企業(yè)稅務(wù)會計籌劃與風險管理研究

摘? 要：稅務(wù)風險是企業(yè)眾多風險當中尤為重要的一項。近年來，我國的稅制發(fā)生了較大的變化。企業(yè)的稅務(wù)管理也面臨著新的挑戰(zhàn)。在多種因素的影響下，企業(yè)的稅務(wù)風險所面臨的壓力越來越重。因此，建立完善的企業(yè)稅務(wù)會計籌劃和風險管理制度就顯得尤為迫切。本文對企業(yè)稅務(wù)會計籌劃存在的問題和風險進行簡要分析，并針對企業(yè)如何加強稅務(wù)會計籌劃與風險管理提出一些建議和策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù);會計籌劃;風險管理

風險管理是企業(yè)所面臨的最大的挑戰(zhàn)，也是企業(yè)經(jīng)營當中最受重視的環(huán)節(jié)。稅務(wù)風險是企業(yè)眾多風險當中尤為重要的一項。企業(yè)的稅務(wù)風險具有普遍性的特征，企業(yè)納稅人有著納稅的基本義務(wù)，同時也可以合理運用稅法所賦予的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)建立和完善稅務(wù)會計籌劃和風險管理制度，避免企業(yè)涉稅行為的錯誤而導(dǎo)致企業(yè)利益的損失。

一、企業(yè)稅務(wù)會計籌劃與風險管理存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)管理觀念落后

我國大部分企業(yè)在稅務(wù)會計籌劃與風險管理方面的觀念極其落后。在涉及報稅納稅時，往往只能做到按時申報、繳納。有的企業(yè)甚至會疏漏繳稅，拖延繳稅。這從側(cè)面反映出，大多數(shù)企業(yè)都忽視了稅務(wù)會計籌劃當中對于風險的前瞻性，在進行企業(yè)的投資、經(jīng)營等一系列活動時，也常常忽視對于稅務(wù)的籌劃。這樣的落后觀念有時便會直接造成企業(yè)的經(jīng)濟損失。

當前，大部分企業(yè)仍然延續(xù)了計劃經(jīng)濟體制下的一些管理理念與管理手段。并且大部分企業(yè)在自主經(jīng)營、追求合法權(quán)益、提升企業(yè)利潤率等諸多方面的意識極為薄弱。由于計劃經(jīng)濟體制下的低風險特性，當今許多企業(yè)在管理模式當中嚴重缺乏對風險的重視。許多企業(yè)都未建立完善的風險管理制度，而已建立了風險管理制度的企業(yè)也往往并未將稅務(wù)會計籌劃的風險視作重點防控對象。這些表現(xiàn)都反映了企業(yè)的稅務(wù)管理觀念落后。

（二）未建立完善的風險監(jiān)督體系

目前，有些企業(yè)建立了稅務(wù)風險管理制度，但在實行過程當中，卻無法順利地將風險管理制度落實開展。究其根本，是因為企業(yè)缺乏風險監(jiān)督體系。所以，企業(yè)應(yīng)建立完善的風險監(jiān)督管理體系。

此外，企業(yè)的稅務(wù)風險監(jiān)督工作往往是由專業(yè)的會計人員來完成的。在遇到一些稅收方面的專業(yè)難題，企業(yè)內(nèi)部無法解決時，則需要咨詢相關(guān)的稅務(wù)代理機構(gòu)。然而，這樣的監(jiān)督體系明顯存在一些問題。

一是，無法保證稅務(wù)工作公平公正的順利進行。如果執(zhí)行稅務(wù)工作的工作人員自己監(jiān)督自己，那么其執(zhí)行的稅務(wù)工作無法令人信服。二是，代理機構(gòu)的稅務(wù)人員往往對企業(yè)的實際情況不夠了解，提出的建議有時并不能夠完全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和特點，那么這樣的監(jiān)督結(jié)果顯然不具有針對性。

（三）企業(yè)經(jīng)營者和管理者缺乏專業(yè)素質(zhì)

對于中小企業(yè)來說，企業(yè)的稅務(wù)風險直接由經(jīng)營者承擔。這就不僅要求企業(yè)稅務(wù)風險管理相關(guān)的工作人員具有專業(yè)知識和端正的品格，還要求經(jīng)營者具備一定的稅務(wù)知識 。但現(xiàn)實是企業(yè)經(jīng)營者往往缺乏稅務(wù)風險管理的專業(yè)知識，也缺乏稅務(wù)會計籌劃的經(jīng)驗。因此，經(jīng)營者往往無法有效預(yù)測相關(guān)的稅務(wù)風險。

對于許多大型企業(yè)來說，企業(yè)財務(wù)會計人員等專職員工的專業(yè)素質(zhì)并不過硬，工作的責任感不夠強。隨著我國稅制的改革，如果企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作人員不能緊跟時代的腳步，那么也會造成一些工作上的失誤。所以，不僅要求企業(yè)建立完善的企業(yè)會計籌劃風險管理制度，還需要相關(guān)管理人員具備稅務(wù)專業(yè)知識、了解稅法稅制以及具有企業(yè)管理知識等方面的知識。然而在實際生活中，大部分企業(yè)都缺乏這樣的人才。

二、加強企業(yè)稅務(wù)會計籌劃與風險管理的措施

（一）建立完善的稅務(wù)管理體系

企業(yè)要逐步完善日常稅務(wù)工作的流程，建立完善的稅務(wù)工作標準化規(guī)章制度。明確相關(guān)部門的職責，盡量做到專事專辦、專項專辦。嚴格化、精細化的稅務(wù)工作管理才能最大限度地保證稅務(wù)會計籌劃工作的準確性，防止稅務(wù)會計籌劃工作的疏漏與失誤，從而逐漸形成完善的企業(yè)稅務(wù)管理體系。

（二）加強稅務(wù)會計部門與其他部門之間的溝通

企業(yè)稅務(wù)部門的工作并不是獨立完成的，而是常常涉及企業(yè)各部門之間的活動。因此，各部門之間應(yīng)該建立一個完善的溝通系統(tǒng)。

企業(yè)應(yīng)該建立健全稅務(wù)的審核制度、開具發(fā)票制度、收款和退款制度、審批和報銷制度、成本籌劃與審核制度、稅務(wù)流轉(zhuǎn)控制制度等。只有將稅務(wù)會計部門的工作與其他部門工作之間建立起有機的聯(lián)系，才能最大程度地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)利潤，防止稅務(wù)風險的發(fā)生。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)風險管理的觀念

企業(yè)稅務(wù)會計籌劃風險的發(fā)生往往是由于風險管理意識薄弱造成的。因此，建立健全企業(yè)的稅務(wù)風險管理理念就顯得尤為重要。

企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)員工的稅務(wù)風險管理意識。在日常工作會議當中，普及稅收相關(guān)的法律法規(guī)。在會計工作人員的崗前培訓(xùn)中，著重加強其責任心與專業(yè)技能的培訓(xùn)。在企業(yè)日常宣傳媒體上，應(yīng)宣傳有關(guān)企業(yè)稅務(wù)會計籌劃與風險管理的內(nèi)容。從長遠角度看來，企業(yè)員工的稅務(wù)風險管理的意識與素質(zhì)將會得到有效提高。

三、政府與企業(yè)在稅務(wù)籌劃的關(guān)系

企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”。從稅收因素考慮，政府與企業(yè)作為稅收的關(guān)系人，兩者之間存在利益統(tǒng)一，也存在利益沖突。例如，營業(yè)稅的規(guī)定將影響供應(yīng)商提供材料輸入和對消費者的產(chǎn)出品輸出。所得稅將會影響勞動者等。這是由企業(yè)逐利的本質(zhì)決定的。因為在同等條件下，公司總是想減少納稅額的繳納。由此可見，政府與其他方必然將在稅務(wù)制度的框架下進行自我行為的優(yōu)化與調(diào)整。

不過，相對于其他制度而言，企業(yè)與政府之間的稅務(wù)制度還具有以下特點。

第一，主體地位不平等。，政府占據(jù)強勢地位，有權(quán)制定基本條款，并保留修正和解釋相關(guān)條款的權(quán)利，這使得企業(yè)只能面對而不能違背稅收契約。

第二，不同步實施策略。政府在稅務(wù)制度中占據(jù)強勢地位，但是企業(yè)繳稅完成之后，相對于其他制度而言，政府無法及時調(diào)整它的政策。因為如果它想實現(xiàn)策略調(diào)整，那得通過變動稅法，但是稅法調(diào)整通常是滯后的，不及時的。比較而言，企業(yè)面對既定的稅務(wù)關(guān)系，可以及時調(diào)整自己的策略，也就意味著企業(yè)在政府政策的約束下進行稅務(wù)籌劃是具備可能性的。

第三，追求不同的目標。政府所追求的目標具有多樣性。由于在現(xiàn)實中，稅務(wù)制度往往是不完備的，政府無法制定一份面面俱到的制度，這決定了存在大量的“稅法漏洞”，或者制定的制度并不能完全執(zhí)行稅收監(jiān)管，從而具有期望差距，這種不完備的制度給稅務(wù)籌劃帶來了可能。

企業(yè)與政府在不對等的情況下制定的稅務(wù)制度，也可能會造成信息不對稱。稅務(wù)制度均對等地獲得關(guān)于某項投資將來可能產(chǎn)生現(xiàn)金流量的信息，但這些信息仍然是不確定的，這說明投資是有風險的。特別是在未來現(xiàn)金流量或盈利能力的不確定性與累進稅制相關(guān)時，即使是對初始狀態(tài)下的風險無偏好的投資人也會由于兩者的共同作用，表現(xiàn)出避風險的態(tài)度。這說明，對稱不確定性的存在使得風險成為投資者進行開展稅務(wù)籌劃時必須考慮的一個因素，而累進稅率表則進一步擴大了風險的影響。

四、結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)會計籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營風險當中不可避免卻易被忽視的一環(huán)。當今社會，相關(guān)管理部門都愈加重視稅務(wù)工作。企業(yè)自身更應(yīng)加快提升自身的稅務(wù)會計籌劃風險管理意識與管理能力。企業(yè)要把建立完善的稅務(wù)風險管理制度納入日常工作議程，在日常經(jīng)營活動當中，一定要注重對稅務(wù)風險的反思與預(yù)測。企業(yè)要逐步積累關(guān)于降低企業(yè)稅務(wù)風險的經(jīng)驗，并加強對全體員工稅務(wù)風險意識的培訓(xùn)。只有這樣，企業(yè)才能真正避免因稅務(wù)會計籌劃風險而造成的經(jīng)濟損失，甚至影響企業(yè)的品牌形象的嚴重后果。

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作者簡介：

郝冬梅（1983-），女，漢族，江蘇徐州人;研究方向：會計學。