基于實例的商品歸類錯誤分析及啟示

高秋萍

摘 要：進出口商品歸類工作在對外貿(mào)易中至關重要，歸類錯誤會給國家和企業(yè)帶來麻煩和損失。商品歸類工作具有相當?shù)膹碗s性，但又有一些共性特征和要求。通過對一則商品歸類錯誤案例的審視分析，梳理出一些正確歸類的重要方法和路徑，供相關進出口企業(yè)和從業(yè)人員借鑒。

關鍵詞：商品歸類;爭議;原因;風險;啟示

商品歸類在進出口業(yè)務中極其重要，是通關信息的主要內(nèi)容之一，決定了貨物的進出口稅負、貿(mào)易管制以及出口退稅，是海關實施監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計、緝私及其他執(zhí)法活動的基礎?！逗ｊP法》《海關行政處罰實施條例》等都對商品歸類等不實申報有明確的處罰規(guī)定。正確進行商品歸類是企業(yè)法定的責任和義務，但商品歸類具有一定的復雜性，極容易出錯。本文通過對一則貨架進出口案例的歸類錯誤進行分析，總結(jié)商品歸類錯誤的原因及風險，探討正確歸類的方法和路徑，以期給進出口從業(yè)企業(yè)和人員一定的啟示和借鑒。

一、案例簡介

南京某進出口公司2017年9月出口阿聯(lián)酋一批金屬貨架，在甲海關申報，申報品名金屬貨架，用途為倉儲，商品編號94032000，數(shù)量及單位3247件、49480千克，商品總價41194.24美元。申報后，海關查驗該批貨物，認為申報商品歸類與實際貨物不符，認定商品歸類錯誤，但企業(yè)堅持認為歸類無錯。在案子處理過程中，終因企業(yè)不配合、資料不全，走到了緝私科。企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題嚴重了才引起重視，派人去現(xiàn)場處理案子，寫歸類說明，按緝私科要求提交了和客戶往來的所有函件以及海關需要的各種證明材料，交2萬元押金。緝私科經(jīng)過認真審查，出具處罰通知書，認定此批金屬貨架應歸入73089000，但因沒造成重大損失，罰款9000多元結(jié)束審查，糾正錯誤，重新歸類，貨物放行。但此后的很長一段時間，該企業(yè)出口的貨架產(chǎn)品查驗率非常高，嚴重影響了通關效率，給業(yè)務帶來了較大影響。

二、案例分析

（一）倉儲用金屬貨架歸類探析

此案中企業(yè)和海關之間的爭議在倉儲用金屬貨架的歸類。我們依據(jù)《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》（下稱協(xié)調(diào)制度）、《進出口稅則商品及品目注釋》（下稱品目注釋）等來探析案例中的倉儲用金屬貨架（鋼鐵制）該如何進行歸類。

為方便運輸，節(jié)約物流成本，一般貨架都是以零部件的模塊形態(tài)出口，進口商收到商品后自由組裝成成套產(chǎn)品。按此，我們可以初步把倉儲用金屬貨架按鋼鐵結(jié)構(gòu)體歸類到稅目7308，按稅目結(jié)構(gòu)應歸入73089000。7308的品目注釋特別標明了本品目包含在商店、工廠、倉庫等裝配后作為固定設施的大型貨架、攤架及擱物架，但同時也標明本品目不包括金屬制的活動式擱板家具，應歸入9403。根據(jù)9403的品目注釋，稅則號列94032000的其他金屬家具應包含的金屬貨架產(chǎn)品包括住宅、旅館等用的家具，如衣柜、衣櫥等;辦公室用的家具，如衣帽柜、文件柜、卡片索引柜等;商店、車間等用的家具，如柜臺、服裝架、組合貨架、裝有分格或抽屜的櫥、工具櫥等以及學校、教堂、實驗室等用的家具。

由以上分析我們看出，貨架產(chǎn)品比較特殊，雖然在稅則號列里沒有具體列名，但在品目注釋里解釋較清晰，鋼鐵制貨架產(chǎn)品的具體歸類爭議焦點在用途是否為倉儲用家具。如果是倉儲用途的家具，比如9403品目注釋里提到的產(chǎn)品，應歸入稅目9403，其余非家具用途的貨架則應歸入稅目7308。但有些產(chǎn)品的用途不是特別清晰，我們還要結(jié)合加工工藝、規(guī)格型號等判斷，作為家具類的貨架，一般規(guī)格較小，中小型貨架為主，主要為一些鉚釘式小型貨架、中量型貨架、書柜式及衣架式貨架，這類貨架雖主要作為家具使用，但也可在商場、超市展示及存放貨物。而稅目7308的產(chǎn)品則以大中型為主，主要用于大型物流倉庫、商場、工廠等場所儲存堆放貨物。此案例中的貨架尺寸為W1680*D650*H4500mm，材質(zhì)為鋼鐵制，結(jié)合產(chǎn)品尺寸、來往函件及加工工藝，此商品應作為鋼鐵結(jié)構(gòu)體歸類，歸入73089000。

（二）歸類錯誤產(chǎn)生的原因分析

1.對歸類依據(jù)和歸類方法不熟悉。本案例貨架歸類錯誤原因之一在于企業(yè)在商品歸類時忽視歸類原則、商品本質(zhì)以及其他歸類依據(jù)，對商品的歸類規(guī)則、歸類方法不熟悉。商品的歸類原則有列名要歸列名，沒有列名歸用途，沒有用途歸成分，沒有成分歸類別。案例中的金屬貨架在稅目中沒有具體的列名，則首先考慮用途，稅目9403明確了用途“家具”，但并不是所有貨架的用途都是“家具”，歸類的焦點在用途的確定，但對部分“臨界”貨架，不易直接區(qū)別用途，這個時候要結(jié)合類注章注品注、加工工藝、規(guī)格型號、來往函件等抽絲剝繭進行分析，在各種歸類依據(jù)中探求、確定歸類編碼，而不是僅僅依據(jù)《報關實用手冊》進行決斷。

2.模糊填報申報要素。 模糊填報申報要素與歸類錯誤之間往往存在一定的因果關系。在進出口商品申報時，海關規(guī)定了較多的申報要素，有些商品信息較敏感，企業(yè)可能怕引起海關注意，也可能有其他的原因，申報時會有意無意地模糊填報。案例中的金屬貨架，在申報時就要求填寫用途、材質(zhì)、規(guī)格等要素，但企業(yè)在申報時填寫的用途是倉儲，材質(zhì)是金屬。這樣的模糊申報，則給歸類錯誤提供了土壤。因為貨架不管是歸入73章還是94章，用途都是倉儲，材質(zhì)都是金屬。海關沒有人力一票一票去查驗，模糊了申報要素，很多時候都是可以僥幸過關。如果申報要素填寫進一步明晰、細化，企業(yè)打擦邊球的行為會少很多，歸類錯誤問題也會少很多，歸類風險會進一步降低。

3.商品歸類退稅率“就高原則”。隨著經(jīng)濟的全球化，市場越來越透明，進出口業(yè)務利潤降低，減少稅費支出無疑成了增加企業(yè)利潤的一條途徑。事實上在商品歸類工作中，企業(yè)主觀上往往存在征稅商品歸類“就低原則”、退稅商品歸類“就高原則”的想法和操作，但“就高、就低”的關鍵點應落在“合理”上。本案例產(chǎn)品雖不涉及關稅，但涉案貨架在申報時，編碼94032000的商品出口退稅率是15%，而73089000的商品出口退稅率僅有9%，退稅率相差較大也是無形中造成歸類錯誤的原因之一。

4.對進出口申報缺少敬畏之心和法律意識。案例中的企業(yè)在對進出口商品申報時缺少敬畏之心和法律意識，是造成歸類錯誤的原因之一。作為一家專業(yè)的倉儲設備出口企業(yè)，日常出口貨架主要就是超市、倉庫等場所使用的大中型倉儲金屬貨架和辦公室、家庭使用的中小型倉儲金屬貨架，根據(jù)客戶要求定制化生產(chǎn)，出口時考慮物流成本和運輸裝卸的可行性，也基本都是以零部件結(jié)構(gòu)體的形式出口，由進口商自行組裝。由以上貨架歸類的分析我們可以看出，對一些“臨界”用途的貨架能否準確歸類，主要取決于企業(yè)是否根據(jù)商品技術(shù)參數(shù)、歸類規(guī)則、來往函件等去認真分析。由于絕大部分產(chǎn)品都是根據(jù)客戶要求的定制化產(chǎn)品，每批貨物歸類都有其特殊性，不能單純依靠經(jīng)驗、主觀臆斷。另外案例中的企業(yè)面對海關質(zhì)疑沒有積極面對，而是采取硬頂、硬抗的消極處理方式，也是缺少敬畏、缺乏法律意識的表現(xiàn)。

（三）歸類錯誤的風險分析

1.延緩企業(yè)通關時間。商品編碼承載了商品的進出口監(jiān)管條件，編碼一旦確定，其對應的監(jiān)管條件一并確定。企業(yè)如果歸類錯誤，就可能申領不必要的監(jiān)管證件或漏領必須的監(jiān)管證件，不管是多領還是少領都會延緩企業(yè)的通關時間、影響通關效率。本案例中的商品雖不涉及監(jiān)管證件，但因在通關時被海關查出歸類錯誤，整個通關流程阻滯了三個多月，延誤了交貨期，國外客戶因此與之多次交涉，很不滿意。

2.增加企業(yè)成本支出。商品編碼除了承載進出口監(jiān)管條件，還承載了進出口稅率。一旦歸類錯誤被查出，就須補繳關稅，甚至罰款，但此部分稅款企業(yè)往往在前階段對客戶報價時并沒有納入成本核算，補繳的稅款只能自己承擔。另外因歸類錯誤導致的補領監(jiān)管證件、補繳稅款、歸類爭議等使通關進程延長，可能造成一些商品品質(zhì)發(fā)生變化，給企業(yè)帶來損失。還可能因未能掌握產(chǎn)品專業(yè)知識和申報技巧進行合理歸類致使企業(yè)成本增加。來往解決歸類爭議以及各類救濟措施也同樣增加了成本支出。本案例中的企業(yè)因歸類爭議三個多月，產(chǎn)地與報關地之間來往十多趟，調(diào)箱、罰款、差旅費等讓企業(yè)損失慘重。

3.降低企業(yè)信用級別?！逗ｊP企業(yè)信用管理暫行辦法》根據(jù)企業(yè)信用狀況將企業(yè)認定為認證企業(yè)、一般信用企業(yè)和失信企業(yè)。按照誠信守法便利、失信違法懲戒原則，分別適用相應的管理措施。對各類信用等級認定都作了明確規(guī)定，同時實施動態(tài)調(diào)整。對于信用等級低的企業(yè)則加強通關監(jiān)控強度，提高貨物查驗率和單證審核率。本案例中的企業(yè)信用降級后，很長一段時間成為重點監(jiān)控企業(yè)，通關查驗率非常高，嚴重影響了通關效率。

4.加大企業(yè)法律風險。海關稽查認定商品編碼申報不實會引發(fā)諸多法律后果，《海關法》對逃避海關監(jiān)管、偷逃應納稅款、逃避進出境管理等走私行為做了規(guī)定，當走私行為尚不構(gòu)成犯罪的，依法對行為人予以行政處罰，當走私行為轉(zhuǎn)化成走私犯罪，達到《刑法》走私罪規(guī)定的立案標準，依法對行為人予以刑事處罰?！逗ｊP行政處罰實施條例》、《海關進出口貨物商品歸類管理規(guī)定》（海關總署令第158號）均對因進出口貨物的稅則號列等申報不實影響海關統(tǒng)計準確性、影響海關監(jiān)管秩序、影響國家監(jiān)管證件管理、影響國家稅款征收、影響國家外匯及出口退稅管理的，有明確的處罰規(guī)定。本案中的商品歸類錯誤因沒有產(chǎn)生嚴重后果，海關只采取了行政處罰，重新歸類放行，如若涉案金額巨大，則企業(yè)需要承擔更大的法律風險。

三、案例啟示

認真審視分析本案例，梳理出一些正確歸類的重要方法和路徑，供相關進出口企業(yè)和從業(yè)人員借鑒。

（一）加強業(yè)務培訓，提高商品歸類能力

本案例中的倉儲用金屬貨架由于用途、規(guī)格型號不同，其歸類也就不同。正確進行商品歸類是開展報關業(yè)務的基礎，進出口商品種類繁多，就算同種商品由于加工工藝、產(chǎn)品屬性、成分、性能、用途等不同，商品歸類也會不同。要做好歸類工作并不容易，需要有豐富的商品知識。如現(xiàn)在最常用的“U盤”，要是從列名，則無法歸類，但如果知道它的基本屬性是一種快速讀寫的便攜式移動數(shù)據(jù)存儲設備，通常又稱為“閃存”，便可按其特性歸入品目8523。血糖儀應按理化分析儀器歸入90278099，但很多企業(yè)卻因不了解商品基本屬性而誤將其歸入稅目9018項下的電氣醫(yī)療診斷設備。線材產(chǎn)品的歸類，因線中有纜，纜中有線，此類商品歸類要充分熟悉商品特征，剖析其個性特點。機電類產(chǎn)品要掌握其必要的工作原理，化工類產(chǎn)品要了解其詳細成分。還有一些換代、升級的產(chǎn)品成分、工藝技術(shù)都發(fā)生了很大的改變，不能再依賴經(jīng)驗、主觀臆斷，現(xiàn)有資料中不清楚的要讓客戶或生產(chǎn)部門書面確認。

有的商品稅則列目有缺失，這個時候要善用各種歸類依據(jù)，抽絲剝繭理產(chǎn)品，既然在稅則中沒有列名，那么就要歸類人員更加認真地去鉆研、理清商品的本來面目，有的要從輪廓尺寸著手，有的要從技術(shù)參數(shù)梳理，有的要從工作原理分析。在歸類工作中需要關注稅則列目結(jié)構(gòu)及列目思路、列目規(guī)律，將品目條文理解正確，同時要結(jié)合產(chǎn)品技術(shù)參數(shù)、來往函件、國家標準、歸類裁定等資料來印證和判斷。多途徑善理、善用產(chǎn)品各類歸類參考資料和歸類文件對于商品歸類工作很重要，但這項技能不是一蹴而就的，需要不斷學習、總結(jié)、積累。企業(yè)應持續(xù)對從業(yè)員工進行商品知識及歸類方法培訓，讓他們盡可能多地熟悉產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和功能特征，掌握歸類方法和技巧，從而更好地做好歸類工作。

（二）構(gòu)建“三位一體”商品歸類模式，降低歸類風險

現(xiàn)在各類網(wǎng)絡平臺較多，數(shù)據(jù)并不十分可靠，海關才是進出口商品歸類認定的唯一權(quán)威，疑難歸類求助海關是正確歸類的最可靠途徑。海關總署的歸類決定和裁定有參考價值，但仍需仔細分析擬進出口產(chǎn)品與海關歸類決定和裁定的產(chǎn)品之間的特性差異。企業(yè)如有疑難歸類，可按《商品歸類管理規(guī)定》的要求，在實際進出口的45日前，就其擬進出口的商品向直屬海關申請預先進行商品歸類，海關審議后會在15個工作日內(nèi)發(fā)放《預歸類決定書》，申請人在實際進出口申報時，應如實申報并主動向海關提交《預歸類決定書》，海關會按確定的歸類意見審核放行。

社會化預歸類是對海關預歸類的補充，進出口企業(yè)可以與獲得海關授權(quán)、有預歸類咨詢資質(zhì)的歸類技術(shù)服務企業(yè)建立長期的合作關系。尤其進出口商品品種復雜、技術(shù)參數(shù)多變的企業(yè)，一定要盡早構(gòu)建進出口企業(yè)、第三方預歸類服務企業(yè)、海關“三位一體”的進出口商品歸類模式，降低或規(guī)避歸類風險。

（三）如實申報、靈活歸類，降低成本

企業(yè)應杜絕僥幸心理，守住如實申報這一法律底線，保證單證相符、單貨相符。在繕制單證時，一定要對品名、規(guī)格型號、數(shù)量、價值、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、最終目的地等如實申報，不可疏忽大意，甚至弄虛作假。隨著海關全國通關一體化后稅管中心的啟用，海關將前置的審單環(huán)節(jié)重心轉(zhuǎn)移至后續(xù)稽查環(huán)節(jié)，越來越多的商品歸類錯誤在海關放行后被查出來，企業(yè)違法風險越來越大。另外多個優(yōu)惠貿(mào)易項下的原產(chǎn)地電子聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)已建成運行，各優(yōu)惠協(xié)定項下的原產(chǎn)地電子數(shù)據(jù)傳輸便利，可實現(xiàn)海關電子數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，各類許可證件、大數(shù)據(jù)貨物申報數(shù)據(jù)碰撞。未來將會有更多的部門、更多的項目、更多的國家實現(xiàn)海關數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)、互傳，如實規(guī)范申報是規(guī)避風險的最佳路徑。

但在不違反法律法規(guī)、政策的基礎上，也可掌握技巧、靈活歸類，適當降低企業(yè)稅負，從而降低企業(yè)成本。歸類工作中經(jīng)常會碰到整機中零部件的歸類，這類商品有時在《協(xié)調(diào)制度》中還有具體的列名，如果作為整機的專用零部件歸類則比歸入列名機器的關稅稅率低。如果此零部件作為整體設備必不可少或不可分割的一部分，完全可以作為該種機器的零件申報，反之則應如實作為單獨的整機來歸類。還有的機器很復雜，由多個相對整體的部分組成，按組合機器申報還是按多功能機器申報，往往也會影響稅率。組合機器是由不同的獨立部件組成的機器，組合后如果明顯具有某種列名機器的功能則歸入該列名商品，反之則要各部件分開報。多功能機器是由兩組及以上的機器裝配在一起形成組合式機器，這種歸類一般按具有主要功能的機器歸類。有些機組既可以作為組合機器申報，也可以作為多功能機器申報，這個時候就要仔細分析每個單獨機組（組件）的功能、特征、稅則，最后在法律框架范圍內(nèi)進行綜合歸類。

（四）加強法律培訓，理性對待海關質(zhì)疑和認定

本案例中貨架屬于定制化產(chǎn)品，每批次商品的歸類可能都不相同，企業(yè)必須有較強的法律意識，心生敬畏、慎重歸類，才不至于產(chǎn)生商品歸類錯誤。商品編碼承載了關稅、退稅、證件監(jiān)管等各種信息，征管稅收、進出口貨物監(jiān)管、海關數(shù)據(jù)統(tǒng)計、查緝走私等海關各類工作任務都與商品歸類相關，商品歸類是海關各項進出口業(yè)務的核心和基礎，在海關監(jiān)管中發(fā)揮著基礎作用，正確進行商品歸類是企業(yè)必須履行的責任和義務。企業(yè)要把“請進來”、“送出去”作為常規(guī)工作來抓，而不是偶爾為之，把法律專家請進來給員工培訓或者送相關員工出去培訓，學習最新的法律法規(guī)、分析最新的案例，汲取經(jīng)驗、吸取教訓，樹立法律的威嚴，培養(yǎng)他們的法律意識。

本案例中企業(yè)面對海關的質(zhì)疑和認定，沒有理性對待，固執(zhí)己見，非明智之舉。商品歸類本身就是一項具有技術(shù)性、復雜性的工作，就算是歸類權(quán)威海關也偶爾會有錯誤決定的時候，我們要理性對待海關質(zhì)疑，積極應對，在收到海關稽查時，應在第一時間與海關磋商，闡述自己的申報理由，提供充分的原材料清單、產(chǎn)品成分檢測單、加工方法、合同、進出口雙方的往來函件等作為佐證材料，做好海關協(xié)查工作。其次遇到了問題可以尋求專業(yè)律師或者專業(yè)咨詢機構(gòu)的協(xié)助，將風險控制在最小范圍，盡量不要把事情拖到海關認定企業(yè)歸類不實，甚至認定企業(yè)走私犯罪。如果確實申報錯誤，應盡快承認因什么原因申報錯誤，勇于承擔必須承擔的后果。硬頂、硬抗，甚至采用更換其他申報海關等方式企圖規(guī)避海關對歸類錯誤的糾正，這些都將給企業(yè)帶來很大的法律風險和經(jīng)營風險。如對海關的質(zhì)疑和決定有異議，則要在“法”的框架內(nèi)充分利用各種申辯途徑，正確表達訴求、化解爭議。

參考文獻：

[1]孔德民.報關實務精講[M].北京：中國海關出版社，2012.

[2]臧華.血糖儀引發(fā)的歸類爭議[J].中國海關，2014（8）：42.

[3]楊波，張睿，魏佳佳.關于進出口商品歸類風險的成因探析和防范[J].海關與經(jīng)貿(mào)研究，2016（1）：59-66.

[4]蔡麗娟.關檢融合背景下新版報關單的典型填報錯誤及企業(yè)風險規(guī)避[J].對外經(jīng)貿(mào)實務，2019（2）：60-63.

[5]查貴勇.關于進口半導體加工機臺商品歸類的分析[J].對外經(jīng)貿(mào)，2015（7）：32-33.

[6]胥麗娜.海關商品歸類錯誤的風險及其防范[J].對外經(jīng)貿(mào)實務，2015（11）：70-73.

[7]張秀華.報關商品歸類錯誤給外貿(mào)企業(yè)帶來的風險及其防范[J].對外經(jīng)貿(mào)實務，2017（5）：63-65.

[8]孫愛華.進出口業(yè)務中商品歸類錯誤原因及影響分析[J].對外經(jīng)貿(mào)實務，2017（10）：65-67.