建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立方式對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響研究

李洪艷

【摘要】? 跨區(qū)域異地施工是建筑行業(yè)普遍存在又不能避免的經(jīng)營活動(dòng)。業(yè)財(cái)融合模式下異地施工組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建選擇什么樣的方式、在選擇組織機(jī)構(gòu)的模式上考慮的主要因素有哪些、異地施工涉及的稅收政策方面如何把控的問題，直接關(guān)系到建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的整體運(yùn)營效率，是一項(xiàng)至關(guān)重要的戰(zhàn)略決策。

【關(guān)鍵詞】? ?項(xiàng)目部模式;分公司模式;模式分析

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）08-0044-04

建筑企業(yè)在中標(biāo)之后受合同工期約定要迅速組織項(xiàng)目施工，同時(shí)受項(xiàng)目所在地的影響，不在同一地市的跨區(qū)域施工的情況下，企業(yè)為了提高管理效率、降低企業(yè)施工成本、保證財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確規(guī)范，一般會(huì)在項(xiàng)目所在地成立分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立一般存在四種方式：一是成立項(xiàng)目部;二是成立獨(dú)立核算的分公司;三是成立非獨(dú)立核算的分公司;四是成立子公司。從財(cái)務(wù)管理的角度考慮，不同的設(shè)立方式將有不同的財(cái)務(wù)核算方法以及不同的稅務(wù)申報(bào)的方式。這是一項(xiàng)戰(zhàn)略管理決策，需要從多種因素來綜合分析與決策：設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)辦理手續(xù)問題、總公司資質(zhì)能否使用問題、稅務(wù)繳納的問題、總公司與分支機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題、便于管理與合理性等多方面關(guān)鍵問題。基于此，本文對(duì)四種設(shè)立模式下相關(guān)財(cái)稅政策進(jìn)行分析解讀，供實(shí)務(wù)工作參考借鑒。

一、項(xiàng)目部模式

建筑企業(yè)異地施工如何管理，常用的方法是設(shè)立項(xiàng)目部的方式。國家稅務(wù)總局深化放管服改革，減輕納稅人辦稅流程，不斷提高稅收的征管效率。出臺(tái)文件簡化征收管理，采取設(shè)立項(xiàng)目部方式對(duì)項(xiàng)目管理更有效、便捷、有利。

稅總發(fā)[2017]103號(hào)明確規(guī)定：納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。填報(bào)時(shí)選擇建筑服務(wù)，開票稅種代碼選擇0209，施工地報(bào)驗(yàn)登記后，發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記號(hào)。不用再開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，即“外管證”?？缈h（市）的是否執(zhí)行跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理由各省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)自主確定。目前大部分跨區(qū)縣施工已不用填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》?？鐓^(qū)域異地施工后沒有填報(bào)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表的，由項(xiàng)目部所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促項(xiàng)目部限期進(jìn)行補(bǔ)辦理;若提供不了的，該項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，該項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總公司出具的證明文件。

大數(shù)據(jù)申報(bào)更快捷，信息共享，稅務(wù)處理更方便。180天設(shè)置報(bào)驗(yàn)管理的期限也已經(jīng)取消。若合同延期，納稅人向施工所在地的主管稅務(wù)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)即可。下面從不同的稅種分別進(jìn)行分析與探討。

（一）所得稅的處理方法

案例：淄博某公司市內(nèi)不同區(qū)縣分別中標(biāo)了2個(gè)居民遷建工程，此種情況下，這兩個(gè)項(xiàng)目按照政策文件不需要按照經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)所在地開票繳納即可。該公司市外其他省市中標(biāo)1個(gè)道路建設(shè)工程，則需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。需要按照經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?？倷C(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額在總機(jī)構(gòu)繳納。

年度匯算清繳由總機(jī)構(gòu)辦理，分支機(jī)構(gòu)及項(xiàng)目部不單獨(dú)進(jìn)行匯繳。如果預(yù)繳地預(yù)繳稅款后，總機(jī)構(gòu)匯繳時(shí)，應(yīng)納所得稅額小于預(yù)繳額，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)辦理退稅或者用于抵扣以后年度的企業(yè)所得稅。出現(xiàn)這種情況大多是成本管控方面不到位造成的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，控制超預(yù)算施工。

（二）增值稅的處理方法

“營改增”之前，建筑企業(yè)異地提供建筑工程服務(wù)，需要持有機(jī)構(gòu)所在地地方稅務(wù)局開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》到項(xiàng)目所在地地方稅務(wù)局辦理報(bào)驗(yàn)登記，在工程所在地自行開具或代開建筑業(yè)發(fā)票。而“營改增”之后，建筑企業(yè)可以自行開具增值稅發(fā)票，不需要到項(xiàng)目所在地開具發(fā)票。

增值稅的預(yù)繳方法：（1）增值稅預(yù)繳稅率。財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定：一般計(jì)稅方法情況下，一般納稅人按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算繳納;簡易計(jì)稅方法情況下，納稅人按照全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算繳納。（2）稅款預(yù)繳地。建筑企業(yè)異地施工，增值稅應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，再回到總公司所在地申報(bào)。（3）預(yù)繳稅款時(shí)是否開具發(fā)票。因?yàn)轭A(yù)繳稅款時(shí)增值稅的納稅義務(wù)并沒有發(fā)生，所以預(yù)繳時(shí)暫不需要開具增值稅發(fā)票。預(yù)繳的完稅憑證留存在總公司申報(bào)時(shí)再抵扣。（4）增值稅附加的預(yù)繳。異地施工項(xiàng)目部在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅后，其相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加，水利建設(shè)基金應(yīng)按照預(yù)繳的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算繳納。財(cái)稅[2016]74號(hào)規(guī)定若城建稅率與總公司稅率不一致產(chǎn)生差額，預(yù)繳的差額部分也不用再進(jìn)行補(bǔ)繳。（5）項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅款申報(bào)抵扣。建筑施工企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局的要求在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅的，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)，可在本期應(yīng)納稅額中抵減在施工地預(yù)繳的增值稅及附加稅款。如果當(dāng)期申報(bào)時(shí)抵扣不完的，可以下期繼續(xù)進(jìn)行申報(bào)抵減。

（三）個(gè)人所得稅繳納的處理方法

按照國家稅務(wù)總局2015年第52號(hào)公告執(zhí)行。

1.個(gè)人所得稅的繳納地點(diǎn)為工程項(xiàng)目所在地。建筑總承包企業(yè)、分包單位跨區(qū)域異地施工項(xiàng)目部所有管理人員，安全、質(zhì)量、技術(shù)人員和其他現(xiàn)場作業(yè)人員在異地施工期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)由建筑總承包企業(yè)、分包企業(yè)代扣代繳，并向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.個(gè)人所得稅在項(xiàng)目所在地進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，不得核定征收?？鐓^(qū)域異地施工項(xiàng)目部所有管理人員，安全、質(zhì)量、技術(shù)人員和其他現(xiàn)場作業(yè)人員在異地施工期間的工資、薪金所得，向施工項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。施工項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。

3.異地施工所有人員在項(xiàng)目施工地申報(bào)繳納完畢的，總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再進(jìn)行重復(fù)征收。

二、分公司模式

當(dāng)前建筑施工企業(yè)異地施工成立分公司一般有兩方面的原因：一是為了便于管理，公司高層從發(fā)展戰(zhàn)略方面考慮，為以后在當(dāng)?shù)馗玫赝卣箻I(yè)務(wù)需要而設(shè)立;二是被動(dòng)成立，響應(yīng)當(dāng)?shù)卣奶?hào)召，為了招投標(biāo)及稅源能夠留在施工項(xiàng)目所在地，“被迫”設(shè)立分公司。分公司的設(shè)立存在兩種模式：一種是成立獨(dú)立核算的分公司，一種是成立非獨(dú)立核算的分公司。

分公司的設(shè)立程序比較簡單，便于項(xiàng)目獨(dú)立核算，管理成本相對(duì)稍低。從管理會(huì)計(jì)的角度來分析，會(huì)面臨一系列財(cái)務(wù)管理問題：總公司和分公司在會(huì)計(jì)核算方法上是選擇非獨(dú)立核算模式下的統(tǒng)一核算，還是選擇獨(dú)立核算模式下的獨(dú)立核算？獨(dú)立核算模式下總分公司的賬務(wù)系統(tǒng)如何設(shè)置？總分公司之間往來賬務(wù)如何處理？稅務(wù)方面如何申報(bào)繳納？等等。下面具體進(jìn)行分析。

（一）分公司的概念與法律地位、經(jīng)濟(jì)地位

1.分公司的概念。分公司是總公司下屬的附屬或分支機(jī)構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，不是真正的公司，分公司沒有自己獨(dú)立的章程，其名稱也只是在總公司名稱后加上某某地分公司。其設(shè)立程序比真正意義上的公司簡單，只需要辦理簡單的登記即可。

2.分公司的法律地位。分公司并不具備企業(yè)獨(dú)立法人資格，不具有獨(dú)立的法律地位，也不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，若出現(xiàn)民事糾紛將由總公司來承擔(dān)。雖然分公司不具備獨(dú)立法律地位，但是依據(jù)民事訴訟法第49條，分公司作為民事訴訟當(dāng)事人具有訴訟資格，也具備獨(dú)立的締約能力。

3.分公司的經(jīng)濟(jì)地位。分公司不具有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其財(cái)產(chǎn)全部為總公司所有，在總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

（二）非獨(dú)立核算分公司的會(huì)計(jì)核算

1.實(shí)行總公司集中統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的分公司，又稱為非獨(dú)立核算的分公司，就是把總公司和所有分公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行統(tǒng)一的核算。項(xiàng)目所在地分公司將該機(jī)構(gòu)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有原始憑證和合同、結(jié)算、報(bào)驗(yàn)單等在總公司規(guī)定的期限內(nèi)上報(bào)送到總公司，由總公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算處理。

2.非獨(dú)立核算分公司的特點(diǎn)。（1）不單獨(dú)設(shè)立賬套，不單獨(dú)核算盈虧，可以設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行簡易的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)和查詢工作。（2）總公司可以撥付規(guī)定范圍內(nèi)的備用金，所有收入全面上交，發(fā)生的所有成本費(fèi)用到總公司報(bào)銷。（3）分公司可以使用總公司資質(zhì)。（4）在分公司項(xiàng)目施工地可辦理稅務(wù)登記，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)備案?？偣窘y(tǒng)一核算，所得稅統(tǒng)一繳納，期末財(cái)務(wù)按照一定的比例計(jì)算分公司分擔(dān)的所得稅。（5）項(xiàng)目結(jié)束后，非獨(dú)立核算的分公司撤銷相對(duì)獨(dú)立核算的分公司而言，手續(xù)較簡便。

（三）獨(dú)立核算分公司的會(huì)計(jì)核算

1.分公司雖不具備獨(dú)立的法人資格，但可以單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？偣竞头止痉謩e對(duì)各自發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)單獨(dú)進(jìn)行核算與稅務(wù)申報(bào)繳納。

2.獨(dú)立核算分公司的特點(diǎn)。（1）不用進(jìn)行二級(jí)分支機(jī)構(gòu)備案，獨(dú)立開票，獨(dú)立繳納增值稅及其附加稅、印花稅，獨(dú)立核算繳納企業(yè)所得稅等。（2）在項(xiàng)目管理上，分公司有自己獨(dú)立的組織形式，單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)核算工作。（3）在分公司所在地開立銀行賬戶，分公司可以有一定的資金，進(jìn)行自己的款項(xiàng)結(jié)算與資金的收付。（4）可以使用總公司資質(zhì)與其他單位簽訂合同，雖不具備獨(dú)立法人資格，但具備訴訟的資格。（5）項(xiàng)目結(jié)束，獨(dú)立核算分公司的撤銷相對(duì)麻煩。

3.獨(dú)立核算分公司的賬務(wù)處理。一般情況下，絕大多數(shù)企業(yè)通常設(shè)立為獨(dú)立核算的分公司，獨(dú)立核算的分公司要進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。（1）在分公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面。因分公司不具有獨(dú)立的法人資格，因此在主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上與總機(jī)構(gòu)相同，可以根據(jù)自己的特點(diǎn)做一些變動(dòng)。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中的長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、商譽(yù)、短期投資、應(yīng)收股利、長期債券投資、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用等金融資產(chǎn)類科目等不需要重新設(shè)置，負(fù)債類會(huì)計(jì)科目中的金融資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目也不需要重新設(shè)置;成本類會(huì)計(jì)科目和損益類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與總公司保持一致無差別;關(guān)于所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目，由于分公司沒有實(shí)際注冊(cè)資本，所以不能設(shè)置實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等權(quán)益類會(huì)計(jì)科目。年末，分公司需要把本年利潤科目與總公司合并，在總公司統(tǒng)一進(jìn)行利潤分配。（2）總公司與分公司之間涉及的管理費(fèi)問題?？偣鞠蚍止臼杖」芾碣M(fèi)要區(qū)分不同情況采用不同的處理方法，出具合同時(shí)特別要注意。如果總公司與分公司是按照獨(dú)立交易的原則進(jìn)行交易，并且總分公司雙方簽訂了相關(guān)的服務(wù)合同或協(xié)議，在合同或協(xié)議中明確約定了所服務(wù)的項(xiàng)目，并由總公司向分公司開具約定的發(fā)票，這種情況下總公司收取費(fèi)用作為收入，分公司作為成本費(fèi)用核算。如果總公司向分公司按照一定的比例計(jì)提管理費(fèi)，總公司收到管理費(fèi)用時(shí)以負(fù)數(shù)記賬，作沖減管理費(fèi)用處理。（3）總公司與分公司之間內(nèi)部往來交易的賬務(wù)處理。總公司撥付分公司經(jīng)營性資金通常通過往來科目核算，不能通過借款，更不能通過長期股權(quán)投資核算。注意比對(duì)分析應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收其他應(yīng)付科目，避免盲目使用導(dǎo)致科目指標(biāo)異常引起稅務(wù)預(yù)警。（4）總分公司之間移送固定資產(chǎn)或機(jī)器設(shè)備。移交單位按固定資產(chǎn)賬面凈值開具發(fā)票，作固定資產(chǎn)處理核算，接收單位按照購入固定資產(chǎn)處理?？偡止局g移送存貨的處理同固定資產(chǎn)的處理，移送單位按照銷售核算，接收單位按照購入存貨核算

三、子公司模式

（一）子公司的含義

1.子公司是與母公司相對(duì)應(yīng)的法律概念，指一定比例以上的股份被另一個(gè)公司持有或通過協(xié)議方式受到另一個(gè)公司實(shí)際控制的公司（母公司是指擁有另一個(gè)公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪粋€(gè)公司實(shí)際實(shí)行控制的公司，具有法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任）。

2.母公司是子公司的控股股東，母公司與子公司都具備獨(dú)立的法人資格。母公司對(duì)子公司的控制是通過行使股東權(quán)利的方式進(jìn)行的。

（二）子公司的特點(diǎn)

1.在成立子公司的情況下，作為子公司不能使用總公司的公司資質(zhì)。建筑施工企業(yè)一般通過招投標(biāo)方式取得項(xiàng)目的施工資格，招投標(biāo)階段對(duì)于施工企業(yè)的資質(zhì)要求嚴(yán)格。一般情況下建筑施工企業(yè)成立子公司的情況較少。

2.子公司具備獨(dú)立的法人資格，有自己獨(dú)立的公司名稱、公司章程和公司組織機(jī)構(gòu)，能夠以自己的名義進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，能獨(dú)立承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)營中發(fā)生的所有債權(quán)債務(wù)。

3.總公司作為子公司最大的股東，并不是對(duì)子公司的所有債務(wù)都承擔(dān)責(zé)任，而是僅以總公司出資額為限來承擔(dān)子公司的債務(wù)。

4.子公司是獨(dú)立的法人，能以自己全部財(cái)產(chǎn)為限對(duì)自己的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

5.設(shè)立一個(gè)子公司需要走完所有公司設(shè)立的流程，耗時(shí)較長，一個(gè)項(xiàng)目周期在不超過5年的情況下，需要考慮是否有設(shè)立子公司的必要。

6.若僅是因?yàn)橐粋€(gè)項(xiàng)目就設(shè)立一個(gè)子公司，項(xiàng)目結(jié)束后子公司作何處理也需要考慮，且設(shè)立子公司也要花費(fèi)一部分費(fèi)用。

四、項(xiàng)目部、子公司、獨(dú)立核算的分公司、非獨(dú)立核算的分公司四種模式的選擇比較

（一）項(xiàng)目部與分公司的優(yōu)缺點(diǎn)分析

建筑施工企業(yè)如果能夠自行選擇決定其管理模式，設(shè)立由總公司直接管理的項(xiàng)目部顯然更適合。項(xiàng)目中標(biāo)后即在項(xiàng)目施工所在地成立項(xiàng)目部，只需要按照規(guī)定預(yù)征率在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅及其附加、企業(yè)所得稅，有可能預(yù)征個(gè)人所得稅，項(xiàng)目結(jié)束撤場即可，無需履行分公司撤銷的相關(guān)手續(xù)等后續(xù)工作。

項(xiàng)目部發(fā)生的成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與總公司匯總統(tǒng)一計(jì)算進(jìn)行抵扣。因?yàn)轫?xiàng)目部不是納稅主體，從而可以匯總計(jì)算，計(jì)算籌劃稅負(fù)的空間范圍越大，對(duì)總公司就會(huì)越有利。

案例：淄博某公司通過招投標(biāo)方式取得其他市居民遷建工程，總公司決定在項(xiàng)目所在地成立由總公司直接對(duì)其管理的項(xiàng)目部。按照合同約定第一次結(jié)算點(diǎn)結(jié)算款項(xiàng)1 200萬元、預(yù)付款600萬元，合計(jì)1 800萬元?？偣鹃_具增值稅專用發(fā)票1 800萬元，由于專票含有600萬元的預(yù)付款，前期成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額過少，導(dǎo)致稅負(fù)過高，這種情況下，總公司可以認(rèn)證其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，統(tǒng)一計(jì)算稅負(fù)進(jìn)行認(rèn)證算抵扣，不需要只考慮該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)，而是要綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證期限、進(jìn)項(xiàng)稅額、項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款的扣除等。

如果采取由總公司直接管理的項(xiàng)目部方式，在項(xiàng)目所在地按照稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳了所得稅后，該項(xiàng)目發(fā)生了虧損，就不如設(shè)立分公司方式對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)轫?xiàng)目部方式下，無論盈利還是虧損都需要預(yù)先在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

如果是掛靠總公司，用總公司資質(zhì)通過招投標(biāo)方式中標(biāo)后施工的，從公司風(fēng)險(xiǎn)考慮選擇項(xiàng)目部直接管理對(duì)企業(yè)更有利。若在項(xiàng)目所在地設(shè)立獨(dú)立核算的分公司，由于分公司不具有獨(dú)立法人資格，無法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，將存在由總公司來承擔(dān)所發(fā)生的債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。由于發(fā)票開具和款項(xiàng)的結(jié)算都在分公司，總公司無法控制分公司的管理，對(duì)總公司而言風(fēng)險(xiǎn)是非常大的。

違規(guī)掛靠是行業(yè)持續(xù)爭議卻無法杜絕的難題。國家稅務(wù)總局2017年11號(hào)公告對(duì)此做出了規(guī)定。如果選擇成立獨(dú)立核算的分公司，按照11號(hào)公告，由總公司出具內(nèi)部授權(quán)書或者總公司、分公司、發(fā)包人簽署的三方協(xié)議，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)部其他納稅人（或第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，辦理款項(xiàng)結(jié)算，開具發(fā)票。此種情況就無需在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅，同時(shí)也不需要按照稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征率在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。這便于掛靠企業(yè)獨(dú)立核算，自行管理。

如果公司高層從公司戰(zhàn)略方面綜合考慮項(xiàng)目所在地的發(fā)展，想進(jìn)一步把公司做大做強(qiáng)，選擇在項(xiàng)目所在地成立分公司的方式不失為一種好的選擇。分公司獨(dú)立核算，獨(dú)立繳納稅款，可以真實(shí)反映該項(xiàng)目的盈利能力，但獨(dú)立核算的分公司項(xiàng)目結(jié)束后若沒有其他的項(xiàng)目，撤銷時(shí)比較麻煩，如考慮當(dāng)?shù)卣囊?，則另當(dāng)別論。

（二）設(shè)立子公司的優(yōu)缺點(diǎn)分析

建筑企業(yè)招投標(biāo)一般需要施工資質(zhì)，但子公司在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)不能使用總公司資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)。建筑施工企業(yè)一般選擇設(shè)立子公司的模式不多。

五、總結(jié)

建筑施工企業(yè)異地施工經(jīng)營架構(gòu)選擇是多維度決策，需要綜合考慮多種影響因素，分析各種方式下的利弊，最終選擇對(duì)企業(yè)最為有利的模式。大多數(shù)情況下考慮的因素主要有：對(duì)總公司的風(fēng)險(xiǎn)把控、對(duì)企業(yè)的盈利能力的考慮、對(duì)項(xiàng)目的有效管理、當(dāng)?shù)卣囊?、外部關(guān)系的因素、財(cái)務(wù)集中管理、公司內(nèi)部制度等。建筑施工企業(yè)一般情況下選擇項(xiàng)目部的方式居多;其次是成立獨(dú)立核算的分公司和非獨(dú)立核算的分公司;子公司因?yàn)闊o法使用總公司資質(zhì)，一般情況下不適用。

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