淺析個(gè)人所得稅改革征稅范圍和費(fèi)用扣除問(wèn)題

楊培軍 劉強(qiáng)

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ?改革征稅范圍 ?費(fèi)用扣除

一、前言

我國(guó)目前的個(gè)人所得稅法制度，課稅模式與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平出現(xiàn)了不相適應(yīng)的情況，除此之外，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)財(cái)富平衡的功能逐漸減弱。不可否認(rèn)的是個(gè)人所得稅在稅收實(shí)踐中的有其存在的實(shí)際意義，但每一次制度的改革是立足于當(dāng)初經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之下。

二、個(gè)人所得稅的內(nèi)涵與費(fèi)用扣除的方法

個(gè)人所得稅是指對(duì)自然人獲得的各種收入征收的所得稅，是一種利用稅收規(guī)范個(gè)人收入的手段。個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、合伙投資者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、在中國(guó)有所得的外國(guó)人以及香港、澳門(mén)同胞。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般可以從個(gè)人應(yīng)稅收入中扣除稅法中應(yīng)該扣除的金額，只對(duì)扣除后的余額中進(jìn)行征稅。

扣稅辦法為：

（1）定額扣除以扣除工資和薪金中設(shè)計(jì)的個(gè)人生活費(fèi)用為對(duì)象;

（2）限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除以個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、承包經(jīng)營(yíng)收入和企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)收入等為對(duì)象;

（3）定額和定率復(fù)合扣除以勞務(wù)報(bào)酬收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、物業(yè)租賃收入為對(duì)象;

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他利息、股利、股息收入、意外收入和其他收入， 不得從任何費(fèi)用中扣除。

三、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

在2019年之前，個(gè)人所得稅制度是一種分類(lèi)稅收制度，僅對(duì)個(gè)人所得稅稅制度規(guī)定的11種收入征收個(gè)人所得稅。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，人民的收入形式多樣化，各種新的收入項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)，從勞動(dòng)報(bào)酬到資本性所得收益，從有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌橄筘?cái)產(chǎn)。11種類(lèi)型收入不能完全概括中國(guó)現(xiàn)有居民的收入形式，這使得許多人的收入不包括在征管的范圍內(nèi)。同時(shí)由于收入者的收入來(lái)源多樣化，利用信息差距和壟斷政策獲得非勞務(wù)財(cái)產(chǎn)收入。

就東西部地區(qū)而言，一直以來(lái)，很大程度上西部地區(qū)充當(dāng)著勞動(dòng)力輸出的角色，個(gè)人所得稅又是地方稅種，導(dǎo)致勞動(dòng)輸出地人和財(cái)產(chǎn)都流失的問(wèn)題，對(duì)城鄉(xiāng)和城鎮(zhèn)地區(qū)的平衡發(fā)展是不利的，一方面由于戶籍制度管理，勞動(dòng)輸出地雖然輸出勞動(dòng)，但實(shí)際社會(huì)管理成本并未隨著勞動(dòng)力的輸出而減少，這就加重了這些勞動(dòng)力輸出地貧窮;另一方面，接受勞動(dòng)輸出的地方征收了這部份勞動(dòng)力的個(gè)人所得稅，卻未提供相應(yīng)的公共服務(wù)，進(jìn)一步加大東西貧富差距。

就城鄉(xiāng)而言，農(nóng)村勞動(dòng)力向城市輸出的同時(shí)，產(chǎn)生的個(gè)人所得稅城市征收，而這部分人群往往真是境況是收入并不高，實(shí)際上加劇了城鄉(xiāng)地區(qū)的不平衡。

四、其他國(guó)家個(gè)人所得稅現(xiàn)狀帶給我們的啟示

一些發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)于居民個(gè)人的直接稅進(jìn)行了寬松的征收范圍，比如說(shuō)：對(duì)于個(gè)人所得稅，應(yīng)稅所得的范圍比較廣，既有工資薪金收入，也有經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)增值所得等收入。很多西方國(guó)家還對(duì)一些額外的福利及資本利得進(jìn)行征稅，但稅率較低。

對(duì)于一些額外福利課稅的國(guó)家來(lái)說(shuō)，很多情況下是把福利放入個(gè)人所得稅當(dāng)中，這些國(guó)家包括阿根廷、西班牙以及瑞典。這些國(guó)家把資本方面的收益當(dāng)作一般的收入來(lái)納入稅收范圍。不過(guò)也有極少數(shù)的國(guó)家將附加福利稅進(jìn)行加收，像澳大利亞和新西蘭就是有這樣的政策。不過(guò)，對(duì)于征收資本利得稅的國(guó)家，采取的具體方式也不一樣。

一般來(lái)說(shuō)，高收入群體的收入和財(cái)產(chǎn)類(lèi)型也較低收入人群更為豐富。高收入者的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅均保持著比較寬松的征收范圍，可以較好地對(duì)高收入者的收入進(jìn)行一定程度的調(diào)節(jié)，有利于維護(hù)社會(huì)貧富差異系數(shù)不會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。對(duì)于一些收入及財(cái)產(chǎn)來(lái)說(shuō)，比如資本的利得稅、福利稅甚至是私人飛機(jī)等高檔交通工具都是個(gè)別富人所擁有，把這些收入和財(cái)產(chǎn)納入到稅收范圍當(dāng)中，可以適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)高收入群體的收入。

五、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管的措施

（一）創(chuàng)新征管模式

1、創(chuàng)新征管模式，讓納稅人參與其中

一是加大個(gè)人所得稅宣傳教育投入。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要高度重視個(gè)人所得稅的征收管理工作，宣傳個(gè)人所得稅的征收管理內(nèi)容，提高納稅人遵守稅法的水平。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要努力做好稅法咨詢和指導(dǎo)工作。今后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大宣傳力度，拓寬宣傳渠道，了解納稅人的需求，提供全面的稅務(wù)信息和稅務(wù)處理，使納稅人能夠掌握更多的知識(shí)和了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體工作，提高對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)識(shí)，在提高他們對(duì)稅法的遵守程度，增強(qiáng)思想和行為意識(shí)。

2、與傳統(tǒng)征管方式相結(jié)合

加強(qiáng)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)基層工作人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的提高。長(zhǎng)期以來(lái)，個(gè)人所得稅的征收管理一直是基層稅務(wù)管理者的責(zé)任。因此，加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)提高是一項(xiàng)重要的工作。

為了提高稅收的整體水平，加強(qiáng)涉稅信息的宣傳是一項(xiàng)重要任務(wù)，使廣大納稅人能夠?qū)崿F(xiàn)納稅的責(zé)任和義務(wù)，看到稅收的來(lái)源和方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)善于利用互聯(lián)網(wǎng)、電視等媒體形式，在中央媒體或省級(jí)主流媒體上播放公益廣告，依法倡導(dǎo)納稅人的公益信息和稅收引導(dǎo)?？傊?，我們應(yīng)該通過(guò)各種途徑，努力宣傳稅法信息。

（二）明確納稅主體

1、要進(jìn)一步明確納稅的主體范圍

對(duì)于納稅的主體范圍的確定，就要根據(jù)納稅劃分的政策標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，納稅債務(wù)人要把全部的財(cái)產(chǎn)當(dāng)作責(zé)任資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行申報(bào)，要承擔(dān)起債務(wù)無(wú)限償?shù)南嚓P(guān)責(zé)任。就是要在稅法上面突出自己的納稅責(zé)任，這是遵守國(guó)家法律的重要表現(xiàn)形式。在進(jìn)行納稅的時(shí)候，就要把自己的財(cái)產(chǎn)作為自己的交稅內(nèi)容，承擔(dān)起責(zé)任來(lái)。

2、明確納稅的主體征管范圍

作為稅收征管以及稅務(wù)檢查的工作，它們之間既是相互獨(dú)立又有聯(lián)系。作為納稅的稽查以及收征管理部門(mén)，就要做好檢查、征管這些方面的工作，保持信息的共享共通，一起促進(jìn)稅收征管水平的全力提升，讓我國(guó)的個(gè)人所得稅能夠穩(wěn)步、有效地征收。另外，還要健全稅收的信息共享機(jī)制，破除傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間障礙，進(jìn)一步確立納稅的稽查以及收征，明確各自的行政職能，做好協(xié)調(diào)制約工作，促進(jìn)個(gè)人所得稅的有效征收。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，目前我國(guó)的成本扣除方法主要是按不同稅目的固定稅率扣除。這種方法在長(zhǎng)期的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中逐漸顯現(xiàn)出統(tǒng)一性的特點(diǎn)，今后我們要加強(qiáng)個(gè)稅改革，提升個(gè)稅扣除方法的靈活性。

參考文獻(xiàn)

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