企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

徐欣恬 吳宏寶

摘 要：國(guó)家依靠實(shí)施稅收政策達(dá)到促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提升勞動(dòng)就業(yè)率的目的，一般會(huì)根據(jù)不會(huì)情況制訂差異化的稅收政策，導(dǎo)致不同納稅時(shí)期、地區(qū)、主體、行業(yè)都存在一定差別，也為納稅人降低成本，科學(xué)籌劃提供選擇空間，本文對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行研究。目的是提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅收籌劃征管能力，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收籌劃綜合效益，力求為推動(dòng)相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展進(jìn)行有益的探索。

關(guān)鍵詞：稅收;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

稅收是政府發(fā)揮管理職能的根本保證，最早出現(xiàn)于夏商周時(shí)期，主要用于擴(kuò)展財(cái)政庫(kù)存，其中發(fā)達(dá)國(guó)家稅收約占財(cái)政收入的80%-95%之間，而我國(guó)則達(dá)到95%以上。簡(jiǎn)而言之，國(guó)家建設(shè)資金95%以上都來(lái)源于稅收，但企業(yè)希望能夠最大限度降低納稅成本，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇，在不違規(guī)、不違法的前提下達(dá)到合理避稅的目的。2008年1月，我國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》以及2019年1月1日修訂實(shí)施的《增值稅暫行條例》，對(duì)以往納稅籌劃方法提出新的解釋，也為企業(yè)帶來(lái)很多納稅籌劃的依據(jù)。

一、納稅籌劃概述

納稅籌劃指的是納稅人在稅法許可范圍內(nèi)可以進(jìn)行多種方案選擇，以稅收政策為指引，通過(guò)理財(cái)、投資、經(jīng)營(yíng)、組織等流程進(jìn)行策劃，盡可能的降低不必要的納稅開支，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和利益最大化目標(biāo)。納稅籌劃具有合法性、籌劃性、合理性、專業(yè)性、目的性等特征。它與傳統(tǒng)的偷稅漏稅存在本質(zhì)上的區(qū)別。從我國(guó)會(huì)計(jì)政策來(lái)看，企業(yè)可實(shí)施靈活的納稅辦法，如通過(guò)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、銷售結(jié)算等方式，形成不同的納稅方案，從而為企業(yè)帶來(lái)更大的贏利空間。

二、企業(yè)所得稅籌劃分析

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)就已經(jīng)開始納稅籌劃，很多籌劃工作都在采購(gòu)前提前完成。如購(gòu)置材料時(shí)，因?yàn)椴少?gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣部分銷項(xiàng)稅額，所以在采購(gòu)時(shí)必須要充分考量采購(gòu)對(duì)象的身份，如在何處購(gòu)買材料，因?yàn)槠胀ㄉa(chǎn)者與一般納稅人差異會(huì)影響抵扣稅額，因而，企業(yè)會(huì)選擇從一般納稅人處購(gòu)買。而農(nóng)業(yè)企業(yè)則會(huì)選擇從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人處購(gòu)買。因?yàn)?019年4月1日起，增值稅規(guī)定一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅產(chǎn)品能夠按照購(gòu)買價(jià)格的由16%調(diào)整為13%進(jìn)行抵扣;原適用10%的稅率調(diào)整為9%。假設(shè)B公司銷售的商品適用增值稅稅率為13%，則對(duì)應(yīng)的扣除率為13%;如果銷售的商品適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。另外如果能夠關(guān)注時(shí)間差，也能夠獲得一定的抵扣優(yōu)勢(shì)。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅籌劃

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃一般包括存貨計(jì)價(jià)方式選擇、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇、低值易耗品及包裝物攤銷方法選擇等。以固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇為例進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)規(guī)定指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)使用周期及預(yù)期凈殘值進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)估”。雖然，要求企業(yè)進(jìn)行“精準(zhǔn)”評(píng)估，但沒有規(guī)定具體的計(jì)量方式，只要選擇計(jì)量方式“合法”即可。如在減免稅優(yōu)惠期，企業(yè)可以選擇延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限方式進(jìn)行籌劃，而在非減免優(yōu)惠期，則可以適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限方式獲取好處。

3.銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃

銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃包括銷售方式選擇、銷售結(jié)算方式選擇、混合銷售及兼營(yíng)銷售行為等內(nèi)容。以銷售方式選擇納稅籌劃為例進(jìn)行研究，銷售方式選擇會(huì)造成增值稅納稅義務(wù)履行時(shí)間差異，企業(yè)銷售方式、銷售渠道、結(jié)算方式選擇都會(huì)影響其稅負(fù)值。如折扣銷售是指企業(yè)與銷售方存在合作關(guān)系，一般會(huì)給予銷售方購(gòu)貨折扣，而后再進(jìn)行商品銷售，一般以折扣后的金額作為銷售額。即先折扣后銷售，發(fā)票上體現(xiàn)折扣額與銷售額2種數(shù)值，雖然可能會(huì)影響企業(yè)綜合利潤(rùn)，但卻能夠使用納稅籌劃手段降低稅費(fèi)。

4.房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理、服務(wù)活動(dòng)，并且以贏利為基本目標(biāo)的自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。具有業(yè)務(wù)形態(tài)服務(wù)性、經(jīng)營(yíng)對(duì)象不可移動(dòng)性、行業(yè)局限性和資金密集性等特征。其納稅籌劃一般包括房屋出租轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)外投資或承包業(yè)務(wù)，分解租金收入或商品房銷售價(jià)格，實(shí)體在建項(xiàng)目的整體轉(zhuǎn)讓等。國(guó)家規(guī)定“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)出用租賃的房產(chǎn)，必須要繳納房產(chǎn)稅等，一般以租金的12%為標(biāo)準(zhǔn)。”如房屋出租轉(zhuǎn)化為承包業(yè)務(wù)是指建造周期長(zhǎng)、地段好、租金高的房地產(chǎn)，企業(yè)可以選擇由出租轉(zhuǎn)化為承包，以此更好地進(jìn)行納稅籌劃。

三、我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失

納稅企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失問題，忽視稅收籌劃本身的風(fēng)險(xiǎn)，而選擇最大限度降低稅收負(fù)擔(dān)作為目標(biāo)。如上層管理者往往認(rèn)為自己與征稅系統(tǒng)關(guān)系較好，能夠合理合法地進(jìn)行避稅;也有的管理者認(rèn)為納稅籌劃僅屬于財(cái)務(wù)部門，而與其他部門沒有任何關(guān)系。而稅收籌劃體現(xiàn)的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，與企業(yè)所有的部門均存在關(guān)聯(lián)性。隨著大數(shù)據(jù)體系不斷完善發(fā)展，各部門在數(shù)據(jù)匯總時(shí)，如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致原始數(shù)據(jù)失真，可能會(huì)造成稅收籌劃的偏移，從而為企業(yè)發(fā)展埋下隱患。

2.納稅籌劃溝通協(xié)調(diào)不好

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員原則上不會(huì)出現(xiàn)問題，但對(duì)于部分稅收細(xì)節(jié)可能出現(xiàn)把握不準(zhǔn)的問題，稅收籌劃本身是極為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖虑?，一旦?xì)節(jié)出現(xiàn)問題必然會(huì)造成整個(gè)稅收組織的失敗。企業(yè)與征管部門或人員溝通較少，無(wú)法了解稅收體系出現(xiàn)的即時(shí)性變化，也無(wú)法對(duì)自身稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化，一般都是等到審核出現(xiàn)問題后，才會(huì)有意識(shí)地進(jìn)行整改，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)狀態(tài)產(chǎn)生影響。一般情況下，企業(yè)在申報(bào)稅時(shí)，大多都是以申述結(jié)果為準(zhǔn)，只要審核沒問題就算過(guò)關(guān)，沒有對(duì)納稅籌劃的最優(yōu)特征進(jìn)行評(píng)估。

3.不注重稅收籌劃整體效益

利潤(rùn)與成本是存在關(guān)聯(lián)特征的，任何收益都是建立在成本之上的，但很多納稅人都沒有認(rèn)識(shí)到兩者之間存在的關(guān)聯(lián)性，而單純的將“成本最小化”視為納稅籌劃的基本準(zhǔn)則，認(rèn)為“最小”即最好。這種將利潤(rùn)與成本剝離的計(jì)算方式脫離經(jīng)濟(jì)規(guī)律，顯然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常收益產(chǎn)生影響，也極容易造成成本失衡現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

4.從業(yè)者素質(zhì)能力存在差距

部分企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平相對(duì)較差，一般而言，企業(yè)規(guī)模越大，涉及資金越多，稅收籌劃體系就越完善，從業(yè)人員的素質(zhì)能力就越強(qiáng);企業(yè)規(guī)模越少，涉及資金越少，則稅收籌劃重視程度就越低，從業(yè)者能力素質(zhì)一般。部分會(huì)計(jì)人員雖然能夠按照政策進(jìn)行稅收籌劃，但可能離偷稅、漏稅僅差一線，即從業(yè)者自身風(fēng)險(xiǎn)較大。甚至有部分從來(lái)者不能及時(shí)了解稅收政策新動(dòng)態(tài)，仍然采取舊方法進(jìn)行納稅籌劃，致使企業(yè)需要面臨很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

5.納稅籌劃數(shù)據(jù)應(yīng)用滯后

隨著大數(shù)據(jù)體系不斷完善發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系處于不斷更新狀態(tài)，但納稅籌劃沒有相應(yīng)的變革，沒有針對(duì)納稅籌劃構(gòu)建稅收模型，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃處于低速運(yùn)行狀態(tài)。部分企業(yè)由于運(yùn)行不夠規(guī)范，很多經(jīng)營(yíng)收益無(wú)法納入數(shù)據(jù)庫(kù)，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)失真、失控，無(wú)法為企業(yè)納稅籌劃提供意見或建議。部分應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)，也存在數(shù)據(jù)更新不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被有效規(guī)避。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議

1.全面提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

國(guó)家稅收體系要加大社會(huì)面教育力度，全面提升各大經(jīng)營(yíng)主體的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能單純將“稅收成本最小化”做為目標(biāo)，而是應(yīng)當(dāng)將“最優(yōu)化”作為納稅籌劃的根本準(zhǔn)則。企業(yè)要建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，能夠有效規(guī)避企業(yè)自身存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，特別是稅收籌劃中遇到的各種問題，有效剖析和查找其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性的措施進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到科學(xué)合理避稅的目的。

2.加大納稅籌劃溝通力度

企業(yè)在組織納稅籌劃時(shí)，必須要定期與征稅部門進(jìn)行溝通，最好邀請(qǐng)區(qū)域征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，確保納稅籌劃符合政策要求，防止“事后諸葛亮”現(xiàn)象。大部分企業(yè)納稅籌劃整體效果達(dá)不到最優(yōu)，往往需要經(jīng)過(guò)多次申報(bào)才能夠發(fā)現(xiàn)，極易為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。保持與稅收監(jiān)管部門的溝通，能夠有效掌握稅收條款變化情況，從而對(duì)稅收籌劃進(jìn)行整體優(yōu)化，確保企業(yè)的納稅籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)最大的利潤(rùn)空間。

3.增強(qiáng)稅收籌劃綜合效益

企業(yè)增強(qiáng)稅收籌劃效率必須要以嚴(yán)密計(jì)劃方案為依據(jù)，因而每年都結(jié)合當(dāng)前的稅法及政策制定籌劃方案，確保企業(yè)稅收能夠科學(xué)規(guī)劃，合理運(yùn)行。要確保納稅籌劃覆蓋企業(yè)所有的運(yùn)行環(huán)節(jié)，選擇關(guān)鍵環(huán)節(jié)納稅策略，最后進(jìn)行相應(yīng)的組合，剔除可能出現(xiàn)的違規(guī)矛盾的指標(biāo)，最后形成最合理的方案。企業(yè)要從綜合利潤(rùn)視角進(jìn)行考量，不能以稅收最小為標(biāo)準(zhǔn)，否則可能會(huì)對(duì)整體的利潤(rùn)造成影響，即稅收可能最小但利潤(rùn)水平同樣會(huì)下降，比較而言，不如選擇最合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到綜合利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

4.全面加強(qiáng)從業(yè)者隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)者隊(duì)伍建設(shè)，由于納稅籌劃始終在稅法邊緣運(yùn)行，必須熟悉各種稅收政策和法律法規(guī)，針對(duì)稅收條款變化定期組織培訓(xùn)，確保他們能夠始終掌握最新、最全的稅收條款，才能夠與會(huì)計(jì)技術(shù)結(jié)合起來(lái)，更好達(dá)成籌劃目標(biāo)。培訓(xùn)要突出行業(yè)特征，企業(yè)在組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅籌劃培訓(xùn)時(shí)，必須選擇正規(guī)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，防止出現(xiàn)單純?yōu)椤般@空子”培訓(xùn)的現(xiàn)象，極有可能出現(xiàn)思想偏差，為企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)安全隱患。

5.加強(qiáng)納稅籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)

企業(yè)要建立智慧會(huì)計(jì)體系，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)納入到模型體系管理當(dāng)中，只需要根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，對(duì)其中的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，即可獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)或回饋，增強(qiáng)企業(yè)納稅規(guī)范性和穩(wěn)定性，最大限度規(guī)避人為的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)既能夠提高企業(yè)納稅籌劃效率，也能夠規(guī)范企業(yè)依法依規(guī)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，規(guī)避可能出現(xiàn)的不正規(guī)現(xiàn)象。對(duì)于已經(jīng)使用大數(shù)據(jù)服務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行維護(hù)，根據(jù)稅法變化進(jìn)行修訂，以便于保持大數(shù)據(jù)應(yīng)用的實(shí)效性。

五、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行研究。闡述納稅籌劃理論的基本定義及內(nèi)涵，對(duì)企業(yè)運(yùn)行中涉及的采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)境及其他方面進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅籌劃仍然存在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失、納稅籌劃溝通模式滯后、不注重稅收籌劃整體效益、從業(yè)者素質(zhì)能力存在差距、納稅籌劃數(shù)據(jù)應(yīng)用滯后的問題;結(jié)合具體實(shí)踐研究制定對(duì)策，提升企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅收籌劃征管能力，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收籌劃綜合效益，全面加強(qiáng)從業(yè)者隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)和納稅籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。由于稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷改善和發(fā)展，必然也會(huì)隨之變化，企業(yè)管理者必須要時(shí)刻關(guān)注稅法政策變化，以便于及時(shí)選擇有利的稅收政策組合，為企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃提供依據(jù)。

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