政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響研究

蔣仙萍

[摘 要]為了規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，自2019年1月1日起，公立醫(yī)院開(kāi)始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》退出歷史舞臺(tái)?！墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，本文通過(guò)分析政府會(huì)計(jì)制度改革的主要變化，提出公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》應(yīng)采取的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院財(cái)務(wù)管理;醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.004

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.6;R197.322[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

為了響應(yīng)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”和新修訂的《預(yù)算法》的要求，財(cái)政部出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起施行。同時(shí)，根據(jù)該準(zhǔn)則，相關(guān)單位相繼出臺(tái)了存貨準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，逐步形成了現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。隨后，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》針對(duì)具體行業(yè)特點(diǎn)的銜接規(guī)定與補(bǔ)充規(guī)定相繼出臺(tái)。該文件規(guī)定，公立醫(yī)院自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施有利于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的可比性，更好地滿足報(bào)告使用者的需求。

1? ? ?醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的主要變化

1.1? ?核算模式的變化

《政府會(huì)計(jì)制度》按基本準(zhǔn)則和《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的要求，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”。即：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中既要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要有預(yù)算會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)形成決算報(bào)告。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既相互獨(dú)立，又相互銜接，使醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了真正的權(quán)責(zé)發(fā)生制;制定專(zhuān)門(mén)的核算體系反映預(yù)算執(zhí)行情況信息，有利于全面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

1.2? ?會(huì)計(jì)科目的變化

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中醫(yī)院會(huì)計(jì)核算要素為5項(xiàng)，分別為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用?，F(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算要素為“5+3”項(xiàng)。即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要素上新增了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)核算要素。除了會(huì)計(jì)要素變動(dòng)外，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目也進(jìn)行了調(diào)整，按八大會(huì)計(jì)要素，設(shè)置了103個(gè)科目，其中，77個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，26個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與原會(huì)計(jì)制度相比，主要變化如下：資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目取消了具有行業(yè)特性的“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，將其在“應(yīng)收賬款”下進(jìn)行明細(xì)核算;負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”“受托代理負(fù)債”等內(nèi)容，全面反映醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);為適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)模式，將原制度的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目拆分為“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”;凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目取消了“事業(yè)基金”科目，增加了“累計(jì)盈余科目”;收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目將原制度的“醫(yī)療收入”“科教項(xiàng)目收入”等具有行業(yè)特性的一級(jí)會(huì)計(jì)科目并入“事業(yè)收入”二級(jí)明細(xì)核算;費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目取消了“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出”等科目，增加了“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”等科目。此外，《政府會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，通過(guò)預(yù)算收支結(jié)余反映醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況。

1.3? ?賬務(wù)處理的變化

一是采用平行記賬，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算的現(xiàn)金收支，既要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，又要編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。比如，醫(yī)院用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)置辦公用品：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借“庫(kù)存物品”，貸“庫(kù)存現(xiàn)金”;同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借“事業(yè)支出”，貸“資金結(jié)存”。二是對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。三是固定資產(chǎn)折舊時(shí)點(diǎn)由原來(lái)的當(dāng)月增加、下月計(jì)提折舊變?yōu)楫?dāng)月增加、當(dāng)月計(jì)提折舊，使會(huì)計(jì)信息更具時(shí)效性。四是取消待沖基金賬務(wù)處理，由財(cái)政資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊不再通過(guò)待沖基金核算，直接在相關(guān)費(fèi)用中反映，真實(shí)反映相關(guān)成本，實(shí)現(xiàn)收支配比，保證會(huì)計(jì)信息的全面性和及時(shí)性。

1.4? ?報(bào)表體系的變化

一是報(bào)表內(nèi)容的變化，《政府會(huì)計(jì)制度》要求根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算編制決算報(bào)告，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表及附注;決算報(bào)告包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表等預(yù)算報(bào)表。與原會(huì)計(jì)制度相比，《政府會(huì)計(jì)制度》不僅調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，還增加了決算報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二是報(bào)表結(jié)構(gòu)的變化，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，細(xì)化了報(bào)表附注的披露內(nèi)容，并提供了可參考的披露格式。三是報(bào)表功能的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)形成的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”之間的鉤稽關(guān)系，揭示二者的內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)這種適度分離又相互銜接的模式，既滿足了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的管理需求，又兼顧了決算報(bào)告使用者的監(jiān)督需要。在規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)上，充分兼顧了報(bào)告使用方各自的需求。

2? ? ?公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的對(duì)策建議

2.1? ?加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

從《政府會(huì)計(jì)制度》的主要變化中可以發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院無(wú)論是會(huì)計(jì)核算模式，還是記賬方式，都發(fā)生了較大變化。同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中既要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要關(guān)注預(yù)算會(huì)計(jì)，單一記賬方式變?yōu)殡p記賬。曾經(jīng)熟悉的會(huì)計(jì)科目有的被刪除，有的“改名換姓”。所以無(wú)論從工作量還是工作難度來(lái)說(shuō)，都對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了新的要求。因此，醫(yī)院應(yīng)積極組織人員培訓(xùn)，學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則、指南、制度，組織財(cái)務(wù)人員參加相關(guān)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員充分理解《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)在的邏輯性、關(guān)聯(lián)性，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》設(shè)置適合醫(yī)院核算要求的明細(xì)會(huì)計(jì)科目及相關(guān)輔助核算，確?！墩畷?huì)計(jì)制度》在醫(yī)院順

利實(shí)施。

2.2? ?做好新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》及醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)銜接規(guī)定及補(bǔ)充規(guī)定，認(rèn)真做好新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換工作。為順利做好銜接工作，應(yīng)從以下方面進(jìn)行。一是對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，摸清家底。特別關(guān)注取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的資金來(lái)源，已提折舊及尚可使用年限，為下一步計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)做好準(zhǔn)備?；诖隧?xiàng)工作的專(zhuān)業(yè)性及重要性，醫(yī)院可以考慮聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助進(jìn)行。二是清理往來(lái)款項(xiàng)。按照相關(guān)規(guī)定對(duì)醫(yī)院的往來(lái)款項(xiàng)及時(shí)對(duì)賬、清理及核銷(xiāo)，通過(guò)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理及賬齡分析，為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備做好準(zhǔn)備。三是清理基建賬，為統(tǒng)一核算做好準(zhǔn)備。四是根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并根據(jù)新規(guī)對(duì)原賬科目余額表進(jìn)行分析、整理，編制原賬部分的科目余額明細(xì)表。比如，將“庫(kù)存現(xiàn)金”及“銀行存款”科目余額中屬于受托代理資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。原“庫(kù)存物品”科目中屬于為工程項(xiàng)目采購(gòu)的材料物資應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目;屬于受托保管的物資應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目。五是根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定建新賬。

2.3? ?完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)從根本上抓住關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，去掉可有可無(wú)的低風(fēng)險(xiǎn)控制。在有效管理風(fēng)險(xiǎn)前提下簡(jiǎn)化流程，減輕不必要的作業(yè)。為適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要根據(jù)新制度的特點(diǎn)進(jìn)行再造和升級(jí)。財(cái)務(wù)部對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定及業(yè)務(wù)流程最了解，應(yīng)作為牽頭部門(mén)，組織業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)部門(mén)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算辦法、人員崗位設(shè)置等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，梳理關(guān)鍵控制及流程，將關(guān)鍵控制標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、系統(tǒng)化;優(yōu)化業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程，提升管理的規(guī)范化，確?！墩畷?huì)計(jì)制度》順利實(shí)施。

2.4? ?加強(qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)高度融合

現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展離不開(kāi)信息化，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理只有在信息化的支撐下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合，才能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)的職能?！墩畷?huì)計(jì)制度》“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算要求需要高度依賴醫(yī)院信息系統(tǒng)，醫(yī)院需與各軟件開(kāi)發(fā)商加強(qiáng)溝通，通過(guò)對(duì)各系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)配置、鉤稽關(guān)系自動(dòng)對(duì)照、平行記賬預(yù)先設(shè)置等實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如HIS系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)）的高度融合。如果醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)高度融合，那么財(cái)務(wù)人員工作的效率及核算的準(zhǔn)確性將大大提高。只有讓財(cái)務(wù)人員從簡(jiǎn)單機(jī)械的工作中解放出來(lái)，財(cái)務(wù)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，才能使財(cái)務(wù)更好地為醫(yī)院管理者提供具有針對(duì)性、決策有用性的信息。

3? ? ?結(jié) 語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)公立醫(yī)院提出了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為其創(chuàng)造了新的發(fā)展機(jī)遇。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的逐步落實(shí)，政府以及社會(huì)大眾對(duì)現(xiàn)代醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平也提出了更高的需求，因此公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)與應(yīng)用，通過(guò)優(yōu)化醫(yī)院業(yè)務(wù)流程及升級(jí)信息系統(tǒng)，使醫(yī)院財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革。通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度改革，不斷提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供數(shù)據(jù)支撐。

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