關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用的會計核算問題探討

魏偉

【摘要】隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，我國各行各業(yè)務(wù)的企業(yè)都獲得了飛速發(fā)展的機會，加上企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除、政府專項撥款支持等政策的激烈，各大企業(yè)都加大了對研發(fā)項目的投入力度。文章主要探討企業(yè)研究開發(fā)費用的會計核算的相關(guān)話題，對當(dāng)前企業(yè)研究開發(fā)費用在會計核算中存在的主要問題進(jìn)行分析，從而提出一些有效的改進(jìn)策略，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作的順利進(jìn)行。

【關(guān)鍵詞】研究開發(fā)費用 ?會計核算 ?問題 ?改進(jìn)策略

一、企業(yè)研發(fā)工作中研究和開發(fā)階段的區(qū)別

（一）研究階段

研究階段指企業(yè)在研發(fā)工作中為了獲得新的產(chǎn)品所需的知識及技術(shù)而進(jìn)行的各項調(diào)查和實驗活動的這一過程。研究階段具備一定的探索性，其目的就是為了開發(fā)階段的相關(guān)工作打下堅實的基礎(chǔ)。通過研究階段，能夠知道一項產(chǎn)品從開發(fā)階段轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的無形資產(chǎn)是具有一定的風(fēng)險的，并不能保證百分百的成功。研究階段通常都會取得突出性的階段成果，所以，在研究階段中所產(chǎn)生的一系列支出都應(yīng)該計入企業(yè)的當(dāng)期費用中。

（二）開發(fā)階段

所謂的開發(fā)階段，就是經(jīng)過研究階段之后，企業(yè)正式對研究的新產(chǎn)品進(jìn)行大規(guī)模的商業(yè)生產(chǎn)，將研究階段的結(jié)果實際應(yīng)用到生產(chǎn)過程中，對新產(chǎn)品進(jìn)行嘗試性的生產(chǎn)階段。由于研究階段做足了相關(guān)準(zhǔn)備，所以開發(fā)階段已經(jīng)具備了成功的大部分條件。對于這一階段所產(chǎn)生的相關(guān)費用，需要結(jié)合企業(yè)的實際情況來進(jìn)行判斷，比如看其是夠符合資本化的確認(rèn)條件，來進(jìn)行合理的判斷，如果判定為無形資產(chǎn)，那么無須將這部分費用計入當(dāng)期費用中。

二、目前企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算存在的主要問題

（一）研發(fā)費用與日常經(jīng)營費用混淆不分

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的研發(fā)費用并沒有和其他生產(chǎn)經(jīng)營的支出成本進(jìn)行區(qū)分。大多數(shù)的企業(yè)并沒有設(shè)立專門的研發(fā)部門，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)費用與日常經(jīng)營費用混淆部分，沒做任何的分類歸集工作。雖說還是有部分企業(yè)設(shè)立了專門的研發(fā)部門，但是在具體核算研發(fā)費用的工作中，也沒有單獨的進(jìn)行核算和列舉，使得企業(yè)的研發(fā)費用會計核算工作缺乏一定的真實性，同樣也有部分企業(yè)將與研發(fā)項目有關(guān)聯(lián)，但不能歸入為項目投入的支出成本直接納入到研發(fā)費用中，使得會計核算的結(jié)果和實際研發(fā)費用的支出存在嚴(yán)重不符的情況，也是導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費用的會計核算缺乏嚴(yán)重的真實性。

（二）企業(yè)科研項目的研發(fā)經(jīng)費來源不同，導(dǎo)致會計核算方式也不相同

企業(yè)研發(fā)項目總體上可以分成以下幾類：①由國家相關(guān)政府部門立項研發(fā);②企業(yè)自主研發(fā)及企業(yè)與企業(yè)之間研發(fā);③企業(yè)與國家政府部門之間進(jìn)行合作研發(fā)及委托研發(fā)項目。研發(fā)項目的不同，就是導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費來源不同，也就使得在項目經(jīng)費的會計核算工作中存在著很大的差異。目前，企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費缺乏統(tǒng)一的規(guī)范化管理，企業(yè)根據(jù)不同的研發(fā)經(jīng)費來源，在研發(fā)賬目的處理過程中存在千變?nèi)f化的情形。比如針對國家政府部門撥付的專項?？睿恍┢髽I(yè)將其歸納到專項應(yīng)付款中;還有的企業(yè)將其歸納到預(yù)售賬款中;甚至有的企業(yè)直接將其作為其他應(yīng)付款等等。這就使得國家撥付的專項專款的流動痕跡不夠清晰，不能精確的在相關(guān)賬目中表現(xiàn)出來，大大增加了企業(yè)后期研發(fā)項目監(jiān)督工作的難度。

（三）會計管理和監(jiān)督制度還不夠完善

不管是屬于何種性質(zhì)的企業(yè)，其研究開發(fā)費用都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金成本的主要構(gòu)成部分，加強企業(yè)亞牛開發(fā)費用的會計核算管理和會計監(jiān)督是非常重要的。當(dāng)前企業(yè)對研發(fā)項目的會計監(jiān)督主要存在以下幾類問題：首先，企業(yè)設(shè)立的財務(wù)管理制度就缺乏對會計監(jiān)督制度的完善，使得企業(yè)研發(fā)項目的相關(guān)費用支出及流動情況并沒有清晰的體現(xiàn)在研發(fā)賬目中，如果研發(fā)資金出現(xiàn)不到位等情況，就會拉長研發(fā)項目的研發(fā)周期，大大影響最終研發(fā)成果的質(zhì)量。其次，會計監(jiān)督制度還不夠完善。多數(shù)企業(yè)在研究開發(fā)費用的會計核算過程中普遍都缺乏會計監(jiān)督，不能及時有效地發(fā)現(xiàn)和解決會計核算工作中存在的相關(guān)問題，為企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算工作的規(guī)范、合理進(jìn)行造成極大的阻礙。

三、完善企業(yè)研究開發(fā)費用會計核算的改進(jìn)策略

（一）研發(fā)費用核算內(nèi)容

根據(jù)國家頒布的有關(guān)企業(yè)研發(fā)費用核算管理制度的相關(guān)規(guī)定，對我國企業(yè)研發(fā)費用的核算內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定。所謂的企業(yè)研發(fā)費用也被稱為技術(shù)開發(fā)費用，主要指的是企業(yè)在對產(chǎn)品、相關(guān)技術(shù)、所使用材料、工藝和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的研究和開發(fā)過程中所形成的各項支出費用。主要包括以下幾方面的內(nèi)內(nèi)容：①與企業(yè)研究開發(fā)活動直接所需的材料、燃料及相關(guān)動力支出費用。②企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、保險以及福利等人工成本費用以及外聘研發(fā)人員的工資費用。③用于研發(fā)活動開展過程中的相關(guān)設(shè)備的購置、維護(hù)和維修等支出費用。④研發(fā)活動進(jìn)行過程中所涉及的軟件、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的攤銷費用等等?？傊ㄟ^明確企業(yè)研發(fā)費用的核算內(nèi)容，能夠幫助企業(yè)有效的進(jìn)行研發(fā)費用的會計核算工作，進(jìn)一步保證研發(fā)費用會計核算的工作質(zhì)量。

（二）詳細(xì)區(qū)分研發(fā)經(jīng)費的來源，實行差異化的會計核算

企業(yè)需要根據(jù)研發(fā)經(jīng)費的不同來源路徑，統(tǒng)一規(guī)范不同類別研發(fā)項目經(jīng)費的會計核算工作。比如針對國家財政撥款，可設(shè)置為“遞延收益”;對于國家委托項目經(jīng)費的會計核算，要借記為“銀行存款”，貸記為“預(yù)收賬款”;對于企業(yè)自主研發(fā)的項目或合作研發(fā)項目，要增添設(shè)置固定資產(chǎn)項目。經(jīng)過細(xì)分研發(fā)經(jīng)費的來源，進(jìn)行差異化的會計核算工作，能在一定程度上方便企業(yè)后期進(jìn)行研發(fā)項目的監(jiān)管工作。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度

首先，要加強國家的監(jiān)管力度，國家監(jiān)管是一種常用的外部監(jiān)督手段，主要借助財政、審計及稅務(wù)等部門依照制定的法律法規(guī)及給予的職責(zé)權(quán)限，對企業(yè)的研發(fā)項目的財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和核查。第二，加強法律監(jiān)督的作用。在法律監(jiān)督的要求下，企業(yè)需要細(xì)化自身科技研發(fā)項目的財會監(jiān)督制度，做到條款分明、界限清晰、內(nèi)容具體等等，法律監(jiān)督具有強制性，能夠確保企業(yè)研究開發(fā)費用會計工作的有序進(jìn)行，并促使其規(guī)范化進(jìn)行。第三，企業(yè)需要構(gòu)建和完善相應(yīng)的會計核算監(jiān)督制度，對企業(yè)研發(fā)項目的費用支出行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。一方面設(shè)立相關(guān)的財會崗位，形成相互制約、相互協(xié)作的整體機制。另一方面，加強培訓(xùn)提升相關(guān)會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平，確保會計核算的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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