn)題進(jìn)一步清晰，同時(shí)在確認(rèn)過(guò)程中更加客觀，老準(zhǔn)則中對(duì)于報(bào)酬轉(zhuǎn)移和主要風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)存在著一定模糊，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)人員依賴(lài)主觀臆斷，造成了同一種業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理方式上的差異;二是主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)處理方面，刺激了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的理念，企業(yè)獲得利潤(rùn)和收入的前提是需要首先承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;三是減少了人為操作利潤(rùn)的可能性。老準(zhǔn)則將“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”作為收入確認(rèn)的依據(jù)，這就可能導(dǎo)致存在“以成本可靠計(jì)量”作為跨期收入確認(rèn)的借口。

（二）確認(rèn)收入的種類(lèi)發(fā)生變化

老準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)的類(lèi)型分多種：租賃收入、銷(xiāo)售商品收入、建造合同收入和勞務(wù)收入等，而且每一種收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)都不統(tǒng)一。在老準(zhǔn)則實(shí)行的前提下，造成了形大于實(shí)施的混亂現(xiàn)象，同時(shí)也造成了不同領(lǐng)域、不同類(lèi)型企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，甚至影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行收入計(jì)量和確認(rèn)過(guò)程中，由于遵循的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，使得收入數(shù)據(jù)等信息只能靠會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力來(lái)保證。

在新制定的收入準(zhǔn)則中，企業(yè)將不再對(duì)收入類(lèi)型進(jìn)行區(qū)分，只是將原第7號(hào)準(zhǔn)則中規(guī)定的建造合同和原第14號(hào)準(zhǔn)則所規(guī)定的收入類(lèi)型統(tǒng)一劃入到收入之中，同時(shí)還對(duì)其計(jì)量和確認(rèn)進(jìn)行了明確規(guī)定，解決了老準(zhǔn)則中存在的弊端，規(guī)范了企業(yè)收入確認(rèn)方式，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息更加具有可比性和真實(shí)性。

（三）計(jì)量和確認(rèn)過(guò)程發(fā)生變化

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)所得收入的計(jì)量和確認(rèn)是在簽訂的合同基礎(chǔ)上進(jìn)行的，同時(shí)還明確規(guī)定了企業(yè)收入確認(rèn)的“五步法”模型（即“識(shí)別與客戶(hù)簽訂的合同”“識(shí)別合同中的各單項(xiàng)履約義務(wù)”“確定合同價(jià)款”“將合同價(jià)款分配至各履約義務(wù)”“完成履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)收入”），根據(jù)收入確認(rèn)模型，企業(yè)在辨別和評(píng)估收入時(shí)必須嚴(yán)格按照合同內(nèi)容來(lái)進(jìn)行，同時(shí)還要按照各個(gè)單項(xiàng)義務(wù)所需服務(wù)的具體價(jià)格將總價(jià)格分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)義務(wù)中來(lái)，當(dāng)完全履行了義務(wù)時(shí)方可確認(rèn)相應(yīng)的收入。同老準(zhǔn)則對(duì)比發(fā)現(xiàn)：新準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)量和確認(rèn)收入方面的規(guī)定更加符合當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的實(shí)際情況，更加與企業(yè)利潤(rùn)所得相適應(yīng)，更有助于企業(yè)會(huì)計(jì)人員科學(xué)合理地處理相關(guān)業(yè)務(wù)，解決了老準(zhǔn)則中靠會(huì)計(jì)主觀臆斷進(jìn)行處理事務(wù)的問(wèn)題，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的對(duì)比性。

（四）其他方面的變動(dòng)

除了上文介紹的變化外，新收入準(zhǔn)則在合同變更與合并、合同收入、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面還進(jìn)行了明確規(guī)定，為相關(guān)的會(huì)計(jì)工作提供了明確的指引，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的影響

（一）提高了財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性，固定了收入確認(rèn)的新模式

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建造合同與收入準(zhǔn)則的界限越來(lái)越難以界定。新準(zhǔn)則的實(shí)行突破了商品銷(xiāo)售與提供服務(wù)的界限，適用范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅包含了建造合同，同時(shí)也將不同領(lǐng)域、不同行業(yè)和不同交易方式下的收入納入到其中，為會(huì)計(jì)信息的可比性提供了有力保障，同時(shí)也為企業(yè)管理者精準(zhǔn)做出決策提供可靠依據(jù)。

（二）建造合同的判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，減少了人為操控的可能性

建造合同準(zhǔn)則所規(guī)定的合同收入與新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)主要是通過(guò)完工百分比法來(lái)進(jìn)行計(jì)算確定的，但是銷(xiāo)售領(lǐng)域中商品收入主要是將報(bào)酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。完工百分比法的運(yùn)用依據(jù)是根據(jù)會(huì)計(jì)人員的判斷，容易出現(xiàn)人為操控的現(xiàn)象。新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)以合同的相關(guān)內(nèi)容作為判斷的依據(jù)，按照合同履行的情況來(lái)確定收入，報(bào)酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移只是作為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的一項(xiàng)指標(biāo)而存在。新收入準(zhǔn)則的實(shí)行統(tǒng)一了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收入的確認(rèn)方法以及不同收入確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，有效地提升了建造合同完工程度的準(zhǔn)確性，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了有效提升。

（三）新收入準(zhǔn)則施行對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)要求更高

新收入準(zhǔn)則中提出了合同負(fù)債和合同資產(chǎn)的概念，簽訂合同后企業(yè)需要根據(jù)客戶(hù)付款以及合同履行業(yè)務(wù)的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中以合同負(fù)債或者是合同資產(chǎn)的形式列報(bào)，同時(shí)還要明確顯示合同成本、收入確認(rèn)以及合同等相關(guān)資產(chǎn)。將合同作為確認(rèn)收入的依據(jù)，體現(xiàn)了新時(shí)代的契約精神，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行合同的規(guī)范化管理，同時(shí)也為企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的融合提供了契機(jī)。收入確認(rèn)方式的變更，影響了企業(yè)現(xiàn)金流以及利潤(rùn)等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，為企業(yè)管理者決策提供了可靠的財(cái)務(wù)信息。

三、應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的有效措施

（一）企業(yè)及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念

建筑施工企業(yè)承接業(yè)務(wù)的周期通常較長(zhǎng)，且在開(kāi)展業(yè)務(wù)期間不確定因素也較多，同時(shí)還受到其他行業(yè)，例如鋼材行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等的影響，存在的風(fēng)險(xiǎn)較高，所以在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和資金時(shí)間價(jià)值方面足夠的重視，全面考慮影響因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行全方位學(xué)習(xí)

新收入準(zhǔn)則變動(dòng)內(nèi)容較多，對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作的影響較大，建筑企業(yè)需要做好新準(zhǔn)則的適應(yīng)工作，減少因規(guī)則替換導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)混亂的情況，需要召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行全面細(xì)致地學(xué)習(xí)。

（三）組織專(zhuān)門(mén)技能培訓(xùn)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)行解決了以往我國(guó)普遍存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，但是其出臺(tái)也對(duì)財(cái)務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)水平提出了更高要求，為了確保會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，建筑領(lǐng)域企業(yè)需要組織開(kāi)展財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)。

（四）建立完善的財(cái)務(wù)制度體系

完善的制度是開(kāi)展工作的基礎(chǔ)，新收入準(zhǔn)則施行后，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)收入計(jì)量和確認(rèn)的規(guī)范性，但是也需要企業(yè)按照新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容嚴(yán)格實(shí)施。建筑施工企業(yè)需要以新收入準(zhǔn)則實(shí)行為契機(jī)，制定符合自身實(shí)際的規(guī)范、合理的財(cái)務(wù)制度體系，為企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、納稅時(shí)點(diǎn)以及確認(rèn)收入更加規(guī)范化，在為施工企業(yè)帶來(lái)有利的一面的同時(shí)也需要相關(guān)企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，降低新收入準(zhǔn)則的實(shí)行所帶來(lái)的消極影響。

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