電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制分析

花瑩

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)信息開(kāi)始由紙質(zhì)資料向電子資料的形式轉(zhuǎn)變。伴隨著這樣的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的以鑒證為主要任務(wù)的查錯(cuò)防弊式的審計(jì)模式也開(kāi)始向信息審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)變。由于電子商務(wù)這種新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，催生了大量新的審計(jì)問(wèn)題。審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的診斷的醫(yī)生，其所負(fù)擔(dān)的責(zé)任也顯得越來(lái)越重要。一次高質(zhì)量的審計(jì)不僅僅是為了檢查出企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn);更是未雨綢繆，為企業(yè)將來(lái)的順利發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。本文基于以上的情況，提出了電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)? 審計(jì)信息化? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? ?風(fēng)險(xiǎn)控制

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的強(qiáng)大開(kāi)始逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。隨著中國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易對(duì)于中國(guó)發(fā)展的推動(dòng)作用也愈發(fā)明顯。在這樣的大背景下，將互聯(lián)網(wǎng)與商品買(mǎi)賣(mài)相結(jié)合的電子商務(wù)行業(yè)開(kāi)始在國(guó)內(nèi)興起。電子商務(wù)的這種新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的出現(xiàn)，在很大程度上影響了原有的審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程。電商環(huán)境下的審計(jì)模式與傳統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)模式有巨大的區(qū)別，電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)更多的是信息審計(jì)，這就要求審計(jì)服務(wù)提供商可以提供更專(zhuān)業(yè)、更高效的審計(jì)服務(wù)。本文從電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)現(xiàn)狀入手，綜合分析了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下下的審計(jì)與電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作的異同，并對(duì)今后電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制工作提出了對(duì)策與建議。

一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)相關(guān)理論概述

（一）電子商務(wù)概論

電子商務(wù)，是一種將互聯(lián)網(wǎng)與各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)稱(chēng)。在學(xué)界，沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)的概念形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。所以在這里，我姑且認(rèn)為電子商務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品交易的自主性經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)。在這樣的交易形式下，買(mǎi)賣(mài)雙方可以在基于計(jì)算機(jī)技術(shù)搭建的平臺(tái)上完成所有的交易活動(dòng)。這樣，即降低了買(mǎi)賣(mài)雙方的交易成本，又簡(jiǎn)化了雙方的交易程序。同時(shí)，所有的交易信息都被存儲(chǔ)在了互聯(lián)網(wǎng)中。由于電子商務(wù)企業(yè)本身就是基于互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展的，所以自身信息安全及平臺(tái)交易者的信息安全都是電商企業(yè)的重中之重。

（二）傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的主要任務(wù)就是依照行業(yè)的工作規(guī)律和行業(yè)法規(guī)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的憑證等來(lái)往記錄進(jìn)行核驗(yàn)，判斷真?zhèn)?、查漏補(bǔ)缺。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)的主要依據(jù)是紙質(zhì)資料，在審計(jì)過(guò)程中存在的最主要的問(wèn)題就是如何判斷原始憑證的真?zhèn)?。與電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)形式相比，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的審計(jì)具有審計(jì)模式成熟、審計(jì)制度完善、審計(jì)從業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)豐富等優(yōu)勢(shì)。 伴隨著電子商務(wù)行業(yè)的不斷發(fā)展，我們需要及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的審計(jì)思維、及時(shí)優(yōu)化自己的審計(jì)過(guò)程，使其不斷適應(yīng)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

（三）電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都開(kāi)始大規(guī)模應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)降低成本、提高效率。在信息化條件下，所有的企業(yè)交易記錄均以電子信息的形式被存儲(chǔ)在互聯(lián)網(wǎng)上，這就將一個(gè)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)行為全部暴露在了公眾面前。在這樣的背景下，審計(jì)工作的主要內(nèi)容就由傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)逐漸向保證信息安全轉(zhuǎn)變。所以在電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)，關(guān)注更多的是如何確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性，各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否受到攻擊。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)形式相比，電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)更多的是偏向于技術(shù)密集型。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析

電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展大量減輕了審計(jì)工作所需要獲取的審計(jì)證據(jù)的難度，改變了以往的審計(jì)工作方式，所以對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）電子商務(wù)從業(yè)者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)淺薄

電子商務(wù)行業(yè)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式，它的發(fā)展創(chuàng)造了大量的就業(yè)崗位。由于其門(mén)檻低的特點(diǎn)，吸引了大批的人員進(jìn)入電商行業(yè)。隨之而來(lái)的也帶來(lái)了大量的行業(yè)性問(wèn)題，其中最為顯著的就是企業(yè)的內(nèi)控制度極其混亂，這與其專(zhuān)業(yè)度低是分不開(kāi)的。由于其專(zhuān)業(yè)度較低，所以在進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，隨意性較大，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的制度為經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，產(chǎn)生了大量無(wú)效的交易記錄，這也就增加了審計(jì)證據(jù)獲取的難度，無(wú)形中降低了審計(jì)效率。

（二）審計(jì)從業(yè)人員自身能力不足

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)是以鑒證為主要內(nèi)容的，所以對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，其需要掌握的技能單一，內(nèi)容明確。而現(xiàn)代的電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)，由于審計(jì)重心的轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員未能及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的審計(jì)思路，補(bǔ)充自己相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，就會(huì)造成審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性大打折扣，這對(duì)于被審單位來(lái)說(shuō)是極大地?fù)p失，對(duì)于審計(jì)單位來(lái)說(shuō)會(huì)降低其信譽(yù)度，最終也會(huì)造成國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）電子商務(wù)行業(yè)立法的缺失

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的立法越來(lái)越迅速，也越來(lái)越完善。但是電子商務(wù)這種新興的貿(mào)易形式，其涉及的交易關(guān)聯(lián)方呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，所以對(duì)于電商行業(yè)的立法就顯得尤為困難。在現(xiàn)今電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的狀況下，我國(guó)的電子商務(wù)立法一片空白，相關(guān)的法律法規(guī)極不健全。所以對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有支撐其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性審計(jì)的法律依據(jù)。這樣的情況，也加劇了現(xiàn)今電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作的難度。

（四）電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)獲取難度增加

傳統(tǒng)的審計(jì)行業(yè)是以鑒證為主要的審計(jì)形式的，所以對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，其需要掌握的技能單一，形式簡(jiǎn)單。而現(xiàn)代的電子商務(wù)形式下的審計(jì)，由于審計(jì)重心的轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員未能及時(shí)轉(zhuǎn)變自己的審計(jì)思路，補(bǔ)充自己相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，就會(huì)造成審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性大打折扣，這對(duì)于被審單位來(lái)說(shuō)極大地?fù)p失，對(duì)于審計(jì)單位來(lái)說(shuō)會(huì)降低其信譽(yù)度，最終也會(huì)造成國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失。

三、對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制的對(duì)策與建議

（一）提升從業(yè)者自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)

電子商務(wù)行業(yè)作為一個(gè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿薮蟮漠a(chǎn)業(yè)，未來(lái)的發(fā)展空間極其廣闊。對(duì)于電子商務(wù)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的電子商務(wù)知識(shí)，加深自己對(duì)于行業(yè)的認(rèn)識(shí)和理解，不斷推出新技術(shù)、研究出新方法;對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，從業(yè)者應(yīng)該更加注重完善自己的內(nèi)控制度，建立科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)準(zhǔn)則，保護(hù)自身的權(quán)益不受侵害;從業(yè)者應(yīng)該建立更加安全、高效的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，保護(hù)自己的交易信息安全，切實(shí)維護(hù)自身利益。

（二）開(kāi)發(fā)適合電子商務(wù)環(huán)境的審計(jì)信息化軟件

現(xiàn)有的審計(jì)信息化軟件多是以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作為基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)的。因此，作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作就需更加專(zhuān)業(yè)的信息化軟件來(lái)協(xié)助審計(jì)工作人員進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)工作。因此，在未來(lái)的審計(jì)工作中，軟件服務(wù)提供商應(yīng)該加大力度開(kāi)發(fā)更適合電子商務(wù)環(huán)境的審計(jì)軟件。甚至在未來(lái)可以專(zhuān)門(mén)為電子商務(wù)行業(yè)研發(fā)專(zhuān)用設(shè)計(jì)軟件。這樣不但可以增加軟件提供商的收入，更可以提升審計(jì)服務(wù)提供商的專(zhuān)業(yè)度。

（三）加快行業(yè)立法進(jìn)程

電子商務(wù)行業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新興朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，在未來(lái)的發(fā)展?jié)摿薮?。但是電商行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)制度卻很不完善。因此，國(guó)家應(yīng)該盡快出臺(tái)規(guī)范電商行業(yè)的法律法規(guī)，為電商行業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供更健全的制度保障。就電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，國(guó)家需要制定與信息化審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)、與數(shù)據(jù)安全相關(guān)的法律法規(guī)等等，并且在未來(lái)相關(guān)部門(mén)要統(tǒng)一國(guó)內(nèi)的電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確保電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性，維護(hù)國(guó)家及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)論

本文提出了電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的解決方案。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，要培養(yǎng)掌同時(shí)握財(cái)務(wù)知識(shí)與計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才，為電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)提供更專(zhuān)業(yè)的服務(wù)。未來(lái)國(guó)家也需要不斷的完善電子商務(wù)行業(yè)的法律法規(guī)，使電子商務(wù)行業(yè)未來(lái)的發(fā)展更加光明。

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作者系西安交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院副教授