淺談“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響

張蓉

摘 要 市場經(jīng)濟發(fā)展中，建筑行業(yè)占據(jù)極高的地位，隨著行業(yè)的全面發(fā)展和進步，建筑行業(yè)為我國國民經(jīng)濟的提升提供了極大的推動力。基于此，我國對建筑行業(yè)提出了“營改增”的重要決策。本文研究“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響，提出建筑行業(yè)應(yīng)該采取的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑企業(yè) 財務(wù)管理 應(yīng)對措施

“營改增”的提出是為了適應(yīng)目前經(jīng)濟的快速發(fā)展、立足于國家發(fā)展的基本國情從而實行的重要措施?！盃I改增”在試點過程中取得了良好成績，因此在各個行業(yè)中不斷得到推行和深入使用，推動了國內(nèi)稅收制度的改革，體現(xiàn)了國內(nèi)結(jié)構(gòu)性減負的政策。增值稅指的是對產(chǎn)品的增值部分繳納稅收的方式，將原本的營業(yè)額改為增值稅的稅收改革解決了傳統(tǒng)稅收方式中存在的多重征稅的問題，降低了企業(yè)運營成本，優(yōu)化了國內(nèi)稅收制度，在很大程度上促進了國內(nèi)經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響

（一）對建筑企業(yè)施工耗材成本的影響

在建筑企業(yè)施工中，一般的建材有水泥、鋼筋、木材等，隨著建筑施工規(guī)模的不斷擴大，建筑耗材也不斷增加，影響著建筑工程的造價與工程質(zhì)量。在采購上，原材料的采購方式一般有兩種，甲方提供或企業(yè)自己購買。在“營改增”政策的基礎(chǔ)上，甲方提供的建筑服務(wù)，可以按照3%的征收率征收簡易計稅項目。對普通的建筑工程項目來說，水泥鋼筋與木材在工程的總體造價中占據(jù)了極大的比重。但是在“營改增”政策之后，建筑行業(yè)的稅率變動非常明顯，因此加強對建筑企業(yè)成本的管理，是企業(yè)控制建筑成本的重要方向。如果主材耗材按照專用發(fā)票，在“營改增”政策下可以以17%的稅率相抵扣，但是主材會產(chǎn)生大量的運輸費用，同樣需要消耗，存在很多限制性因素，因此很多建筑企業(yè)采用就地取材的方式。如有小規(guī)模供應(yīng)商人的出現(xiàn)，企業(yè)的進項稅發(fā)票稅率的提升就會受到影響，進而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。[1]

（二）對建筑企業(yè)主要財務(wù)指標的影響

價稅總額不變的情況下存在進項稅額單一、片面等影響，價稅總額分離之后成本費用額度比收入更低，限制了企業(yè)經(jīng)濟利潤的提升。稅金制度重點針對營業(yè)稅或者增值稅，因此城市建筑項目稅收的比例并不高。從收入中分離出銷項稅可以降低收入的總額，因此在“營改增”政策之后企業(yè)增值稅的適用稅率上升到了11%。

（三）對建筑施工人工成本的影響

建筑工程施工中人工成本很難得到增值稅發(fā)票，但是建筑工程中一般人工成本都比較高，在人工成本難以抵扣的情況下，建筑工程施工成本不斷上升，因此企業(yè)稅負比較重。施行“營改增”政策之后，企業(yè)需要降低人工成本，提升人工效率。建筑施工所用的設(shè)備，在“營改增”政策下可以按照17%的進項稅來抵扣。如果是小規(guī)模企業(yè)，以3%的進項稅進行租賃很容易造成抵扣不足，企業(yè)需要交納高額稅收。一些建筑施工企業(yè)中需要支付設(shè)備費用，設(shè)備費用包括安拆費用和油料費用等，占據(jù)了工程整體造價的8%左右。因此以租賃的方式就會增加企業(yè)的稅收。

二、“營改增”下建筑企業(yè)成本管理的應(yīng)對策略

（一）選擇合適的供應(yīng)商

“營改增”政策施行之前，建筑企業(yè)在施工中對建材的管理一向比較嚴格，為降低施工成本，在建筑施工中對沙子和石材等原材料的采購，更重視與工程所在地的供應(yīng)商直接交易，因此很難得到增值稅發(fā)票，企業(yè)需要交納高額稅收。企業(yè)交納稅收方面存在較多的差異。因此在“營改增”政策施行之后，建筑企業(yè)應(yīng)該加強招標方式的運用，從根本上杜絕上述行為，在購買材料的時候要嚴格確定供應(yīng)商的身份，對存在的“關(guān)系戶”等人，要嚴格進行處理，確定供應(yīng)商的納稅人身份之后綜合考量各個供應(yīng)商之間的含稅報價情況，選擇信譽度高和經(jīng)營效益好、屬于納稅人身份的供應(yīng)商，加強與這類供應(yīng)商的聯(lián)系與合作。

一般建筑企業(yè)工程項目中涉及較多的建筑材料，如石材、木材、水泥等，企業(yè)要針對這些建筑材料制定采購方案，調(diào)查清楚供應(yīng)商信息之后建立供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)，及時收集供應(yīng)商的納稅情況與供應(yīng)材料質(zhì)量、報價等信息，做好處理且存檔，對供應(yīng)商的信息要及時更新、維護等，為企業(yè)的決策提供良好的依據(jù)，推動企業(yè)正常發(fā)展。企業(yè)可以將企業(yè)原材料納稅成本控制在合理的范圍內(nèi)，實現(xiàn)健康發(fā)展。

（二）加強票據(jù)管理

建筑企業(yè)施工項目建設(shè)過程中項目所取得的增值稅發(fā)票存放比較關(guān)鍵，一般來說發(fā)票的存放都比較分散，因此給專用發(fā)票的整理、存放和審核工作帶來了一定的難度，加大對增值稅發(fā)票的管理力度可以在一定程度上推動企業(yè)進項稅抵扣工作的正常有序開展。因此建筑企業(yè)應(yīng)該加強對專用發(fā)票的管理。在與供應(yīng)商簽訂合同的時候，要在明確結(jié)算方式和確定專用發(fā)票上的相關(guān)內(nèi)容之后，以先開發(fā)票、后結(jié)賬的方式，確保資金的去向和發(fā)票管理的有效性，為票據(jù)管理打下良好的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)還需要嚴格審核專用發(fā)票，確定得到的增值稅發(fā)票的真實性，同時做好發(fā)票的保管工作，為后期的工作打下基礎(chǔ)。[2]簽訂合同的時候，必須選擇合適的可以開具增值稅發(fā)票的單位合作，增加建筑企業(yè)進項稅抵扣額。

（三）加強建筑企業(yè)信息化管理

建筑企業(yè)在成本管理的基礎(chǔ)上，要充分運用信息化手段，確保成本管理的真實性和科學(xué)性。企業(yè)要充分運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立良好的信息管理系統(tǒng)，形成科學(xué)合理的增值稅鏈條，確保企業(yè)成本管理工作的落實。建筑企業(yè)可以將分包、機械租賃與建材采購、材料出庫等信息與供應(yīng)商提供的應(yīng)收信息、應(yīng)付信息合理整理在一起，將信息整合到信息化平臺中，對成本進行實時跟蹤，實現(xiàn)企業(yè)人工成本和信息化資源的高效利用。建筑企業(yè)通過信息化管理可以充分了解票據(jù)開發(fā)過程到傳遞每個環(huán)節(jié)的詳細情況，降低企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生風(fēng)險的概率。如果建筑企業(yè)項目分散在不同的地方，加強信息化管理可以實現(xiàn)公司資源共享，實現(xiàn)異地和遠距離信息傳輸，確保增值稅發(fā)票管理工作的順利開展。所以在企業(yè)的管理中，還可以建立價格管理信息平臺，綜合對比價稅分離后的成本，分析與預(yù)算價格之間的差距，為建筑企業(yè)的成本管理創(chuàng)造更好的條件。

（四）做好機械管理與納稅籌劃

“營改增”政策下的建筑企業(yè)，人工成本抵扣困難已經(jīng)成為非常普遍的趨勢，建筑企業(yè)用人成本普遍上升，因此企業(yè)需要加強人工管理。一方面，企業(yè)要強化勞務(wù)管理，選擇綜合能力比較強的勞務(wù)團隊，確定施工團隊的施工質(zhì)量和施工效率，將施工中存在的各種問題控制好，降低返工的概率，合理控制建筑施工的成本與費用。對設(shè)備的采購一定要確保性能良好，采購先進設(shè)備，提升機械設(shè)備的裝備水平以及自動化水平，避免企業(yè)對租賃行業(yè)的過度依賴，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與進步。[3]

“營改增”政策施行之后，很多屬于營業(yè)稅計稅范疇但是難以抵扣的費用都可以在增值稅的銷項稅額中扣除，從而得到可增加的可抵扣稅額，為企業(yè)的納稅籌劃擴大了空間，在一定程度上控制了企業(yè)納稅的壓力。因此建筑企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該將納稅籌劃作為財務(wù)管理的重要方向之一，對企業(yè)財務(wù)管理提出更高的要求，建立健全企業(yè)納稅籌劃制度，制定適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方案，然后根據(jù)企業(yè)的發(fā)展與市場經(jīng)濟的改動及時更新與維護。企業(yè)還可以聘請專業(yè)人士或者外部團體人員參與到企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃工作中，加強對企業(yè)成本管理的控制，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與進步。

三、結(jié)語

在建筑企業(yè)的發(fā)展中，對成本的管理需要合理使用策略，在一定程度上可以消除“營改增”政策對建筑企業(yè)成本管理造成的不良影響，而且還可以確保建筑企業(yè)成本管理工作的順利開展，提升建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的競爭力。建筑企業(yè)要發(fā)展，就需要提升企業(yè)成本管理的地位，提升對“營改增”的重視程度。建筑企業(yè)在財務(wù)管理方面應(yīng)該積極探索新的方式和策略，優(yōu)化成本管理方式，創(chuàng)新出更合理的方式，實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（作者單位為云南建投第五建設(shè)有限公司）

參考文獻

[1] 周惠云.營改增對施工企業(yè)成本管理的影響及應(yīng)對措施研究[J].財會學(xué)習(xí)， 2018（16）：171.

[2] 阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理研究——基于建工模式下的稅務(wù)籌劃措施分析[J].經(jīng)濟研究參考，2017（41）：64-65.

[3] 汪霄 潘婷，程碧華.“營改增”對建筑業(yè)稅負影響及應(yīng)對策略研究[J].會計之友，2017（15）：105-109.