徐婷婷 于善波
摘 要:資產(chǎn)減值會計問題是企業(yè)重點關(guān)注的問題,在會計領(lǐng)域的規(guī)范約束下,企業(yè)需要在內(nèi)部控制方面采取措施,來做好資產(chǎn)減值準備。本文從我國資產(chǎn)減值變動的基本理論入手,對企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制存在的問題進行分析,在此基礎(chǔ)上提出關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的建議,從健全內(nèi)部控制制度、提升內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性、加強會計人員專業(yè)技能水平這三個方面,提升企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的質(zhì)量,為企業(yè)資產(chǎn)保值增值提供保障。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;內(nèi)部控制;對策
在我國市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定越來越依賴于會計規(guī)范性發(fā)展。企業(yè)的資產(chǎn)減值問題是會計實務(wù)的重要組成部分,資產(chǎn)減值會計問題是企業(yè)重點關(guān)注的問題,在會計領(lǐng)域的規(guī)范約束下,企業(yè)需要在內(nèi)部控制方面采取措施來做好資產(chǎn)減值準備。隨著我國資產(chǎn)減值會計問題的頻繁發(fā)生,內(nèi)部控制的薄弱現(xiàn)狀,導(dǎo)致對資產(chǎn)減值準備的作用不能充分發(fā)揮,這也得到了學者和實務(wù)界的高度關(guān)注。為確保資產(chǎn)減值會計實務(wù)的良性發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部控制,以促進企業(yè)的績效發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體系的逐步深化,必須不斷提高內(nèi)部控制管理水平,針對資產(chǎn)減值制定科學規(guī)范的內(nèi)部控制策略,適應(yīng)市場變化需求,實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
一、企業(yè)資產(chǎn)減值概述
1.企業(yè)資產(chǎn)減值的概念
在2006年3月份,我國財政部重新修正和更新會計準則,頒布了全新的企業(yè)會計準則,其中還包括三十八項最基本的細節(jié)化的準則內(nèi)容,本文所研究的資產(chǎn)減值會計內(nèi)容,也在修正的內(nèi)容之列,其中包括關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值的范圍、計量方法、認定條件(時間、定義、概念、特征)以及后續(xù)的紕漏問題都有明確的規(guī)定,這樣有利于保證企業(yè)會計信息真實性、客觀性、全面性,有利于為決策者提供建議。
根據(jù)最新頒布出臺的新企業(yè)會計準則,就資產(chǎn)減值內(nèi)容部分有明確的規(guī)定,企業(yè)判定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的依據(jù)是財務(wù)報表中的日資產(chǎn)負債表,通過對報表數(shù)據(jù)科學的分析,來找出資產(chǎn)減值的跡象、趨勢或者痕跡。一旦企業(yè)財務(wù)部分發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)減值的可能性,就需要對資產(chǎn)減值的風險進行評估,對減值造成的損失進行評估,做好減值準備。當然這樣做是為了確定當企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時,合理、科學、快速地對減值的損失做出計算,資產(chǎn)價值對企業(yè)績效產(chǎn)生的損失進行科學準確的估值,為財報的使用者、企業(yè)高層的決策者提供有效的依據(jù),防止角色失誤現(xiàn)象的發(fā)生,提高財務(wù)會計部門的工作效率,有效地保證決策的正確性,維護企業(yè)的績效。
根據(jù)上述內(nèi)容,我們可以理解資產(chǎn)減值的含義,企業(yè)的資產(chǎn)(有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)等)在使用或者流動的過程中,其實際的價值會發(fā)生變化,我們將企業(yè)資產(chǎn)的實際收回價值與賬面價值的差,稱為資產(chǎn)差異,如果賬面價值高于實際收回價值,那就確定企業(yè)出現(xiàn)了資產(chǎn)減值,我們將這些內(nèi)容歸類為會計分錄中的資產(chǎn)減值損失,并歸入當期損益。并且為了平衡相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失,需要財務(wù)部門在同期進行計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失的數(shù)值大小需要經(jīng)過科學專業(yè)的公式計算,比如說固定資產(chǎn)(機械設(shè)備、機器等)經(jīng)過使用,會出現(xiàn)損耗,需要用到固定資產(chǎn)折舊的公式,將固定資產(chǎn)減值損失計算出來,同時要根據(jù)使用的條件,同時要對這些資產(chǎn)減值損失進行資產(chǎn)計提準備,這樣可以使資產(chǎn)在有效的適用期限內(nèi),實現(xiàn)實用價值的最大化和最優(yōu)化,目前在企業(yè)會計準則中,資產(chǎn)減值損失經(jīng)認定之后,在后續(xù)的會計活動中不能轉(zhuǎn)回。
2.內(nèi)部控制對企業(yè)資產(chǎn)減值的影響
在最新頒布的企業(yè)會計制度中有明文規(guī)定,自2001年1月1日起,中小企業(yè)應(yīng)該定期或者每年至少一次對自己內(nèi)部各項類目的資產(chǎn)進行全面的盤查,依據(jù)謹慎性的原則,對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進行準備做計提減值準備,通過做資產(chǎn)減值準備,可以將很多企業(yè)內(nèi)部積累的不良的資產(chǎn)進行有效排解,同時,對企業(yè)未來的盈利能力進行合理評估。資產(chǎn)減值準備之后,會形成遞延所得稅,企業(yè)當期需要繳納的稅款會予以減暫緩,這樣企業(yè)抵抗外在市場風險的能力也會增強。為了保證企業(yè)的盈利,通常情況下,企業(yè)的資產(chǎn)減值準備會建立在企業(yè)獲取利潤的基礎(chǔ)上,如果企業(yè)在財務(wù)報表中虧損的數(shù)額比較小,那么資產(chǎn)減值準備匯兌虧損的部進行利潤的平衡,但是有少部分的企業(yè)會在資產(chǎn)減值準備之后,將企業(yè)的利潤變成了虧損,所以要建立在企業(yè)利潤實現(xiàn)的前提下,才會動用資產(chǎn)減值準備這一科目對企業(yè)的盈余進行控制,但是在減值準備之后,企業(yè)的盈利往往會縮小,資產(chǎn)減值準備對企業(yè)利潤的調(diào)節(jié)有很強的影響,所以企業(yè)在內(nèi)部控制方面往往會采取一定的措施,對資產(chǎn)準備進行有效的操控,盡量將對利潤的影響降到最低,既實現(xiàn)了資產(chǎn)減值準備的合理化,同時也有效實現(xiàn)了企業(yè)利潤的增長,但是在資產(chǎn)準備的過程中,會出現(xiàn)一系列的問題,需要企業(yè)去加強控制,企業(yè)對資產(chǎn)減值的內(nèi)部問題需要予以高度重視。
二、企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制存在問題分析
1.內(nèi)部控制制度缺失
在中國證監(jiān)會的監(jiān)督管理下,企業(yè)逐步建立完善與資產(chǎn)減值兼容的內(nèi)部控制制度,但其內(nèi)部控制制度存在明顯缺陷。例如,企業(yè)完全忽視了不相容的資產(chǎn)組,同一個人負責資產(chǎn)減值的所有方面,從影響到確認計量到數(shù)據(jù)收集、審計結(jié)果等。另外,資產(chǎn)減值準備權(quán)力下放,但是涉及的審核體系不健全,無論金額大小,都需要高層管理者批準。
2.內(nèi)部審計的獨立性不足
企業(yè)管理層不太重視內(nèi)部審計工作,審計制度不標準,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。第一,企業(yè)沒有就關(guān)于資產(chǎn)減值的撤銷、轉(zhuǎn)回、確認的原因給予充分的解釋和評價。第二,對資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析也沒有進行合理的評估,利益相關(guān)者難以根據(jù)這些數(shù)據(jù)對企業(yè)的發(fā)展和未來的發(fā)展效益進行合理評估。除此之外,利益相關(guān)者難以根據(jù)這些財務(wù)數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)資產(chǎn)減值計提的科學測量方法是否科學合理,資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回原因也完全不能明確,無法確定企業(yè)的資產(chǎn)減值是否受到外來因素的影響,在這些疑惑不能得到解答的基礎(chǔ)上,影響到投資者的投資決策。
3.會計人員素質(zhì)存在差異
每一個會計人員對于資產(chǎn)減值工作都起著非常重要的作用,同時,剛開始做這項工作的時候,會計人員都是本著初心的目的,想要將本職工作做好,但是隨著社會結(jié)構(gòu)的不斷變化和市場經(jīng)濟的發(fā)展,會計人員的正常工作會受到外界因素的干擾,比如說由于很多的會計人員的專業(yè)素質(zhì)不是很高,缺乏一定的法律意識,在工作中遇到一些與法律沖突的問題的時候,由于受到領(lǐng)導(dǎo)層的壓力,往往不能由自己的專業(yè)度來決定,所以很多時候會出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的現(xiàn)象,這樣對企業(yè)的經(jīng)濟效益,還有社會效益都會產(chǎn)生不可磨滅的影響,尤其是在資產(chǎn)減值方面,如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)折舊,就需要做資產(chǎn)減值準備,這個準備金數(shù)量的大小在會計人員操作的過程中發(fā)揮重要的作用,很多的會計人員從中謀取私利,無疑增大了準備金的數(shù)量,給企業(yè)造成了壓力,同時也暴露了企業(yè)人員的素質(zhì)。
三、加強資產(chǎn)減值內(nèi)部控制工作的對策建議
1.建立健全內(nèi)部控制制度
進一步完善企業(yè)內(nèi)部制度,簡化復(fù)雜的資產(chǎn)價值計算和準備程序;最重要的是要加強企業(yè)財務(wù)管理人員的素質(zhì),加強對在職財務(wù)人員的培訓,要求在職財務(wù)人員辦事從嚴、工作認真、人盡其能、事盡其能,保證權(quán)責對稱;加強內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)。
第一,在資產(chǎn)減值操作的過程中,要遵循不相容原則。第二,進一步完善授權(quán)審批制度。我們可以根據(jù)資產(chǎn)減值準備的金額,在總資產(chǎn)準備中所占的比重來推斷平衡各種資產(chǎn)的重要性,同時,推斷各類資產(chǎn)項目存在的關(guān)系,從而對各級審批權(quán)力進行有效的監(jiān)管和控制,資產(chǎn)減值準備在總資產(chǎn)中占有比重較小的,只需經(jīng)中層管理人員批準即可。當總資產(chǎn)占比較高時,需要高級管理層的批準。減值準備數(shù)額較大的,應(yīng)當經(jīng)股東大會審查批準。第三,資產(chǎn)減值準備內(nèi)部審計監(jiān)督制度需要進一步完善。審計人員應(yīng)密切關(guān)注和監(jiān)督資產(chǎn)減值準備的確認、計量和報告,發(fā)現(xiàn)問題及時報告,盡量減少資產(chǎn)減值對企業(yè)業(yè)績的影響。
2.提升內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性
監(jiān)管部門要加強對會計信息披露的監(jiān)督管理。對企業(yè)資產(chǎn)減值會計信息披露程度的不足,它不僅是強制企業(yè)披露不足部分,確保完整性和披露的細節(jié)內(nèi)容,還涉及到有關(guān)行政和民事責任,如果嚴重可能追究刑事責任。與此同時,中國證監(jiān)會、國家審計署、財政部等外部監(jiān)管機構(gòu)要共同打擊違法違規(guī)行為和出具虛假審計報告的行為。嚴重違反法律、法規(guī)的,依法追究刑事責任。
對于企業(yè)內(nèi)部控制來說,內(nèi)部審計監(jiān)督是非常重要的層面,資產(chǎn)減值會計規(guī)定,內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)該貫穿整個過程,障礙條款的規(guī)定記錄和信息披露,要對企業(yè)各個業(yè)務(wù)步驟存在的問題及問題發(fā)生的原因等相關(guān)的環(huán)節(jié)進行詳細的研究,并且要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,制定一個科學合理的資產(chǎn)減值、內(nèi)部控制體系,從而加強企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理。在超過1000家的中小企業(yè)當中,只有少數(shù)的企業(yè)沒有建立審計委員會,大多數(shù)的企業(yè)都設(shè)立了三個層次的審計監(jiān)督機構(gòu),監(jiān)事會、審計委員會和審計部門,這三個機構(gòu)分別負責不一樣的工作,監(jiān)事會主要是負責監(jiān)督股東大會,審計委員會主要是監(jiān)督董事會,審計部門主要是監(jiān)督總經(jīng)理的工作,他們之間的工作業(yè)務(wù)關(guān)系是相互指導(dǎo)、相輔相成,同時,在履行職責的過程中也需要相互的交流。
3.提升會計人員工作水平與綜合素質(zhì)
一方面,會計人員需要接受專業(yè)的資產(chǎn)減值知識的培訓,因為本文研究了資產(chǎn)減值的業(yè)務(wù)內(nèi)容是由企業(yè)財務(wù)部門負責,所以財務(wù)人員和會計人員的專業(yè)素質(zhì)需要提升,學習與會計、審計、財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識;另一方面,企業(yè)還應(yīng)提高對財務(wù)會計人員的準入門檻,在招聘時提高要求;同時對從事工作的會計人員提供在職培訓,以適應(yīng)時代發(fā)展對會計提出的新要求;針對企業(yè)財務(wù)人員頻頻利用職權(quán)謀取私利、挪用公款、偷稅漏稅的現(xiàn)象,企業(yè)還應(yīng)重視會計從業(yè)人員的職業(yè)道德,加強職業(yè)道德教育,培養(yǎng)具有良好道德素質(zhì)的會計從業(yè)人員。
四、結(jié)論
資產(chǎn)減值會計標準化的實現(xiàn)是一個循序漸進的過程,需要政府、企業(yè)、市場等多方共同參與。只有在宏觀、中觀、微觀層面的合作,才能真正保證會計信息的質(zhì)量,實現(xiàn)資產(chǎn)減值會計的目標。本文探討了我國中小企業(yè)資產(chǎn)減值會計存在的問題及產(chǎn)生的原因,并提出了一些內(nèi)部控制策略的建議,希望對我國中小企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理的規(guī)范化發(fā)展有所幫助。
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作者簡介:徐婷婷(1997- ),漢族,黑龍江省訥河市人,佳木斯大學經(jīng)濟與管理學院2016級會計學專業(yè)學生;通訊作者:于善波(1969- ),男,漢族,遼寧省大連市人,碩士,教授,研究方向:區(qū)域經(jīng)濟