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    銷售折讓、折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理研究

    2020-05-21 16:25:06遲志超
    現(xiàn)代營(yíng)銷·信息版 2020年4期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)處理稅務(wù)籌劃會(huì)計(jì)

    摘? 要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,商業(yè)交易方式和促銷方法越來(lái)越多。企業(yè)在商品銷售過(guò)程中采用各種促銷、折讓、折扣手段是非常常見(jiàn)的,它是企業(yè)提升銷售額的重要手段。銷售折讓、折扣與返利等也是會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理工作中的最常用手段,但是它們彼此之間存在異同點(diǎn)。本文重點(diǎn)研究了銷售折讓、折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理相關(guān)理論與方法,充分證明銷售折扣、折讓等操作在企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理工作中的重要性。

    關(guān)鍵詞:銷售折讓;折扣;會(huì)計(jì);稅務(wù)處理;稅務(wù)籌劃

    按照2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)內(nèi)容,商品流通企業(yè)的商品在銷售過(guò)程中能夠合理處理商業(yè)折扣、現(xiàn)金折讓等問(wèn)題。本文從稅務(wù)籌劃角度提出企業(yè)處理上述業(yè)務(wù)的有效方法,思考需要注意問(wèn)題,目的在于幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或承擔(dān)過(guò)高稅負(fù)所帶來(lái)的負(fù)面問(wèn)題。

    一、關(guān)于商業(yè)折扣與銷售折讓的理論分析

    商業(yè)折扣與銷售折讓是企業(yè)商品銷售的最主要手段,它們無(wú)論在理論與實(shí)務(wù)中都會(huì)發(fā)生重要功能作用,下文簡(jiǎn)單對(duì)商業(yè)銷售折扣與折讓的相關(guān)理論進(jìn)行了分析。

    (一)關(guān)于商業(yè)折扣

    商業(yè)折扣在企業(yè)銷售活動(dòng)中十分常見(jiàn),為了促銷商品,確定商品價(jià)格,需要結(jié)合商業(yè)折扣的基本內(nèi)涵展開(kāi)稅法分析,確保稅法實(shí)施與新準(zhǔn)則保持一致。在銷售商品涉及商業(yè)折扣時(shí),需要按照折扣之后的金額對(duì)商品銷售收入金額進(jìn)行核算,并按照我國(guó)國(guó)企企業(yè)所得稅法實(shí)施相關(guān)條例與指南內(nèi)容進(jìn)行解讀,保證應(yīng)納稅所得額是按照折扣后的金額來(lái)確認(rèn)的。而在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中,還需要深入分析商業(yè)折扣所呈現(xiàn)的兩種實(shí)現(xiàn)方式,分別為折扣銷售與銷售折扣。前者是按照折扣后的金額開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票內(nèi)容,以便于確認(rèn)收入,計(jì)算銷項(xiàng)稅額;后者是將未折扣的銷售金額與折扣金額開(kāi)具到同一張發(fā)票上。上述兩種做法都符合當(dāng)前的流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法則,也能夠基于所得稅與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行有效規(guī)范調(diào)整。

    (二)關(guān)于銷售折讓

    銷售折讓指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)促銷,與購(gòu)買方形成協(xié)議約定,保證銷售商品企業(yè)一方向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,然后確保購(gòu)買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定金額或數(shù)量。但是考慮到市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)這一原因,還需要結(jié)合購(gòu)買商品質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)一步分析,確保銷售方能夠給予購(gòu)買商品方一定的價(jià)格優(yōu)惠或折扣補(bǔ)償,由此展開(kāi)銷售折讓行為。相比于商業(yè)折扣,銷售折讓有所不同,因?yàn)橐话沅N售行為都會(huì)發(fā)生在折讓行為之前,在企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入后,銷售折讓才會(huì)發(fā)生,此時(shí)需要直接采用沖減當(dāng)期的方式將商品銷售納入到收入中。在該過(guò)程中,銷售折讓?xiě)?yīng)當(dāng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的日后事項(xiàng)內(nèi)容,需要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)規(guī)則進(jìn)行針對(duì)性處理。

    另一方面,銷售折讓是會(huì)產(chǎn)生增值稅的,其中所得稅處理與會(huì)計(jì)處理部分基本一致,二者都會(huì)在實(shí)際發(fā)生折讓時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期收入和銷項(xiàng)稅額的有效沖減。不過(guò)在稅務(wù)處理增值稅部分時(shí),還需要履行一定的稅務(wù)報(bào)批手續(xù),并開(kāi)具紅字專用發(fā)票才能完整完成銷項(xiàng)稅額沖減過(guò)程。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》第14條-18條相關(guān)規(guī)定,納稅人所取得的專用發(fā)票內(nèi)容對(duì)所發(fā)生的銷售退回、開(kāi)票失誤等等行為進(jìn)行針對(duì)性處理。必要時(shí)需要結(jié)合《申請(qǐng)表》審核結(jié)果為購(gòu)買方提供暫時(shí)依據(jù)證據(jù),并將其中所存在的未抵扣增值稅額從當(dāng)期稅額中轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入到銷售方紅字發(fā)票中,并將其與《通知單》一并作為銷售折讓的最原始做賬憑證。

    另外還存在現(xiàn)金折扣,它在銷售商品收入金額確定方面鼓勵(lì)買方在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款并面向購(gòu)買方提供相關(guān)債務(wù)扣除項(xiàng)。換言之,債務(wù)人愿意提前付款,對(duì)比合同約定總價(jià)款相應(yīng)少支付一部分款項(xiàng)?,F(xiàn)金折扣過(guò)程中債務(wù)人是愿意提前付款的,因?yàn)檫@種做法會(huì)相比于合同約定總款價(jià)少支付一部分款項(xiàng)。但如果發(fā)生現(xiàn)金折扣,應(yīng)將其直接計(jì)入到當(dāng)期損益中,對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入的做法更為穩(wěn)妥。

    二、商業(yè)銷售折扣與折讓的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法

    (一)商業(yè)銷售折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法研究

    國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定通知》要求納稅人在采取折扣方式銷售貨物過(guò)程中,必須在發(fā)票上注明銷售額與折扣額。這是因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局針對(duì)商業(yè)折扣稅務(wù)處理的相關(guān)工作相比于會(huì)計(jì)處理操作環(huán)節(jié)更加嚴(yán)格,但實(shí)物折扣的稅務(wù)處理與商業(yè)折扣的稅務(wù)處理是相互一致的。同時(shí),稅務(wù)處理要做到嚴(yán)謹(jǐn)有效,避免偷稅漏稅行為的發(fā)生??陀^講,商業(yè)銷售折扣處理與會(huì)計(jì)稅務(wù)處理二者存在本質(zhì)性區(qū)別,但二者都需要在銷售額中扣除一定的折扣額,且折扣額不構(gòu)成實(shí)現(xiàn)銷售額的重要部分。

    例如,D企業(yè)為增值稅一般納稅人,目前他們賒銷產(chǎn)品一批,貨款總金額為20萬(wàn)元(稅前)。D企業(yè)為買方商業(yè)折扣10%,適用增值稅率為17%,它的代墊貨運(yùn)雜費(fèi)為1萬(wàn)元。此時(shí)假設(shè)不計(jì)入計(jì)稅基數(shù),僅僅考慮增值稅部分,不考慮其他稅種,則D企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該按照如下環(huán)節(jié)完成(如圖所示)。

    (二)商業(yè)銷售折讓的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法研究

    商業(yè)銷售折讓的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理過(guò)程主要在貨物銷售以后,考慮到貨物品種、質(zhì)量等原因,銷售方應(yīng)當(dāng)給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格折讓,認(rèn)真貫徹增值稅實(shí)施細(xì)則中第11、14條的相關(guān)規(guī)定,確保企業(yè)納稅人根據(jù)銷售折讓退還購(gòu)買方相應(yīng)增值稅額,對(duì)所發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)扣減,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人的折讓退條件調(diào)整,最后明確發(fā)生折讓檔期的銷售額部分,再進(jìn)行銷售折讓扣件。

    例如,某個(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)賒銷了一批商品,商品價(jià)格含稅總價(jià)款達(dá)到20萬(wàn)元??紤]到質(zhì)量原因,其中按照18萬(wàn)元收款,它的賬務(wù)處理流程應(yīng)該為:

    賒銷商品過(guò)程中借款營(yíng)收賬款200000元;

    貸款產(chǎn)品銷售收入為188558.83,應(yīng)收稅金—應(yīng)收增值稅為11142.17。

    收回貸款借銀行存款180000元;

    貸款營(yíng)收賬款為200000元;

    產(chǎn)品銷售收入為188558.83元;

    應(yīng)收稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1114.27元。

    結(jié)合上述情況,企業(yè)納稅人在發(fā)生了銷售折讓后,他們需要按照增值稅專用發(fā)票相關(guān)規(guī)定內(nèi)容對(duì)條款情況進(jìn)行針對(duì)性分析。另外在購(gòu)買方已經(jīng)完成賬務(wù)處理后,它的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)等憑證都是無(wú)法收回的,需要銷售方開(kāi)具發(fā)票的合理合法依據(jù)。

    三、結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,企業(yè)在采用商業(yè)銷售折扣、折讓過(guò)程中需要對(duì)自身利潤(rùn)問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)有效處理,對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和需上繳稅金總量影響進(jìn)行分析,深入考慮到價(jià)格價(jià)值因素,這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化具有一定正向促進(jìn)作用。

    參考文獻(xiàn):

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    [2]夏迎峰,肖斌.特殊銷售方式下商品收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理探析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2014(07):82-83,84.

    [3]蔡秀勇.關(guān)于銷售退回的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)研究,2011(04):39-40,46.

    [4]李淑琴.若干特殊銷售方式的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理淺析[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2013(03):45-46.

    [5]田秀群.對(duì)商品銷售折扣與折讓以及銷售返利業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010(23):8-10.

    [6]李曉東.淺談現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣與銷售折讓會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理[J].農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理,2004(02):53-54.

    作者簡(jiǎn)介:

    遲志超(1983.4-),女,漢族,山東蓬萊人,碩士研究生,總賬會(huì)計(jì)師;研究方向:快消品行業(yè)-會(huì)計(jì)賬務(wù)與財(cái)務(wù)分析。

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