企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的影響因素及對(duì)策研究

崔寧鑫 劉宇會(huì)

摘 要：會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是很多企業(yè)發(fā)展中都不可避免的，在很大程度上也會(huì)成為謀求私利的工具。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的信賴度降低，甚至對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生破壞。因此，此次研究針對(duì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的因素進(jìn)行深入分析，并針對(duì)這些影響因素提出具體的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;失真;影響因素

一、會(huì)計(jì)信息失真概述

1.會(huì)計(jì)信息概述

（1）會(huì)計(jì)信息含義

會(huì)計(jì)信息是對(duì)會(huì)計(jì)主體根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的資金流入與流出，以及最終結(jié)果的一種文字體現(xiàn)，這也是對(duì)其資金軌跡進(jìn)行掌握與了解的重要方式，更是進(jìn)行重大決策的主要參照依據(jù)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，其既可以是對(duì)原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理，又可以是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解說(shuō)，而會(huì)計(jì)信息主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息就是指與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的資金信息資源，而財(cái)務(wù)信息是為了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理而服務(wù)的，如資金的取得、使用，費(fèi)用的分?jǐn)偟取?/p>

（2）會(huì)計(jì)信息的載體

對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，其主要的載體包含會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)報(bào)告。而不同的載體也存在一定的差異，如會(huì)計(jì)憑證其所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息是對(duì)往來(lái)資金的一種反映;會(huì)計(jì)賬簿主要是對(duì)系統(tǒng)性的、分類處理的會(huì)計(jì)信息的反映;會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映具有綜合性的會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)軟件則是電子形式的數(shù)據(jù)信息，而由于軟件的設(shè)計(jì)形式與方向的差異，所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息同樣具有一定的差異;審計(jì)報(bào)告主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、要求，針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，并提供相應(yīng)的證明報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)信息失真概述

（1）會(huì)計(jì)信息失真的含義

對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真而言，一般可將其劃分為制度性失真、執(zhí)行性失真。其中制度性會(huì)計(jì)信息失真，主要是因會(huì)計(jì)管理制度所具有的缺陷、漏洞所導(dǎo)致的失真，而這種失真并不違反法律。執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真則是在會(huì)計(jì)信息制作、處理的過(guò)程所導(dǎo)致的失真，其又可分為非故意性的錯(cuò)誤、故意性的舞弊，而無(wú)論是哪一種的方式造成的會(huì)計(jì)信息失真都是違法的，也必須受到必要的懲處。

（2）會(huì)計(jì)信息失真的特征

對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真而言，其特征主要有以下方面：第一，具有明確的目的性。會(huì)計(jì)失真是相關(guān)人員主觀上的選擇，是某個(gè)人或者多人為達(dá)到一定的目的，所進(jìn)行的欺詐性的一種行為，也就表現(xiàn)出極強(qiáng)的目的性。第二，隱蔽性和技術(shù)性。會(huì)計(jì)信息失真大都是一種故意性行為，為了不被他人發(fā)現(xiàn)或者知曉，就必須想盡辦法運(yùn)用更多的技術(shù)性手段進(jìn)行隱蔽。也就是說(shuō)利用專業(yè)的技術(shù)手段，對(duì)自己的舞弊行為進(jìn)行隱藏。第三，不真實(shí)性和違法性。會(huì)計(jì)信息的失真實(shí)際上就是一種造假的行為，也就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的真實(shí)狀況進(jìn)行掩蓋，或者裝飾等。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)造假行為在《公司法》、《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)中，是明確被禁止的。所以，會(huì)計(jì)信息失真具有不真實(shí)性，以及行為的違法性。第四，難以經(jīng)受驗(yàn)證。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反映，是能夠經(jīng)得起考驗(yàn)與驗(yàn)證的。然而，會(huì)計(jì)信息失真是對(duì)真實(shí)狀況的一種偽裝，是沒(méi)有辦法經(jīng)得起驗(yàn)證的。當(dāng)進(jìn)行核查時(shí)，失真的相關(guān)信息一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)，所以就難以經(jīng)受驗(yàn)證。

（3）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

在會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式上，一般主要通過(guò)以下形式：一是，會(huì)計(jì)憑證造假。會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作中最重要、最基礎(chǔ)的憑證，這也是會(huì)計(jì)信息失真的源頭，當(dāng)會(huì)計(jì)憑證產(chǎn)生錯(cuò)誤，就會(huì)造成后續(xù)的相關(guān)信息發(fā)生偏差或錯(cuò)誤。二是，會(huì)計(jì)賬簿的造假。所謂的會(huì)計(jì)賬簿失真就是在記賬、核賬、結(jié)賬等環(huán)節(jié)，對(duì)相關(guān)的賬目進(jìn)行篡改、涂改、隱瞞等，導(dǎo)致賬目與企業(yè)實(shí)際的真實(shí)狀況存在出入。三是，財(cái)務(wù)報(bào)表造假。這種表現(xiàn)形式是最為常見(jiàn)的，也是危害較高的造假形式，其主要是借助編制技巧或制度漏洞等，向外公布虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。四是，審計(jì)報(bào)告造假的表現(xiàn)形式。受到諸多因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上存在的所有虛假信息，但透過(guò)虛增注冊(cè)金、股權(quán)等，可以發(fā)現(xiàn)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助企業(yè)弄虛作假，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的影響因素

1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰

對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度而言，其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的核心所在，這也就對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的模式與組織架構(gòu)產(chǎn)生極大的影響。根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情形來(lái)看，對(duì)其進(jìn)行明確的劃分與規(guī)定是非常重要的。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)中的各個(gè)主體不可避免的為了自身的利益，而產(chǎn)生一些不必要的沖突。這也就會(huì)造成各個(gè)利益主體，為了獲得更多的利益而言實(shí)施相關(guān)會(huì)計(jì)信息的造假。所以，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行清晰的規(guī)定，并借助制定相應(yīng)的制度進(jìn)行約束。

2.會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊

現(xiàn)階段很多企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的管理上仍舊處于較為陳舊的管理體制之下，這就給會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生提供了一定的條件。而從會(huì)計(jì)人員的角度來(lái)看，其既是對(duì)企業(yè)的所有者與主營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性起到一定的監(jiān)督作用，又是對(duì)企業(yè)員工生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本節(jié)約的督促者，還是對(duì)多方利益群體的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)的監(jiān)督者。正是會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中具有重要的地位，而在較為陳舊的會(huì)計(jì)管理體制下，其要在同一工作中擔(dān)負(fù)諸多的責(zé)任，也會(huì)導(dǎo)致其極易陷入兩難的境地。在企業(yè)管理者權(quán)力壓制下，或者利益誘惑下就不可避免的出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的造假，繼而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以，陳舊的管理體制成為眾多影響因素之一。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中當(dāng)財(cái)務(wù)工作與相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生沖突時(shí)，企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)與發(fā)展大都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生弱化。而在各類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督中，由于監(jiān)督的主體的不同所采用的標(biāo)準(zhǔn)差異化較大，彼此之間又互不影響，獨(dú)自履行各自的職能，無(wú)法在整體上體現(xiàn)監(jiān)督的作用。企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策的要求，雖然設(shè)有專門的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，或者制定了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，但是這種監(jiān)督并不能輕易被企業(yè)所接受，相應(yīng)的監(jiān)督工作也就無(wú)法深入開展。正是這種會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不健全，將會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用不斷弱化，為會(huì)計(jì)信息失真留有可乘之機(jī)。

4.審計(jì)的結(jié)構(gòu)有失偏頗

從現(xiàn)階段的審計(jì)結(jié)構(gòu)來(lái)看，針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，主要是由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)所構(gòu)成，而且不同的審計(jì)主體所側(cè)重的審計(jì)內(nèi)容與方向也有差異。國(guó)家審計(jì)所側(cè)重點(diǎn)由對(duì)國(guó)有性質(zhì)的大中型企業(yè)的審計(jì)，不斷轉(zhuǎn)向?qū)φ畽C(jī)關(guān)、國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，這就逐漸弱化了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且審計(jì)的項(xiàng)目與對(duì)象數(shù)量有限。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，其往往會(huì)受到企業(yè)管理者的影響，無(wú)法獨(dú)立運(yùn)行，對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用根本無(wú)法發(fā)揮。而民間的審計(jì)機(jī)構(gòu)逐漸成為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主力軍，但是由于其與企業(yè)是雇傭關(guān)系，所以其出具的審計(jì)報(bào)告又會(huì)受到利益關(guān)系的影響。正是這種審計(jì)結(jié)構(gòu)上存在的偏頗，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生了一定的影響。

5.違反法規(guī)處罰力度不夠

雖然國(guó)家針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為，頒布了一些的相關(guān)法律法規(guī)，但是仍舊存在對(duì)會(huì)計(jì)違法行為處罰的力度不夠的情形。在高額利益與違法處罰力度不足的情況下，越來(lái)越多的人選擇高額的利益而不斷實(shí)施違法行為，這也就造成會(huì)計(jì)信息失真的狀況時(shí)有發(fā)生。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，都會(huì)制定一系列的管理制度與管理辦法，以保障企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與運(yùn)轉(zhuǎn)。而在針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行執(zhí)法時(shí)，較多的執(zhí)法人員往往出于對(duì)自身任務(wù)的考慮，在對(duì)企業(yè)違法行為，只是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)象征的進(jìn)行處罰。面對(duì)情節(jié)較為嚴(yán)重的情況，對(duì)企業(yè)或者會(huì)計(jì)人員的處罰上，也大都會(huì)選擇避重就輕。這也就造成違法處罰的作用被弱化，不能對(duì)會(huì)計(jì)信息失真起到警示作用。所以，違反法規(guī)處罰力度的不足，也就成為了助長(zhǎng)會(huì)計(jì)信息失真的因素之一。

三、解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.明晰產(chǎn)權(quán)規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

若想有效的避免會(huì)計(jì)信息失真，最首要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合理的、清晰的規(guī)范，充分借助企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生進(jìn)行有效的規(guī)范。在明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)以后，企業(yè)財(cái)會(huì)工作的運(yùn)行就會(huì)步入規(guī)范的軌道，并能夠提升會(huì)計(jì)信息的收集效率，同時(shí)能夠大大提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先，塑造企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體代表。使其真正負(fù)起監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的職責(zé)，例如可借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，采取“政府專職管理部門-控股公司-國(guó)有企業(yè)”的模式。其次，形成剩余索取權(quán)和控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。最后，形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

2.改革會(huì)計(jì)體制實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

要想更好地避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，就需要對(duì)企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)體制進(jìn)行改革，探索更為合理的會(huì)計(jì)管理制度。而所謂的會(huì)計(jì)委派制，就是企業(yè)借助委托的形式將會(huì)計(jì)工作進(jìn)行委托。將現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行改革，對(duì)企業(yè)的管理者輕易操控賬目的情況進(jìn)行避免，保障被委派的會(huì)計(jì)人員以客觀、公正、實(shí)事求是的立場(chǎng)完成會(huì)計(jì)工作，繼而達(dá)到規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制就是要以財(cái)務(wù)人員為中心建立委派的制度，促使企業(yè)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行回歸，實(shí)施代理記賬的管理制度。也就將企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行劃分，將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，職責(zé)與職能充分的劃分。讓管理會(huì)計(jì)回歸企業(yè)內(nèi)部，并行使相應(yīng)職權(quán)。同時(shí)，給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代理記賬，并代表國(guó)家、會(huì)計(jì)管理委員會(huì)行使相應(yīng)的職權(quán)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

為更好地加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行強(qiáng)化。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督而言，一是，完善對(duì)企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)與考核的機(jī)制。通過(guò)多元化的方式，將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)的指標(biāo)進(jìn)行有效的結(jié)合，并給予詳細(xì)的評(píng)價(jià)。二是，在企業(yè)中實(shí)施股權(quán)的激勵(lì)政策。合理的、科學(xué)的、規(guī)范的股權(quán)激勵(lì)，既能夠有效的調(diào)動(dòng)管理層與員工的積極性，又能將其個(gè)人的利益與企業(yè)的整體戰(zhàn)略緊密結(jié)合到一起。三是，完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。有效的內(nèi)部控制機(jī)制將對(duì)會(huì)計(jì)人員、管理者以及其他人員進(jìn)行規(guī)范的約束。而從企業(yè)外部監(jiān)督的角度來(lái)講，一是，建立信息的披露制度。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更為全面、細(xì)致的披露，讓更多與企業(yè)利益相關(guān)的群體能夠及時(shí)了解。二是，強(qiáng)化聽證監(jiān)督。通過(guò)不斷提升聽證的監(jiān)管地位，以及監(jiān)管的效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的作用。

4.建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息展開的審計(jì)工作，受到審計(jì)主體、審計(jì)側(cè)重方向與內(nèi)容都不同的影響，所產(chǎn)生的審計(jì)信息上會(huì)存在一定的差異化。而要想對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息更全方位的考量，就要根據(jù)綜合性的審計(jì)信息進(jìn)行判斷。所以，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期、不同主題、不同審計(jì)內(nèi)容間的信息資源共享。這樣既可以避免重復(fù)性的審計(jì)，又能根據(jù)綜合信息資源進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。

5.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)處罰力度

現(xiàn)階段針對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰，可分為刑事處罰與行政處罰兩種形式，而針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的處罰大都是進(jìn)行罰款的形式，罰款的額度與投資者損失的數(shù)額相比較而言，顯得有些微不足道。要想對(duì)企業(yè)的違法行為進(jìn)行必要的威懾，就必須加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰。所以，一方面，要加大行政處罰的力度。也就是說(shuō)通過(guò)行政處罰程度的提升，進(jìn)一步提升其違法的成本。另一方面，嚴(yán)格追究違法行為的刑事責(zé)任。這也既能夠保證與企業(yè)利益相關(guān)主體的權(quán)益，又能起到一定的威懾作用?？偠灾?，無(wú)論是何種方式，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度。

四、結(jié)論

通過(guò)此次的研究發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的因素主要有：企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰、會(huì)計(jì)人員管理體制陳舊、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全、審計(jì)的結(jié)構(gòu)有失偏頗、違反法規(guī)處罰力度不夠。所以，要想進(jìn)一步改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況，就必須針對(duì)這些潛在的影響因素進(jìn)行解決。如明晰產(chǎn)權(quán)規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、改革會(huì)計(jì)體制實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督、建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)處罰力度，這樣才能夠促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、無(wú)誤。

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