中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建

陳安

[提要] 隨著中小企業(yè)的迅猛發(fā)展，出現(xiàn)盲目實行多元化、國際化，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略上盲目激進，只注重眼前的經(jīng)濟利益，忽視社會責(zé)任的線象，急需加強社會責(zé)任內(nèi)部控制。本文回顧企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制相關(guān)文獻，探討中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，剖析企業(yè)不同發(fā)展階段和經(jīng)營規(guī)模下的利益相關(guān)者，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);社會責(zé)任;內(nèi)部控制;利益相關(guān)者

基金項目：2019年度高等學(xué)校國內(nèi)訪問工程師“校企合作項目”：“中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建”（FG2019227）階段性研究成果

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年3月27日

一、研究背景

中小企業(yè)相比于大企業(yè)來講，無論是在從業(yè)人數(shù)，還是資產(chǎn)規(guī)模和應(yīng)納稅所得額都相對較小的企業(yè)。隨著大眾創(chuàng)業(yè)浪潮的掀起，中小企業(yè)在全國各地各行業(yè)迅速發(fā)展起來，增加了就業(yè)，促進了經(jīng)濟增長，但其中也不乏泥沙俱下的情況。有的企業(yè)在發(fā)展過程中忽視了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，一味求大、國際化，盲目擴張，出現(xiàn)了一些亂象。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)的組織架構(gòu)不夠健全，一人獨大，缺乏監(jiān)督與約束，董事會決策成了一言堂，股東會決議成了走過場。（2）企業(yè)文化缺失，重視股東權(quán)益，輕視職工等利益相關(guān)者的利益。（3）用人政策拘泥于親朋好友，任人唯親，重關(guān)系輕技能，重短期輕長遠，這些現(xiàn)象嚴重阻礙了企業(yè)履行社會責(zé)任的可能性。（4）企業(yè)資金短缺欠債不還，經(jīng)營虧損拖欠工資，破產(chǎn)倒閉職工失業(yè)，擾亂了社會秩序，影響了國家聲譽。由于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不好，導(dǎo)致企業(yè)一系列的內(nèi)部控制方法和措施失效。這種粗放式管理已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的長遠發(fā)展，影響了社會的穩(wěn)定。

繼《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺后，2017年財政部發(fā)布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），至此，各行業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范均已出臺。這對中小企業(yè)有效加強內(nèi)部控制建設(shè)，提升經(jīng)營管理水平，加強風(fēng)險控制，履行社會責(zé)任指明了方向。

二、文獻回顧

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制研究的文獻很多，但研究社會責(zé)任內(nèi)部控制的較少。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制，相關(guān)研究包括社會責(zé)任和內(nèi)部控制的互動關(guān)系研究、企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究、社會責(zé)任內(nèi)部控制案例研究等。

（一）社會責(zé)任和內(nèi)部控制互動關(guān)系研究。社會責(zé)任和內(nèi)部控制的互動關(guān)系，包括兩個方面：一是內(nèi)部控制能促進企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)：Ackers（2016）指出高質(zhì)量的內(nèi)部控制是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的重要保證;葉陳毅等（2019）的研究結(jié)果表明良好的內(nèi)部控制能有效提升企業(yè)社會責(zé)任水平。二是企業(yè)社會責(zé)任能促進內(nèi)部控制的建立和完善：李易坤等（2012）研究認為，企業(yè)提高社會責(zé)任的承擔(dān)程度，有助加強內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。李偉等（2015）實證分析企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的關(guān)系，研究結(jié)果表明二者之間存在有效的互動機制，提出把社會責(zé)任指標加入企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，社會責(zé)任內(nèi)部控制要“全員參與”和“全面覆蓋”。

（二）企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究。2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（2010）對企業(yè)社會責(zé)任及內(nèi)部控制的互動效應(yīng)進行了研究，為社會責(zé)任納入內(nèi)部控制框架提供了理論依據(jù)。李文君等（2017）構(gòu)建了基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架研究。王海兵等（2018）則進一步基于綠色供應(yīng)鏈管理，構(gòu)建以供應(yīng)鏈核心企業(yè)為基礎(chǔ)、以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以社會責(zé)任風(fēng)險管控為中心的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制架構(gòu)，并從決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層面提出實施路徑。

（三）社會責(zé)任內(nèi)部控制案例研究。此外社會責(zé)任內(nèi)部控制案例研究也頗為活躍。劉婉等（2019）研究食品、飲料制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量、社會責(zé)任與財務(wù)績效之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明：內(nèi)部控制質(zhì)量、社會責(zé)任都對財務(wù)績效具有顯著正向促進效應(yīng)，且社會責(zé)任在內(nèi)部控制質(zhì)量對財務(wù)績效的影響過程中具有中介效應(yīng)。王海兵、謝汪華（2015）提出在全球化和復(fù)雜化的經(jīng)營環(huán)境下，打好企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)文化和內(nèi)部控制三張組合牌，將是企業(yè)獲取核心競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略舉措。王海兵、黎明（2014）研究了汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制理論框架與實施路徑。

（四）文獻述評。綜上所述，內(nèi)部控制的研究已經(jīng)取得豐碩的成果，但是企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制主要集中在單個企業(yè)或行業(yè)，在為數(shù)不多的已有文獻里，沒有發(fā)現(xiàn)研究小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的文獻，因此研究小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架體系是一個創(chuàng)新點。

三、中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架理論基礎(chǔ)和實施環(huán)境

（一）中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

1、社會責(zé)任管理理論。社會責(zé)任的理論基礎(chǔ)最為代表性的是“三重底線”理論、卡羅爾社會責(zé)任“金字塔”模型和“三個同心圓”理論。利益相關(guān)者理論認為隨著企業(yè)的發(fā)展，物資資本所有者在企業(yè)中的地位將逐步弱化，企業(yè)財務(wù)管理的目標逐漸由股東權(quán)益最大化向利益相關(guān)者利益最大化過渡。企業(yè)的利益相關(guān)者包括投資者、債權(quán)人、管理層、員工、供應(yīng)商、客戶、政府、社會公眾等。這將改變企業(yè)的管理模式。

2、內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制的本質(zhì)是一種管理控制，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了從點（關(guān)鍵控制點）、線（控制流程）、面（部門控制）、體（組織整體控制），逐漸變成供應(yīng)鏈控制。未來企業(yè)的競爭，不是單個企業(yè)的競爭，而是供應(yīng)鏈之間的競爭。供應(yīng)鏈上的企業(yè)利益和風(fēng)險捆綁在一起，從一定程度上強化了企業(yè)的社會責(zé)任概念。

（二）中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制實施環(huán)境。從內(nèi)容上來講，中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的實施環(huán)境包括相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)管理制度、經(jīng)營風(fēng)格、企業(yè)文化、使命感、社會責(zé)任意識、風(fēng)險管理理念、風(fēng)險偏好等。在遵守法律制度的前提下，企業(yè)選擇以人為本的管理制度，建設(shè)人本企業(yè)文化，從管理層到員工普遍加強社會責(zé)任意識，嚴控產(chǎn)品質(zhì)量，服務(wù)好顧客，依法納稅，誠信經(jīng)營。中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制旨在將企業(yè)社會責(zé)任元素全面融入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，大力建設(shè)中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度，認真履行企業(yè)社會責(zé)任，將提高企業(yè)的品牌形象，增加企業(yè)的商譽。

四、中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建

（一）中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和生命周期影響其社會責(zé)任履行。中小企業(yè)的壽命普遍比較短，規(guī)模較小，人數(shù)較少，企業(yè)管理者的綜合能力較強。在中小企業(yè)不同的發(fā)展階段，企業(yè)主要的利益相關(guān)者可能有所不同。比如中小企業(yè)在初創(chuàng)期，資金是第一需求，此時規(guī)模宜小，降低房租等固定性支出，這時投資者和債權(quán)人就是最主要的利益相關(guān)者，股東投入資本，債權(quán)人給企業(yè)提供資金，相應(yīng)地企業(yè)給他們支付股息、利息作為代價;在成長期，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐步擴大，擴大市場占有量，消費者、客戶是最重要的利益相關(guān)者，企業(yè)要做的是誠信經(jīng)營，保證商品的質(zhì)量;在成熟期，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模達到最大，企業(yè)利潤實現(xiàn)穩(wěn)步增長，依法納稅、不做假賬，積極開展慈善活動，回報政府、社會公眾等對其投入了社會資源的利益相關(guān)者。不管在哪個階段，人力資本利益相關(guān)者權(quán)益的維護都很重要，企業(yè)對其的回報直接體現(xiàn)于職工薪酬。在衰退期，企業(yè)為降低成本，可能會發(fā)生辭退員工的情況，或者降低薪酬，也要處理好與員工的關(guān)系。因此，在不同的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展階段，構(gòu)建中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架需要考察企業(yè)自身特點，融入利益相關(guān)者理論和社會責(zé)任管理理論，可以形成不同的社會責(zé)任戰(zhàn)略和內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）社會責(zé)任內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)——內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架，以內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)、內(nèi)部控制目標為導(dǎo)向。社會責(zé)任內(nèi)部環(huán)境一般包括公司治理模式、組織架構(gòu)、經(jīng)營理念、企業(yè)社會責(zé)任文化、內(nèi)部控制制度、員工專業(yè)勝任能力、社會責(zé)任內(nèi)部審計等。社會責(zé)任內(nèi)部控制目標是確保各部門發(fā)揮各自的職能，督促企業(yè)安全生產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)利益與員工利益、企業(yè)利益與社會利益相協(xié)調(diào)。

（三）社會責(zé)任內(nèi)部控制框架的中心——社會責(zé)任風(fēng)險管控。中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架的中心是社會責(zé)任風(fēng)險管控。中小企業(yè)管理者，應(yīng)認識到風(fēng)險控制是極為重要的一項意識，在關(guān)鍵時刻它決定著企業(yè)的生死存亡。企業(yè)的發(fā)展面臨著很多的不確定性，尤其是在疫情等重大危機到來時，一些把風(fēng)控做得非常超前的企業(yè)，對于市場的不確定性和重大危機有充足的準備和充分的應(yīng)對能力，必能經(jīng)受市場和時間的考驗，逐漸成為價值投資的優(yōu)秀企業(yè)。相反，有一些中小企業(yè)，被眼前巨大的利潤沖昏了頭腦，喪失了基本的社會責(zé)任意識，漠視利益相關(guān)者的利益，趁著疫情販賣回收口罩等假冒偽劣產(chǎn)品，高出市場價許多倍出售防護用品，嚴重影響企業(yè)形象不說，最終等待他們的不僅是企業(yè)的倒閉，還有法律的制裁和人民的唾棄。許多有成長潛力的企業(yè)都是在新興產(chǎn)業(yè)，行業(yè)公司的經(jīng)營波動天然較大，中小企業(yè)可以借鑒QHSE管理系統(tǒng)的經(jīng)驗，建立社會責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過風(fēng)險控制，從產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、安全生產(chǎn)以及生態(tài)環(huán)境等方面降低風(fēng)險事故發(fā)生的可能性。

（四）社會責(zé)任內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵——良好的溝通與監(jiān)督機制。良好的溝通與監(jiān)督機制是提升中小企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵。溝通指社會責(zé)任的相關(guān)信息應(yīng)該在企業(yè)和企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各部門和員工、企業(yè)和社會公眾之間進行有效的溝通與反饋，及時、準確了解、使用這些信息。內(nèi)部信息溝通包括與員工的溝通、組織層級之間的溝通及部門之間的溝通;外部信息溝通包括與股東和投資者的溝通、與供應(yīng)商及消費者的溝通、與外部其他主體的溝通。溝通是開展內(nèi)部監(jiān)督的前提，信息不暢容易導(dǎo)致監(jiān)督發(fā)揮不了作用。建立健全社會責(zé)任內(nèi)部控制的信息與溝通平臺能夠降低信息不對稱性性，提高內(nèi)部監(jiān)督的效率。

五、結(jié)語

很多中小企業(yè)主對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任認識不清，或者錯誤地認為，企業(yè)履行社會責(zé)任對企業(yè)沒有好處，只會增加企業(yè)成本費用，降低企業(yè)的利潤。但從長遠看，社會責(zé)任內(nèi)部控制能在無形中給中小企業(yè)增加商業(yè)信譽、口碑等附加值。社會責(zé)任內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建，能夠促進企業(yè)安全生產(chǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，合理定價，控制資產(chǎn)負債率，厚待員工，建立環(huán)境保護和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，不斷促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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