關(guān)于完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的相關(guān)思考

陳 瑋

隨著2019年新的政府會計制度落地實施，完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理便成為了踐行新政府會計制度要求的重要工作之一。完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理需要以問題為導(dǎo)向，以助力各類科研項目經(jīng)費順利實施與結(jié)題為價值取向，所以完善的著眼點應(yīng)在于防止專項經(jīng)費出現(xiàn)漏損，以及確保?？顚Ｓ迷瓌t的落實。受科研工作本身所具有的探究性和試錯性特征的決定，在完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理時應(yīng)淡化對“產(chǎn)出/投入”關(guān)系的評價，特別對于基礎(chǔ)科學(xué)研究工作更需這樣。從而，這就構(gòu)成了本文立論的價值判斷。防止專項經(jīng)費出現(xiàn)漏損和保障?？顚Ｓ迷瓌t的落實，仍依賴于建立全面預(yù)算管理模式。在全員參與和實施全過程預(yù)算管理的工作機制下，使得對科研項目經(jīng)費預(yù)算編制、執(zhí)行、評價等工作落到實處，使其真正助力科研項目探究性活動的有序開展。

一、目前科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的薄弱點

結(jié)合筆者的工作體會，可以將薄弱點歸納為以下三個方面：

（一）預(yù)算編制工作流于形式

由目前科研項目的申報流程可知，科研項目預(yù)算編制工作首先由課題申報小組提出，課題申報小組根據(jù)申報書中的明細(xì)表，羅列出各個項目的開支情況，并合計構(gòu)成了科研項目經(jīng)費的草案。已立項的科研項目根據(jù)其所處的級別，科研項目所在單位還會以不同比例給予專項經(jīng)費配比。這樣一來，就事實上導(dǎo)致預(yù)算編制工作流于形式。第一，課題小組或許能夠在明細(xì)表中客觀反映各項支出，但卻不能保證總額支出在各個模塊中所占比重的合理性。筆者發(fā)現(xiàn)，不少課題小組偏好于增大資料費、差旅費所占比重，因為，這類費用的支出具有較強的隱蔽性。第二，由科研部門會同專家審核科研申報書，其審核重心主要為對科研課題本身價值的評析，而缺少對科研項目經(jīng)費的論證分析。最終，就因預(yù)算編制工作流于形式而對預(yù)算管理帶來了系統(tǒng)性風(fēng)險。

（二）預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)管

以實報實銷的方式完成預(yù)算執(zhí)行工作，這在流程上并無大礙，也符合科研課題所在單位的財務(wù)制度。然而，科研工作具有較強的專業(yè)性和不可預(yù)知性，這就使得財務(wù)部門、科研主管部門難以對科研項目經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行實施全過程跟蹤管理。在科研課題研究的時間范圍內(nèi)，科研主管部門更為關(guān)心的是科研成果的出爐情況，而財務(wù)部門作為執(zhí)行層則主要根據(jù)科研項目經(jīng)費使用要求給予沖賬或劃撥經(jīng)費。這樣一來，由于財務(wù)部門與科研主管部門之間存在著職能壁壘，就導(dǎo)致了二者在履行部門職能時難以杜絕科研項目經(jīng)費的漏損現(xiàn)象。經(jīng)驗表明，科研項目經(jīng)費在使用中所存在的漏損現(xiàn)象，已成為部分科研人員申報課題的動因，而且由信息不對稱現(xiàn)象所致，使得課題組成員成為了利益共同體而存在有意隱藏關(guān)鍵信息的動力。

（三）預(yù)算管理評價存在缺失

科研項目經(jīng)費是稀缺資源，對該資金的預(yù)算管理理應(yīng)追求多元效益目標(biāo)，即社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益。然而，目前對科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的評價機制存在著缺失現(xiàn)象。在實踐中，似乎課題組在規(guī)定時間內(nèi)提交了科研成果，并滿足科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的制度安排，那么通過了評審組的答辯便意味著課題結(jié)題，也意味著對該課題的預(yù)算管理完畢。首先，科研成果是否達(dá)到預(yù)期的效果仍有待商榷，這在哲學(xué)社會科學(xué)類課題研究表現(xiàn)的尤為突出。再者，從制度和流程上弱化對科研項目經(jīng)費的審計與效益評價，這將難以通過人為的努力去改變科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的現(xiàn)狀。

以上基于全過程預(yù)算管理視角下的分析結(jié)論，在各類科研項目經(jīng)費預(yù)算管理中或多或少的存在著。從而，這就構(gòu)成了完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的問題導(dǎo)向。

二、完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的思路

根據(jù)以上所述，完善科研項目經(jīng)費的思路可從以下四個方面去構(gòu)建：

（一）基于互聯(lián)網(wǎng)思維提高預(yù)算編制工作的質(zhì)量

單純依賴課題組所提交的科研項目經(jīng)費草案顯然存在弊端，但單純依賴科研主管部門、財務(wù)部門給出科研項目經(jīng)費參照又存在著形而上學(xué)的不足，所以本文建議：應(yīng)基于互聯(lián)網(wǎng)思維提高預(yù)算編制工作的質(zhì)量。具體的實施辦法為，針對已立項的科研課題，組建由課題組負(fù)責(zé)人、科研主管部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門人員在內(nèi)的科研項目經(jīng)費最終審核小組。該小組的工作職能便是，最后對該科研項目的經(jīng)費需求進(jìn)行優(yōu)化和確認(rèn)。經(jīng)驗表明，優(yōu)化的重點應(yīng)放置在合理分配各模塊的經(jīng)費占比，其中應(yīng)嚴(yán)格管控科研項目經(jīng)費在資料費、差旅費中的占比畸形問題。隨后，由科研主管部門負(fù)責(zé)任人、財務(wù)部門人員向課題負(fù)責(zé)人詳細(xì)解釋各項經(jīng)費的使用要求，進(jìn)而減少在預(yù)算執(zhí)行中所存在的為人失誤。

（二）引入滾動計劃將科研質(zhì)量與經(jīng)費報銷掛鉤

在課題申報書中設(shè)置了科研成果完成的階段性任務(wù)，但在實踐中似乎未能對此引起足夠的重視。本文建議，為了確?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算執(zhí)行的有序展開，也為了助力科研活動的正常進(jìn)行，可引入滾動計劃法將科研階段性成果與經(jīng)費報銷比例掛鉤。如，科研活動第一階段的任務(wù)一般為搜集資料，搜集資料分為兩大類：（1）利用文獻(xiàn)去搜集第二手資料；（2）實證調(diào)研去獲得第一手資料。此時，便存在著對資料費、差旅費的報銷事宜。在滾動計劃法的幫助下，科研主管部門對該階段的科研成果進(jìn)行審核，并向財務(wù)部門提交書面審核意見（如：建議報銷相關(guān)費用）。財務(wù)部門依據(jù)科研主管部門所提交的意見書，按流程報銷該課題組的資料費和差旅費。同時，在最終的科研項目經(jīng)費審計時科研主管部門的審核意見書將成為預(yù)算管理的原始憑證。

（三）建立兩部門協(xié)同交互的專項經(jīng)費監(jiān)管模式

在完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理時還需打破科研主管部門與財務(wù)部門之間的職能壁壘，使科研主管部門更為關(guān)心科研項目經(jīng)費的使用情況，使財務(wù)部門更為關(guān)注科研活動的開展情況，這樣才能在發(fā)揮各自職能優(yōu)勢的基礎(chǔ)上完善預(yù)算管理。本文建議，年度末科研主管部門應(yīng)與財務(wù)部門一同對每年度科研專項經(jīng)費的使用情況進(jìn)行梳理，在事權(quán)與財權(quán)相匹配的原則下，對各課題組的科研項目經(jīng)費預(yù)算管理情況進(jìn)行評價，并對存在預(yù)算管理風(fēng)險（如存在著超預(yù)算風(fēng)險）的課題組提出預(yù)警。在單位信息化平臺上，科研主管部門與財務(wù)管理部門應(yīng)建立人員之間的信息交互制度，由科研主管部門向財務(wù)部門提供佐證科研活動成果的電子資料和審核意見。

（四）形成開放式成果評審機制并引入懲戒措施

在最后的結(jié)題環(huán)節(jié)，應(yīng)形成開放式的成果評審機制。本文建議，在專家信息庫中隨機選擇外單位專家參與盲審，單位外專家的評審意見和評分應(yīng)占2科研項目經(jīng)費3的權(quán)重，這樣能夠避免因人為干擾而出現(xiàn)蒙混過關(guān)的情況。同時，需引入懲戒措施，具體的實施辦法為：綜合審核不達(dá)標(biāo)的科研成果，其負(fù)責(zé)人在兩年內(nèi)不予參加單位內(nèi)任何課題的申報。這樣一來，就打消了部分科研人員的僥幸心理，并提高了科研項目經(jīng)費的使用效益。

三、小結(jié)

隨著2019年新的政府會計制度落地實施，完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理便成為了踐行新政府會計制度要求的重要工作之一。完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理需要以問題為導(dǎo)向，目前所存在的問題主要包括：預(yù)算編制工作流于形式、預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)管、預(yù)算管理評價存在缺失。為此，需在全員參與和實施全過程預(yù)算管理的工作機制下，使得對科研項目經(jīng)費預(yù)算編制、執(zhí)行、評價等工作落到實處，使其真正助力科研項目探究性活動的有序開展。完善科研項目經(jīng)費的思路可圍繞著：基于互聯(lián)網(wǎng)思維提高預(yù)算編制工作的質(zhì)量、引入滾動計劃將科研質(zhì)量與經(jīng)費報銷掛鉤、建立兩部門協(xié)同交互的專項經(jīng)費監(jiān)管模式、形成開放式成果評審機制并引入懲戒措施等四個方面展開。