我國企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法差異及協(xié)調(diào)研究

房愛華

摘 要：針對企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法間的差異及協(xié)調(diào)辦法進行研究是確保我國經(jīng)濟能持續(xù)、健康、快速發(fā)展的關鍵，為了保證這一工作的有效展開，本文將首先針對企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法之間的具體差異點進行簡單論述，并研究這樣的差異所帶來的負面影響，第二部分則主要針對導致這種差異出現(xiàn)的原因進行了分析，最后一部分則基于這些內(nèi)容提出了具體的協(xié)調(diào)辦法。

關鍵詞：企業(yè)會計準則;企業(yè)所得稅法;差異;協(xié)調(diào)

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府相關部門頒布了新的企業(yè)會計準則，而對于本文所討論的問題來說，由于這一準則與現(xiàn)有企業(yè)所得稅法之間的差異，導致了企業(yè)會計與稅收核算成本增加、國家稅源流失、納稅人風險增加等問題，因此，如果不能針對這兩者之間的差異進行研究并分析具體的協(xié)調(diào)辦法，那么企業(yè)相關財會工作的開展必然會受到影響，甚至對我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負面作用。為了避免這樣的狀況，分析企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法間產(chǎn)生差異的原因，并針對這些內(nèi)容研究具體的協(xié)調(diào)辦法是非常有必要的。本文將在后續(xù)內(nèi)容中進行詳細論述。

一、企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的相關概念

1.企業(yè)會計準則的概念

企業(yè)會計準則指的是企業(yè)會計人員在開展會計工作時必須遵循的基本原則，是會計核算工作的規(guī)范和標準。根據(jù)使用單位的經(jīng)營性質(zhì)可將會計準則劃分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則這兩種類型。

2.企業(yè)所得稅法的概念

稅法指的是國家制定的用于調(diào)整國家和納稅人之間的征稅權利與義務的法律規(guī)范?！镀髽I(yè)所得稅法》就是關于企業(yè)繳納所得稅的法律，對納稅的相關行為進行了明確規(guī)定。

二、現(xiàn)狀簡述

1.企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法間的差異

結合現(xiàn)有企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法內(nèi)容來看，這兩者之間在適用范圍、目的、前提、原則等方面都存在一定差異，具體到納稅項目上，這兩者之間的差異則主要體現(xiàn)在：各項準備金的扣除差異、業(yè)務招待費的扣除差異、工資薪金的扣除差異、財產(chǎn)損失的扣除差異、無形資產(chǎn)上的差異以及借款費用上的差異等。

2.上述差異所造成的負面影響

（1）企業(yè)會計與稅收核算成本將會有所增加。在上述差異的作用之下，企業(yè)所得稅年末核算清繳工作將會變得更加復雜、煩瑣，企業(yè)需要投入更多人力物力來完成這一工作，最終導致征、納稅成本增加。

（2）國家稅源流失。企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在成本費用上存在非常大的差異，同時，所得稅法并沒有具體規(guī)定反映在業(yè)務之中，對于企業(yè)來說，企業(yè)在核算過程中必然先考量自身利益，未明確規(guī)定的支出將全額被確認為企業(yè)成本，最終導致國家稅源流失。

（3）增加納稅人風險。雖然會計準則中已經(jīng)針對現(xiàn)有新經(jīng)濟業(yè)務及可預測的新經(jīng)濟業(yè)務制定了相應的法律和操作程序，但由于所得稅法沒有針對這些內(nèi)容做出改革，征納稅雙方很有可能因此而出現(xiàn)爭議，導致納稅人的涉稅風險增高。

三、原因分析

1.客觀原因

上文中已經(jīng)提到，市場經(jīng)濟已經(jīng)逐漸取代了計劃經(jīng)濟制度在我國的地位，而在由市場進行調(diào)控的經(jīng)濟模式之下，企業(yè)的地位也在不斷加強，這樣的發(fā)展趨勢必然會導致國家與企業(yè)在經(jīng)濟利益分配中出現(xiàn)偏差，這樣的偏差將直接體現(xiàn)在制度上，最終導致會計準則與所得稅法之間的差異。

2.主觀原因

（1）兩者所面對的主體及目的不同。會計準則主要提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等相關的會計信息，以此來達到保護企業(yè)及企業(yè)利害關聯(lián)主體的微觀經(jīng)濟利益。所得稅法是以保障國家稅收足額入庫、保護國家宏觀經(jīng)濟利益為目標的。這兩點的差異將直接導致具體準則與稅法間的差異。

（2）會計制度與所得稅法依據(jù)的原則不同。會計準則中對可靠性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性等八項會計信息質(zhì)量原則進行了說明，而企業(yè)所得稅法則要求稅前扣除的確認遵循真實性、相關性、合理性等原則，對謹慎性原則不做明確要求，對實質(zhì)重于形式原則則需要區(qū)分不同情況來進行處理。在這些原則的作用之下，企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法之間必然會出現(xiàn)差異。

（3）核算基礎不同。會計準則要求企業(yè)以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量及報告，而雖然企業(yè)所得稅法對企業(yè)應納所得稅額的計算也以權責發(fā)生制為首要原則，但實際實施過程中則更加偏向于收付實現(xiàn)制。

（4）計量屬性不同。會計準則要求對符合確認條件的會計要素進行計量時應采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，保證會計要素金額能得到可靠計量。所得稅法要求以歷史成本作為計稅基礎，在部分情況下，所得稅認可重置成本及公允價值，但不認可可變現(xiàn)凈值及現(xiàn)值計量。

四、協(xié)調(diào)辦法

1.構建完善的稅務會計理論體系

構建完善的稅務會計理論體系是確保會計人員在針對企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法間的差異進行處理時能做到有據(jù)可依的關鍵。這一體系的構建應滿足以下要求。

（1）指導稅務會計與財務會計之間的協(xié)調(diào)，輔助稅務會計向財務會計靠攏，最終達到對會計準則及所得稅法間的差異進行協(xié)調(diào)的目的。

（2）輔助相關會計人員利用會計學理論將企業(yè)應納稅款通過會計系統(tǒng)予以反應，最終達到推進稅企融合發(fā)展的目的。在這樣的模式之下，稅務工作的推進將能得到更好的保障和約束，避免因為企業(yè)與國家之間在利益分配上的分歧而影響到最終的稅收額度。

（3）結合稅務會計理論體系對會計準則及所得稅法之間的差異進行研究。在這一理論體系的支持之下，導致這兩者之間出現(xiàn)差異的原因?qū)⒏用黠@，相關企業(yè)及稅收單位則能更好地從這些原因出發(fā)研究消除或降低差異的辦法，最終達到企業(yè)與國家共贏的目的。

2.針對具體實務操作采取不同的標準導向

為了進一步減少稅務會計與財務會計間的差異，稅收應能在堅持自身原則的基礎之上與會計展開協(xié)作，最終達到體現(xiàn)稅收公平性原則的目標。在實際工作展開過程中，稅務會計首先應盡量采用會計核算的權責發(fā)生制原則及配比原則，從根本上消除因為原則不同導致的差異，在這樣的稅收模式之下，會計核算的配比原則以及稅收工作的公平原則將能共同發(fā)揮作用，最終達到保證我國經(jīng)濟發(fā)展的作用。

其次，稅務會計應遵循實質(zhì)重于形式的原則，必要情況下，相關部門應在稅法建立過程中就針對會計估計進行考量。

最后，對于企業(yè)自身來說，在國家財力允許、不會違背相關法律的基礎之上，這些企業(yè)可以在經(jīng)濟合理原則的支持之下按照國家統(tǒng)一會計準則做出合理的制度選擇，以此來避免超額賦稅的狀況出現(xiàn)，確保企業(yè)投資回報能達到預期，最終對我國整體的經(jīng)濟狀況產(chǎn)生正面作用。

3.強化會計制度及稅收法規(guī)管理層間的協(xié)作

上述協(xié)調(diào)辦法雖然能在一定程度上降低由于企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法間差異所帶來的負面影響，但對于我國經(jīng)濟及企業(yè)的長遠發(fā)展來說，相關部門仍應從會計制度及稅收法規(guī)上做出調(diào)整。為了達到這樣的要求，會計制度及稅收法規(guī)管理層之間必須能在原有基礎上更進一步的展開協(xié)作，確保相關法規(guī)及準則更具適應性。

為了達到這樣的要求，會計制度及稅收法規(guī)管理層之間應結合以下內(nèi)容展開協(xié)作：①在企業(yè)中設立稅務會計部門或崗位。通過這一部門或崗位的建立，企業(yè)在進行會計核算時必然能在相關稅務會計工作人員的支持之下對稅務會計相關內(nèi)容進行考量。②建立稅務會計資料體系。從本質(zhì)上來說，稅務與財務之間的博弈是無法被完全消除的，企業(yè)在進行實務處理的過程中應能對具體的差異進行會計處理，并將處理后的內(nèi)容納入賬內(nèi)核算。

4.優(yōu)化差異調(diào)整的會計處理方法

當前，企業(yè)對差異的會計處理是以賬外調(diào)整為主的，沒有和平時的會計記錄銜接在一起，也無法為稅務機關的信息溝通提供便利，因此企業(yè)需要優(yōu)化差異調(diào)整的會計處理方法，增加明細賬以及備查賬，從而提高差異形成以及納稅調(diào)整等情況的反應水平。企業(yè)可以在會計報告當中適當披露差異調(diào)整情況，例如在利潤表當中的利潤總額以及所得稅之間增加納稅調(diào)整增加額、應納稅所得額等，根據(jù)日常的明細賬以及備查賬情況核算調(diào)整金額，從而增強差異調(diào)整反應的準確性。

5.適當縮小會計政策的選擇范圍

當前，會計政策較多，而稅法較為單一，這樣就會出現(xiàn)矛盾和沖突并加大會計人員的工作壓力，因此可以適當縮小會計政策的選擇范圍。如果某一條會計準則和稅法發(fā)生沖突，且該會計準則不會給企業(yè)以及投資者造成影響的話，就可以只遵循稅法，不必過度遵循會計準則。

五、結語

本文主要從構建完善的稅務會計理論體系、針對具體實務操作采取不同的標準導向、強化會計制度及稅收法規(guī)管理層間的協(xié)作三方面對協(xié)調(diào)企業(yè)會計準則及企業(yè)所得稅法間差異的方法進行了論述。在后續(xù)發(fā)展過程中，企業(yè)及相關稅收部門都應針對會計制度與稅收法規(guī)間差異的協(xié)調(diào)辦法做進一步的研究，最終達到雙贏的效果。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）