企業(yè)內(nèi)部控制體系研究

任嘉琦

【摘要】隨著人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)的不斷提高，己經(jīng)將內(nèi)部控制的實(shí)踐發(fā)展到與風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理相融合的新時(shí)代。但在我國，由于內(nèi)部控制發(fā)展水平還比較低下，雖然內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)踐中己逐漸融合，但政府監(jiān)管部門還沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或監(jiān)督管理體系。在這種狀況下，企業(yè)需要建立一個(gè)兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的體系來緩解這一境況，在這一體系中需要對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涵義、他們之間的關(guān)系以及建立一個(gè)怎樣的體系等做出科學(xué)、系統(tǒng)、全面的回答。

【關(guān)鍵詞】全面風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

一、研究背景

與國外其他發(fā)達(dá)國家相比，我國對(duì)內(nèi)部控制理論的研究仍然處于較低的發(fā)展階段。我們國家對(duì)全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和內(nèi)部控制水平的一個(gè)重大舉措，在我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展史上具有里程碑的意義。但是，我國企業(yè)近年來頻繁出現(xiàn)的由內(nèi)部控制引起的企業(yè)衰敗和破產(chǎn)現(xiàn)象，也說明我國對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制理論研究尚不足，仍然需要理論界與實(shí)務(wù)界進(jìn)行不斷地探索與實(shí)踐，為我國全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制理論的進(jìn)一步發(fā)展提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

二、存在的問題

（一）作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制水平低下

我國大多數(shù)企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)和品德素質(zhì)欠缺，企業(yè)歸屬感和勝任力度不夠，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化不夠鮮明，而企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)等也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠成熟。因此，內(nèi)部環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制至關(guān)重要。二是內(nèi)部控制制度在企業(yè)中沒有得到良好的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位也是我國企業(yè)內(nèi)部控制水平底下的標(biāo)志之一。企業(yè)在日常運(yùn)行活動(dòng)中能否嚴(yán)格按內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要，而我國企業(yè)執(zhí)行力欠缺的現(xiàn)象普遍存在。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺失

根據(jù)較多調(diào)查顯示，我國有很多企業(yè)仍然沒有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，導(dǎo)致全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中疏于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，只有在風(fēng)險(xiǎn)即將來襲或者己經(jīng)身臨風(fēng)險(xiǎn)之中才緊張起來，忙于應(yīng)對(duì)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中缺乏系統(tǒng)的全局觀和戰(zhàn)略思維。一旦時(shí)過境遷就不在進(jìn)行追究和探討，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的事前和事后控制都比較遲鈍，甚至有的企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，只有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失利、企業(yè)資本薄弱或是即將衰敗的企業(yè)，才需要進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，家大業(yè)大、蒸蒸日上的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是無病呻吟，浪費(fèi)企業(yè)不必要資源。這些全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄的現(xiàn)象主要表現(xiàn)為政府相關(guān)部門的及企業(yè)管理者與企業(yè)內(nèi)部的全體員工。

（三）全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，全面風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)置混亂

風(fēng)險(xiǎn)往往沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，在管理中沒有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面往往處于一種被動(dòng)的姿態(tài)，有的企業(yè)雖然建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，卻因不成熟，難以發(fā)揮其應(yīng)有的效用。我國企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是沒有設(shè)置專門的全面風(fēng)險(xiǎn)管理部門。在企業(yè)面臨隨時(shí)被風(fēng)險(xiǎn)包圍的今天，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)是企業(yè)控制目標(biāo)的重中之重。在企業(yè)中設(shè)置專門的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)是其控制風(fēng)險(xiǎn)必不可少的舉措之一，而我國目前仍然有許多企業(yè)沒有設(shè)置專門的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，使其缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的“大本營”。二是全面風(fēng)險(xiǎn)管理部門與其他職能部門責(zé)任劃分混亂。目前我國也不乏有設(shè)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理部門的企業(yè)，但是，有些企業(yè)雖然設(shè)置了專職部門，卻沒有給該部門建立規(guī)范的部門管理制度及明確的部門職責(zé)，或是沒有配備專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理部門形同虛設(shè)。

三、解決對(duì)策

（一）建立健全組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分派體系

組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)運(yùn)行的基本構(gòu)架，一個(gè)良好的組織結(jié)構(gòu)有利促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。清晰、明確地權(quán)責(zé)分派體系有利于提高企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能性。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置模式直接決定了各個(gè)部門的職能和工作人員的職責(zé)及其之間的相互關(guān)系。按照我國《公司法》規(guī)定的剛性要求，我國公司制企業(yè)的基本組織構(gòu)架是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理層。因此，我國企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)置也必須是以“四大”基本組織構(gòu)架為基礎(chǔ)，建立符合企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)管理需要的職能部門及崗位，并且確定相應(yīng)的職責(zé)。

（二）強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，優(yōu)化內(nèi)部控制體系

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化的提高，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越錯(cuò)綜復(fù)雜，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念己經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。因此，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得到充分的體現(xiàn)。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新型的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，它應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)的一部分，被企業(yè)內(nèi)所有人員所了解和熟知。首先，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念應(yīng)該引起企業(yè)管理層的高度重視，并對(duì)其進(jìn)行深入分析與研究總結(jié)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念在企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)制度化。其次，在企業(yè)中大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，定期在企業(yè)內(nèi)召開風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)講座，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與判別，使風(fēng)險(xiǎn)管理深入人心。最后，將實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理納入員工績(jī)效考核體系，從制度層激勵(lì)員工轉(zhuǎn)變對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。爭(zhēng)取在企業(yè)內(nèi)營造全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍。

（三）以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為依托，構(gòu)建內(nèi)外皆制的審計(jì)監(jiān)督體系

對(duì)內(nèi)實(shí)施獨(dú)立地內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督體系。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立地審計(jì)機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度基本架構(gòu)下所必須設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)，也是實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的載體。除了部門職能不同外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)區(qū)別與其他組織部門的最鮮明的特點(diǎn)就是其具有幾乎完整的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求該部門必須做到以下幾方面：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門經(jīng)理需要由企業(yè)的高層管理者擔(dān)任，并具有獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)管理理念;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是由各部門的專業(yè)技術(shù)人員組成，具有掌握風(fēng)險(xiǎn)管理先進(jìn)軟件及技術(shù)管理專業(yè)的技能，且保持較高的獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還要求其能夠加入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的動(dòng)態(tài)及控制情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，并匯報(bào)相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐風(fēng)菊.企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的改進(jìn)[J].中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（04）.

[2]俞芝瑜.談企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的改革[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（1）.

[3]吳秋生.論企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制的關(guān)系[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（10）.