建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題與對(duì)策

王小燕

摘要：企業(yè)的發(fā)展推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，在受到國(guó)家政策扶持的同時(shí)也會(huì)受到相應(yīng)政策的管轄。繳稅是一個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須要面臨的問(wèn)題，營(yíng)改增之前，雖然各行業(yè)所適用稅率較低，但由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅計(jì)量方式的不同使得企業(yè)被重復(fù)征稅，稅負(fù)壓力較大。而營(yíng)改增后，雖然取消了營(yíng)業(yè)稅企業(yè)不需要被重復(fù)征稅，但稅率的上升也給企業(yè)帶來(lái)了新的稅負(fù)壓力。以建筑施工企業(yè)來(lái)看，營(yíng)改增后大部分企業(yè)稅負(fù)壓力不降反升。面對(duì)企業(yè)面臨的新稅負(fù)壓力，國(guó)家也相當(dāng)重視，不斷調(diào)整稅收政策，擴(kuò)大企業(yè)稅籌空間。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的水平將直接影響企業(yè)利潤(rùn)。本文首先闡述稅務(wù)籌劃的重要性，并分析建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，針對(duì)性地提出了優(yōu)化建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略，以期提升建筑施工企業(yè)稅籌水平。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);稅務(wù)籌劃;問(wèn)題;措施

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

稅務(wù)籌劃一般也被稱為稅收籌劃，主要是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇對(duì)自己發(fā)展有利的稅收優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃，以減少稅款的支付，促進(jìn)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅是一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收益下降。在利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，如何合理地減少企業(yè)的成本成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要關(guān)注熱點(diǎn)之一。稅收籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)做出安排，最終降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)涉稅負(fù)擔(dān)。另外，為達(dá)到預(yù)期籌劃效果，稅收籌劃從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前便進(jìn)行規(guī)劃，提早對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行梳理和管控，同時(shí)提高了企業(yè)處理業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性、合法性以及可控性，進(jìn)而提高企業(yè)管理效益。

在2019年新減稅政策出臺(tái)后，建筑施工企業(yè)的稅率降到9%，企業(yè)稅負(fù)呈下降趨勢(shì)。但與此同時(shí)，新政策也調(diào)整了前政策中的部分規(guī)定，比如自2019年4月1日起，原2016年?duì)I改增政策中所規(guī)定的納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額將從2年抵扣改為一次性抵扣。所以，優(yōu)化建筑施工企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)籌劃是企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的重要措施。

二、建筑施工企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀及影響因素

（一）現(xiàn)狀

營(yíng)改增后，雖然建筑施工企業(yè)避免了營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存時(shí)的重復(fù)征稅問(wèn)題，但在完全實(shí)施增值稅政策后，建筑施工企業(yè)依舊面臨多繳稅、重復(fù)交稅的問(wèn)題。比如在施工過(guò)程中，如果建筑施工企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)等時(shí)，沒(méi)有在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，使得企業(yè)未曾享受減免增值稅政策，企業(yè)稅籌空間沒(méi)有得到合理利用，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。而且，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷攀升。比如在工程選擇上，甲供材、清包工以及包工包料中的涉稅項(xiàng)目存在一定的差異，而關(guān)于工程模式、納稅人的選擇往往在合同簽訂階段就已經(jīng)確定好，但實(shí)際上，部分建筑施工企業(yè)所簽訂的合同往往是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，并未制定差異化的合同，條款存在一定的不明確點(diǎn)，在增加了企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也容易使得稅務(wù)人員在稅籌方案的選擇上缺乏條理，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加[1]。就目前來(lái)看，大部分建筑施工企業(yè)的稅籌空間并未得到完全利用。

（二）影響建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的因素分析

1.稅務(wù)人員的專業(yè)性

建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收政策的合理利用，則勢(shì)必要先掌握企業(yè)各項(xiàng)涉稅項(xiàng)目、稅法、稅收優(yōu)惠政策等，而建筑施工企業(yè)中一般由專門(mén)的稅務(wù)人員來(lái)制定稅籌方案，稅務(wù)人員的專業(yè)性將直接影響方案制定的合理、合法性。但就目前來(lái)說(shuō)，受以往經(jīng)營(yíng)思想以及當(dāng)前激烈的建筑市場(chǎng)影響，大部分建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中更側(cè)重于業(yè)務(wù)的開(kāi)展，相對(duì)忽視內(nèi)部建設(shè)，企業(yè)人員考核制度、培訓(xùn)制度等多以舊模式為主，對(duì)人員的約束性不足，稅務(wù)人員專業(yè)性晉升緩慢，難以滿足實(shí)際需求，影響稅籌方案的有效性。

2.合同審批的嚴(yán)謹(jǐn)性

工程項(xiàng)目多以招標(biāo)、投標(biāo)的形式進(jìn)行，而一項(xiàng)工程的施工情況在前提就被建筑企業(yè)提前進(jìn)行了設(shè)計(jì)，進(jìn)而制定出工程款。在中標(biāo)后，企業(yè)便會(huì)簽訂各項(xiàng)合同來(lái)明確各主體責(zé)任，包括分包商、招標(biāo)方等。而合同中也會(huì)約定款項(xiàng)支付方式、時(shí)間、工程分包形式等，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅籌造成一定的影響，所以對(duì)合同的審批是否嚴(yán)謹(jǐn)將決定企業(yè)是否可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中的漏洞，減少或規(guī)避合同條款模糊帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.項(xiàng)目追蹤性

項(xiàng)目追蹤性主要是指企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)目的關(guān)注程度。稅收籌劃效果的發(fā)揮不單單和稅籌方案的有效性有關(guān)，還和方案的執(zhí)行性有關(guān)[2]。而大部分建筑工程企業(yè)在稅籌過(guò)程中往往容易忽略對(duì)涉稅項(xiàng)目的追蹤性，導(dǎo)致實(shí)際和預(yù)期結(jié)果存在偏差，從而出現(xiàn)預(yù)期可以取得的增值稅專票無(wú)法取得或只能取得普通發(fā)票、預(yù)期可享受免稅政策的項(xiàng)目因申報(bào)不及時(shí)等問(wèn)題而無(wú)法享受，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)難以得到有效控制，企業(yè)稅負(fù)壓力較大。

三、建筑施工企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)籌劃的策略

通過(guò)對(duì)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)稅負(fù)情況以及影響因素的進(jìn)一步分析，針對(duì)建筑施工企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)籌劃提出以下建議：

（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，落實(shí)責(zé)任到具體

針對(duì)人員專業(yè)性，建筑施工企業(yè)首先要重視稅務(wù)人員專業(yè)性培養(yǎng)，定期對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)性進(jìn)行實(shí)踐考察，并邀請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)人員能力水平做出一個(gè)大概評(píng)估，針對(duì)存在的問(wèn)題開(kāi)展專業(yè)性培訓(xùn)。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)人員對(duì)政策的學(xué)習(xí)，不斷更新稅務(wù)人員對(duì)當(dāng)前政策形勢(shì)變動(dòng)的掌握，從而提高稅籌方案的合理性。另外，建筑施工企業(yè)可以從責(zé)任落實(shí)和績(jī)效考核兩方面來(lái)進(jìn)行輔助，依據(jù)績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)成因分析來(lái)衡量人員因素所占比重，并將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到具體崗位、具體個(gè)人，再結(jié)合人員近期表現(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)人員施以獎(jiǎng)懲。其中，建筑施工企業(yè)需要業(yè)務(wù)、管理一起抓，給予稅務(wù)工作開(kāi)展足夠的支持和參與，促使其可以順利地得到各部門(mén)的配合，從而提高稅籌水平。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督審批力度，減少合同漏洞

對(duì)于各項(xiàng)合同的簽訂審批，建筑施工企業(yè)首先要嚴(yán)格劃分合同部的權(quán)責(zé)，在崗位間形成相互制約，并以“誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”為原則，加強(qiáng)審批人員對(duì)合同審查的責(zé)任心，減少或規(guī)避合同漏洞問(wèn)題。其次，企業(yè)還要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)來(lái)作為最后一道防線，監(jiān)督整個(gè)流程的運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，確保其順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理，合理利用稅收政策

票據(jù)是企業(yè)進(jìn)行稅額抵扣的唯一憑證，加強(qiáng)票據(jù)管理是保障稅籌方案可以最終落實(shí)的重要前提。企業(yè)在票據(jù)的保管上可以參照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》等政策，合理制定票據(jù)管理制度[3]。建筑施工企業(yè)也可以針對(duì)不同的涉稅項(xiàng)目設(shè)定追蹤級(jí)別，定期核查稅籌方案落實(shí)情況，尤其是那些可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目。另外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的應(yīng)用，比如企業(yè)可以將員工部分工資薪金通過(guò)非現(xiàn)金的福利形式發(fā)放出來(lái)，按照稅法改革規(guī)定，這部分金額不會(huì)被視為收入，因此也就沒(méi)有稅收。同時(shí)還可以通過(guò)增加福利項(xiàng)目的方式，比如免費(fèi)交通、免費(fèi)餐點(diǎn)等，或者提高五險(xiǎn)一金的繳納標(biāo)準(zhǔn)，拿公積金舉例，每個(gè)月的住房公積金提高后，實(shí)際收入并未受影響（公積金可以取出來(lái)），這樣不但能減低員工稅負(fù)，同時(shí)也減少了企業(yè)的應(yīng)納稅額，幫助企業(yè)節(jié)稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

依法納稅是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所承擔(dān)的義務(wù)，而稅務(wù)籌劃是每個(gè)企業(yè)合理且合法減少應(yīng)納稅額的重要手段。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的增加，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃也是企業(yè)合理減低稅務(wù)成本的重要舉措。建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)人員培訓(xùn)、加強(qiáng)監(jiān)督審批力度、加強(qiáng)票據(jù)管理，靈活調(diào)整稅籌方案，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃水平。

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